新企业所得税纳税申报

全国所得税视频培训部分讲课笔记第四讲新的企业所得税申报表培训《新的企业所得税申报表培训》（上）所得税司综合处处长杨峰（一）企业所得税纳税申报表概述一、修订企业所得税纳税申报表的必要性１、建立规范全面的申报制度，是企业所得税征收管理的根本基础原申报表的总体结构和许多具体项目已经不能全面体现和贯彻企业所得税法规和有关管理规定，主要体现在以下几方面：①原申报表主表设计项目较多，增加申报难度。

②原申报表不适应一些特殊行业的实际情况。

原表主要考虑工商业，对金融等服务行业考虑不足。

③原申报表与现行税收政策有一定差异。

2、企业所得税法与财务制度的进一步分离，要求完善企业所得税纳税申报表。

２００１年发布的《企业会计制度》，２００３年发布的《金融企业会计制度》，２００４年发布的《小企业会计制度》及２００５年发布的《民间非赢利组织会计制度》，一方面与行业财务制度相比，具体会计准则更多地注重企业的自主权，企业有权按准则规定的一些会计政策根据自身情况作出不同的选择，具体会计准则的规定一般较为原则，实质重于形式、有选择性，另一方面，随着会计制度的不断完善，企业会计核算更为细化，也更符合不同行业、不同性质企业的核算要求。

3、适应税收政策的变化，要求修订申报表。

4、规范完善申报表，是强化所得税征收管理，提高所得税管理质量和效率的要求。

二、企业所得税申报表的组成及主要内容1、修订的指导思想：系统周密、科学分类、繁简适宜2、修订的原则：分类申报、简化预缴、强化汇算尽量简化主表，附表作为备查项相对复杂，由附表生成主表。

3、组成：1主20附《企业所得税年度纳税申报表》及其附表《企业所得税核定征收申报表》《企业所得税预缴申报表》4、主要内容①简化了主表②增加了附表：《纳税调整增加项目明细表》、《纳税调整减少项目明细表》、《免税所得及减免抵税明细表》（二）《企业所得税年度纳税申报表》（主表）一、基本结构及主要逻辑关系二、主表项目（三）收入类附表一、销售（营业）收入及其他收入明细表1、建造合同：2、包装物出租收入：企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认收入，依法征收所得税。

3、资产、委托加工产品视同销售的收入4、处置非货币性资产视同销售的收入国税发〔2000〕118号、国税发〔2000〕119号2003年国家税务总局局长令6号、国税发〔2003〕45号5、处置固定资产净收益：财税〔1997〕77号，国有产权转让净收益6、债务重组收益二、金融企业收入明细表1、国家财政性补贴和其他补贴收入的处理2、已核销呆帐、坏帐收回的处理3、保险无赔款优待的处理4、国债利息的处理5、金融机构国债手续费的处理国税函[2000]906号6、代扣代缴利息税手续费收入的处理国税发[2001]31号三、事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表社会团体（1998国务院250号令）民办非企业单位（1998国务院251号令）政策依据：国税发[1999]65号（四）成本费用类附表一、成本费用明细表1、纳税人必须严格区分销售成本与期间费用的界限，不得混淆或重复计算申报。

二、金融企业成本费用明细表三、事业单位、社会团体、民办非企业单位支出项目明细表（五）投资所得（损失）明细表（附：杨处长讲得太快，来不及打字。

后来笔记本也没电了，很多内容都没有写上，望海涵！）（六）纳税调整增加项目一、填报基本要求1、利息支出：把握四点2、业务招待费：管理费用或销售（营业）费用中列支的与其经营业务直接相关的，业务招待费不得采用预提方法。

以主表第一行为基数计算，没有主营业务收入的按2%。

3、本期转回以前年度确认的时间性差异4、销售佣金：会计上发生的佣金据实列支提取标准是不超过服务金额的5%注意区分：佣金、回扣、工资、个人劳务报酬5、财产损失6、本期增提的各项准备金允许扣除坏帐准备、呆帐准备、商品削价准备，按真实发生据实扣除7、罚款支出8、与收入无关的支出9、本期与收收入的预计计税利润10、其他纳税调整项目（10类）（七）纳税调整减少项目一、其他纳税调减项目：1、税收上按年限摊销开办费、固定资产改良支出2、固定资产加速折旧、无形资产提前摊销等3、关联交易转让定价、以前已调增本期应调减4、非现金资产重组损失5、本期应调减的预计负债6、对非关联非赢利机构新产品、技术的资助二、注意事项：1、关于工效企业用工资结余发放工资的：以前年度未作纳税调增的，本年不得调减2、关于坏帐准备和呆帐准备（八）税前弥补亏损一、亏损或赢利额的填报1、税务机关查增的应纳税所得额不得弥补亏损。

