2012年度会计中级专业技术资格考试辅导《中级会计实务》模拟题参考答案

模拟题见本刊２０１２年第５期８０页　

２０　１２年度会计中级专业技术资格考试辅导　

《中级会计实务》模拟题参考答案　

一、单项选择题　

１～１５　ＤＣＢＣＢ　ＤＡＢＢＤ　ＡＣＡＢＤ　

二、多项选择题　

１．ＡＣ　２．ＡＢ　３．ＢＤ　４．ＡＢＤ　５．ＡＤ　

６．ＢＣＤ　７．ＡＢＣ　８．ＡＢＣ　９．ＣＤ　１０．ＡＢＣ　

三、判断题　

１～ｌ０　×√×√×　×××√√　

四、计算分析题　１．（１）　

借：在建工程　１　００３　

应交税费——应交增值税（进项税额）１　７０　

贷：银行存款　１　１７３　

（２）自建行为领用企业的原材料是用于生产线、　

设备等动产的建造时，原材料有关的增值税进项税额　

允许抵扣，故不必作进项税额转出。会计处理为：　

借：在建工程　１７　

贷：原材料　１２　应付职工薪酬　５　

（３）　

借：固定资产　１　０２０　贷：在建工程　１　０２０　

（４）该生产线２０１０年计提的折旧额：（１　０２０—１２）　

／６＝１６８（万元）。　（５）２０１０年１２月３１曰，该生产线的未来现金　

流量现值为７００万元，而公允价值减去处置费用后　

的净额为６００万元，所以，该生产线可收回金额为　

ｋｊｘｈ．ｍｏｆｃｏｍ．ｇｏｖ．ｃｎ　７００万元。　则２０１０年ｌ２月３１日应计提减值准备金额＝　

（１　０２０—１６８）一７００＝１５２（万元）　

借：资产减值损失　１５２　

贷：固定资产减值准备　１５２　

（６）２０１１年６月３０日改良前累计计提的折旧　

额＝１６８＋（７００—１０）／５×１／２＝２３７（万元）　

借：在建工程　６３１　

累计折旧　２３７　

固定资产减值准备　１５２　

贷：固定资产　ｌ　０２０　

（７）改良后该生产线成本＝６３１＋１２２＝７５３（万元）　

２０１１年改良后即９～１２月该生产线应计提折　

旧额＝（７５３—１０）／８×４／１２＝３０．９６（万元）。　２．（１）　

借：应收账款　．　１　７５５　

贷：主营业务收入　ｌ　５００　

应交税费——应交增值税（销项税　２５５　

借：主营业务成本　７５０　

贷：库存商品　７５０　（２）　借：主营业务收入　６００　

应交税费——应交增值税（销项税额）１０２　贷：应收账款　７０２　

借：库存商品　３００　

贷：主营业务成本　３００　

（３）　借：发出商品　６００（２００×３）　

贷：库存商品　６００　

・７９・

　借：银行存款８０２．５　销售费用　７５（７５０×ｌＯ％）　

贷：主营业务收入　７５０（１５０×５）　应交税费——应交增值税（销项税额）　

１２７．５　借：主营业务成本４５０（１５ｏ×３）　

贷：发出商品４５０　

（４）　借：银行存款　９５６（８００×１．１７＋２０）　

贷：预收账款　９５６　

确认劳务收入＝３０×１５／２０＝２２．５（万元）　

确认劳务成本＝２０×１５／２０＝１５（万元）　

借：劳务成本　１５　

贷：银行存款　１５　

借：预收账款　２２．５　

贷：主营业务收入　２２．５　

借：主营业务成本　１５　

贷：劳务成本　１５　

五、综合题　１．（１）对于丙公司产品质量诉讼案件，乙公司　

在其２０１０年１２月３１日资产负债表中不应当确认　

预计负债。　理由：乙公司判断发生赔偿损失的可能性小于　

５０％，不符合预计负债确认条件。　

（２）甲公司不应该确认债务重组损失。　

理由：甲公司取得股权的公允价值２　３１０万元大　于应收账款的账面价值５００万元（２　５００—２　００ｏ）。故取　

得股权的公允价值和应收账款账面价值之间的差额，　