纳税人自查或纳税评估出来的，可以弥补。

2、纳税人当年亏损的，应将查增额调减亏损。

3、经税务检查由亏损调整为赢利的，不得弥补亏损，第2列填0。

4、企业当年亏损的，也应该填报该表。

二、合并分立转入可弥补亏损1、以吸收合并方式改组的，分别各自弥补亏损2、以新设合并及吸收方式合并，被吸收企业不具备独立纳税人资格的，可延续弥补。

3、分立前未弥补的，分立后由各自份额分担亏损。

4、合并企业支付被合并企业的价款中，除股权以外的非股权支付额，不高于股权面值20%的，可弥补。

弥补额=所得额*（被合并资产/合并后净资产）5、分立企业支付被合并企业的价款中，除分立企业股权以外的非股权支付额…三、本年度可弥补的以前年度亏损纳税调整后所得不足弥补的，按亏损年度的顺序弥补（九）免税所得及减免税明细表（新）由免税所得、减免税、抵免税三部分组成一、免税所得：收入与所得的区别二、减免税1、高新企业及技术进步企业①高新企业：取消审批，报备案，自行申报②软件、集成电路企业：新版的从获利起两免三减③科研机构转制企业：5年免税2、各类区域类优惠减免①西部大开发减免：国家鼓励类产业减按15%②西气东输：从获利年度起，享受两免三减半③东北老工业基地：只有税基减免，没有税率减免④老少边穷减免：经批准后减免3、第三产业减免新办服务企业：开业之日起两年免税4、文教卫生减免①非赢利性医疗机构：对按规定和收取的服务收入减免②学校培训班收入：政府或学校举办的③第29届奥运会减免5、促进就业减免①民政福利企业②劳动服务就业企业③下岗再就业、国有企业主辅分离6、金融类减免①农村信用社②国有独资银行：购金融资产管理公司的专项债券利息收入，免征③开放式基金：从基金分配中取得的收入，免征（十）捐赠支出一、概述会计上：捐赠支出在营业外支出核算，无支出限额。

税法上：公益性捐赠可按标准扣除，非公益性和直接对个人的捐赠，不得扣除。

二、填报应注意事项1、捐赠包括现金资产和实物资产捐赠：实物资产捐赠应按公允价值视同销售和捐赠两项业务处理2、扣除限额和允许税前扣除的捐赠额的计算，应按“分项不分户”的原则，按扣除率分项归类。

计算捐赠的基数：主表纳税调整后所得3、所有捐赠只能在“计算捐赠的基数”内扣除，但不得使主表“16-17-18+19-20行”为负数；如无应纳税所得额，无论按比例还是允许全额扣除的捐赠，都不得税前扣除。

三、填报基本要求1、金额：按营业外支出中的捐赠额分项，同时从“成本费用表”中提出捐赠支出额2、扣除比例：3%、100%、10%、1.5%四、应把握的要点1、正确区分公益性和非公益性捐赠支出2、严格按照分项不分户原则3、注意把握计算基数，不能使“16-17-18+19-20行”为负数4、涉及非货币性捐赠的，先按处置资产视同销售规定计提并缴纳各项税款，再按资产账面价值加相关税费计算捐赠支出。

（十一）技术开发费加计扣除一、概述：企业研究开发新产品、新技术、新工艺发生费用，除正常扣除外，比上年增加10%的开发费，可按当年的发生额加扣50%，当年不足扣除的，可结转扣除5年。

可加计扣除的金额，不得使主表22行为负。

二、基本要求1、技术开发费的范围：设计制定费、设备调整试验费、10万元以下设备、工资、折旧等其中：工资按实际发生额计算增长比例不含财政和主管部门的拨款、集团公司向其所属单位定额分摊金额2、本年应加计扣除额的计算：根据计算的最高限额3、以前年度结转未抵扣额：前4年未抵扣额4、抵扣前应纳税所得：主表16-17-18+19-20行当其为负数时，本年不得抵扣；当其为正数时，从最前年一次向后进行抵扣，可将以前年度一次扣完，但最高不得超过“本年应加计扣除额”。

三、应把握的要点1、亏损企业当年的技术开发费可据实扣除，但不实行达到比例加计扣除办法2、国家和主管部门拨付不分，不得税前扣除，也不得计入抵扣基数3、加计扣除使用范围是各种所有制工业企业4、取消审批，企业自主申报5、按国税发[2006]6号精神和现行政策执行（十二）境外所得税抵扣一、概述1、避免双重增税：扣除法、抵税法、免税法、抵免法（分为全额抵免和现额抵免）。

2、我国采用分国不分项的现额抵免方法：境外所得已在境外缴纳的，准予扣除，但不得超过一定限额，超过限额5年内抵免二、应把握的要点1、采取“分国不分项”计算抵免2、境外一国内的盈亏可互相弥补，境内外不能相互弥补3、计算抵免时，可选择“限额抵免”或“定律抵免”4、实缴税款包括：被投资方已缴税中按分配额计股权比例应摊计给投资方部分、投资方取得红利时缴纳的税款5、实缴税款低于限额的，可按实缴扣除；超过限额的，按限额扣除；超过限额部分可用以后年度扣除限额余额补扣，但补扣其不能超过5年。

6、境内、外所得应分别核算，年终合并申报三、基本要求1、境外所得：包括免税所得设全资机构的境外所得：收入减成本费用未设全资机构的投资所得：分配利润、股息等注意：如果以税后所得核算，应还原为税前所得；不包括未分配所得，包括已分配单位收到的，亏损以负数表示，但不合计。

2、弥补亏损：同一国家不同机构或项目3、境外应纳税所得额：为负数是，应填04、境外已纳税款：不包括减免税或纳税后又得到补偿。

避免双重征税协定的，按协定执行5、扣除限额：境内、境外应纳税总额*所得额/境内、外所得6、超过境外税扣除限额余额：隔行可填负，但合计时只合计正数，不能冲减四、注意事项1、汇总纳税成员企业所得，单独申报、就地纳税2、弥补亏损、扣除限额、超限额余额，坚持“分国不分项”原则3、弥补亏损、超过扣除限额余额、前5年未抵扣余额的结转、抵扣可建立台帐（十三）广告费支出一、概述1、广告费当期发生、税收可扣除、以前结转、结转以后及纳税调整额2、该表是二级附表二、填报要求1、广告发布类型：区分广告、赞助、宣传属于广告费的三个基本条件2、纳税调整（同以前的方法）3、结转以后年度三、相关税收政策1、发生的广告费不超过销售收入2%，据实扣除，超过部分无限期结转扣除2、8%3、白酒行业、邮政企业、中国移动、制药企业（十四）工资薪金和三项经费一、概述1、计税工资：计算应纳税所得时允许扣除的标准包括：基本工资、浮动工资、种类补贴、奖金等2、工资政策：四种形式（限额计税、据实扣除、事业单位、工效挂钩）3、作用：为附表四、附表五提供相关数据二、填报要求（非工效挂钩企业）1、实际发生额：“应付工资”借方+实际计提的三项经费一般情况下，工资的实际发放与计提额相等2、计税人数：实行限额计税工资的企业填报不含从福利费、工会经费中支付的人员3、计税标准：800元可浮动20%，东北地区1200可浮动20%4、扣除限额据实扣除：等于实际发放数事业单位和社会团体：实际发放小于规定标准的，按实际发放额；实际发放大于规定的，按规定标准限额计税：实际发放小于规定标准的，按实际发放额；实际发放大于规定的，按规定标准5、三项经费工会经费：全部发放工资的2%，专用缴款收据福利费：工资限额的14%教育经费：工资限额的1.5%，中国移动2.5%三、填报要求（工效挂钩企业）1、工资及三项经费：分别反映应付工资、福利费贷方提取数分配到成本等的工资薪金2、当期计入成本费用中的工资超过有权部门批准挂钩中工资总额时，只能填报核定工资（十五）资产折旧、摊销（十六）坏账损失、呆帐准备（绝大部分内容是看着讲课的PP记的，比较原汁原味。