应该冲减资产减值损失。　借：长期股权投资　２　３１０　

坏账准备　５００　

贷：应收账款　．２　５００　

资产减值损失　３１０　

（３）２０１０年６月３０日甲公司取得乙公司股权　

时：　乙公司可辨认净资产公允价值＝３　４００＋２００＝３　６００　

（万元）。　

应该确认的商誉金额＝２　３１０—３　６００　Ｘ６０％　

＝１５０（万元）。　（４）２０１０年１２月３１日以购买日持续计算的包括完　

・８０・　全商誉的乙公司可辨认净资产的公允价值＝（３　４００＋２０＠　

＋２００一（８００—６０ｏ）／ｌＯＸ６／１２＋１５０／６０％＝４　０４０（万元）　

由于可收回金额３　９００万元小于４　０４０万元，　

所以商誉发生了减值。　

甲公司在合并报表中应确认的商誉减值的金额　：（４　０４０－３　９００）×６０％＝８４（万元）。　（５）甲公司与戊公司进行的股权置换交易不构成　

非货币性资产交换。　

理由：甲公司收取的货币性资产占换出资产公　允价值的比例＝１　２００／４　０００＝３０％，大于２５％。所　

以甲公司与戊公司的股权置换不能判断为非货币性　

资产交换。　２．（１）①事项（１）甲公司的会计处理不正确。　

理由：２０１１年１２月３１日固定资产的账面价值　

－－４　０００—４　０００÷１０＝３　６００（万元），计税基础＝４　０００—　４　０００－－１６＝３　７５０（万元），资产账面价值小于计税基　

础，应确认可抵扣暂时性差异，符合条件的可抵扣暂时　

性差异应确认递延所得税资产。　

正确做法：２０１１年１２月３１日应确认可抵扣暂　

时性差异＝３　７５０－３　６００＝１５０（万元），应确认递延所　

得税资产＝１５０×２５　＝３７．５（万元）。　②事项（２）甲公司上述会计处理均不正确。　

理由：当月取得无形资产当月开始摊销，２０１１　

年无形资产摊销金额：２　４００÷１０×６／１２：１２０（万　

元），无形资产账面价值＝２　４００－１２０＝２　２８０（万元）；　

其计税基础：２　２８０×１５０％＝３　４２０（万元），其账面价　

值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异ｉ　１４０万　

元；该暂时性差异不符合递延所得税资产的确认条　

件，不应确认递延所得税资产。　

正确做法：２０１１年１２月３１日应确认无形资产　

账面价值２　２８０万元，不确认递延所得税资产。　

③事项（３）甲公司的会计处理不正确。　

理由：此项合并属于应税合并，不属于免税合　

并，商誉形成时的账面价值与计税基础相等，后续期　

间商誉计提减值准备使账面价值小于计税基础，应　

确认递延所得税资产。　

正确做法：２０１ｉ年１２月３１日应确认递延所得　

税资产＝８００×２５％＝２００（万元）。　

④事项（４）甲公司上述会计处理均不正确。　

理由：２０１１年１２月３１日投资性房地产的计税　

基础不再是取得时的实际成本，所以确认的递延所　

２０１２．６

阙景纛　得税负债的余额和发生额均不正确。　

正确做法：２０１１年１２月３１日投资性房地产的　账面价值＝３　６００＋６００＝４　２００（万元），计税基础＝３　６００　

－３　６００＋２０×２＝３　２４０（万元），２０１１年ｌ２月３１日应　

确认递延所得税负债余额＝（４　２００－３　２４０）ｘ　２５％　＝２４０（万元）；２０１０年ｌ２月３１日投资性房地产的账　

面价值＝３　６００＋（６００—４００）＝３　８００（万元），计税基础　＝３　６００－３　６ｏ０÷２０＝３　４２０（万元）。　２０１０年ｌ２月３１日应确认递延所得税负债余　

额＝（３　８００—３　４２０）×２５％＝９５（万元）。　

２０１１年应确认递延所得税负债发生额　

：２４０－９５＝１４５（万元）。　

⑤事项（５）甲公司会计处理不正确。　

理由：２０１１年ｌ２月３１日，该持有至到期投资　

的账面价值与计税基础均为ｌ　０５０万元，不产生暂　

时性差异，不应确认递延所得税负债。　（２）事项（２）应调减利润总额＝２　３００—２　２８０＝２０　（万元），调整后的利润总额＝１０　０００—２０＝９　９８０（万　

元）。　由税前会计利润计算应纳税所得额时，事项（１）　

纳税调增１５０万元（３　７５０—３　６００）；事项（２）纳税调　

减＝１２０×５０％＝６Ｏ（万元）；事项（３）纳税调增８００万　

元；事项（４）纳税调减额＝４００＋３　６００＋２０＝５８０（万　

元）；事项（５）纳税调减＝１　０００　ｘ５％＝５０（万元）。　２０１１　年应纳税所得额　＝９　

９８０＋１５０—６０＋８ｏ０—５８０—５０＝ｌ０　２４０（万元），应交所得税　＝１０　２４０×２５％－－２　５６ｏ（万元）。　２０１　１年递延所得税资产发生额＝３７．５＋２００＝２３７．５　

元）（借方）。　

２０１　１年递延所得税负债发生额为１４５万元（贷　

方）。　

２０１　１年所得税费用＝２　５６０＋１４５－２３７．５＝２　４６７．５　

正确做法：２０１１年１２月３１日不应确认递延所　（万元）。　

得税负债。　责编：杨雪

国税总局明确３３项优惠政策促进民间投资发展　

税总日前发出通知，对现行税收政策规定中涉及民闯　投资的六大类３３项优惠政策进行了明确　通知要求各级税　务机关采取切实有效措施．认真落实好这些税收政策，促进　民间投资健康发展。　通知指出，民间投资是促进我国经济发展、调整产业结　构、繁荣城乡市场、扩大社会就业的重要力量。进一步鼓励和　引导民间投资健康发展。对于增强经济发展活力、改善民生　和促进社会和谐具有重要意义。中央高度重视民闯投资发　展，国务院于２０１０年５月发布了《关于鼓励和ｇｌ导民间投资　健康发展的若干意见》，２０１２年３月批转发展改革委《关于　２０１２年深化经济体制改革重点工作意见的通知》，将“抓紧　完善鼓励引导民间投资健康发展的配套措施和实施细则”　列为一项重要任务。各级税务机关要充分认识发展民间投　资的重要性，坚决贯彻执行中央决策部署。认真落实好有关　税收政策，积极发挥税收职能作用，促进民间投资健康发展。　为便于各级税务机关贯彻落实鼓励和引导民问投资健　康发展的税收政策，国家税务总局对现行税收政策规定进　行了系统梳理，汇总形成了《鼓励和引导民间投资健康发展　的税收政策》（以下简称《税收政策》），涵盖六大类３３项。涉　及增值税、消费税、营业税、企业所得税、房产税、进口关税　

ｋｊｘｈ．ｍｏｆｃｏｍ．ｇｏｖ．Ｇｎ　等多个税种。其中，鼓励和引导民间资本进入基础产业和基　础设施领域的税收政策９项：鼓励和ｇＩ导民间资本进入市　政公用事业（１６８８．７３６，－１３．Ｏ０，一Ｏ．７６％）和政策性住房建设领　域的税收政策１项：鼓励和引导民间资本进入社会事业领　域的税收政策１１项：鼓励和引导民间资本进入金融服务领　域的税收政策４项：鼓励和引导民间资本进入商贸流通领　域的税收政策１项：推动民营企业加强自主创新和转型升　级的税收政策７项。　通知还要求各级税务机关要进一步加强学习培训，使　广大税务干部熟悉和掌握《税收政策》的有关内容。要加强　对纳税人的宣传辅导。通过办税服务厅、税务网站、１２３６６纳　税服务热线等多种途径向纳税人广泛宣传《税收政策》。要　根据纳税人的特点，细分纳税人类型，突出政策解读、办税　流程等方面的宣传，帮助纳税人准确理解和及时享受相关　税收政策。　为确保《税收政策》落实到住，税总要求各地认真抓好税　收政策落实情况的督促检查和跟踪问效。加强督促检查，定期　对落实情况进行通报。跟踪税收政策执行情况和实施效应，定　期开展分析评估。加强调研反馈，研究提出调整和完善税收政　策的建议，更好地促进民间投资健康发展。　

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