【老会计经验】营业税纳税义务发生时间也可筹划

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【会计实操经验】差额征税“新”的账务处理

随着服务业的不断发展，社会化分工越来越复杂，重复征税的负面

效应也越来越严重，因此，便引入了差额征税的政策。而营改增以

后，纳税人按照新的规定，将取得的全部价款和价外费用，扣除相

关价款后不含税的余额作为销售额。这就导致了差额征税的账务处

理有了新的变化。

一、新的会计科目

差额征税科目不再增加收入类科目，而是冲减成本费用类科目。

1．应交税费——销项税额抵减

它是记录一般纳税人按照现行增值税制度规定应扣减销售额而减

少的销项税额。

需要特别注意的是，采用一般计税方法核算的建筑施工企业项目

在预缴税款时，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后

的余额按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款，这时扣除支付

的分包款，不属于营改增差额征税的核算。

2．应交税费——简易计税

它用于核算一般纳税人采用计费方法发生的增值税计提、扣减、

预缴、缴纳等业务。

3．应交税费——转让金融商品应交增值税

它用于核算增值税纳税人（含一般纳税人和小规模纳税人）转让

金融商品时发生的增值税额。

二、新的会计处理

1．企业发生相关成本费用允许扣减销售额的情况

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【会计实操经验】简易计税方法的会计处理：一论《增值税会计处理规

定》

题注：财办会[2016]27号文发布的《关于增值税会计处理的规定》

（征求意见稿，以下简称《规定》），本公号已经做了三篇解读。总

体上看，这个文件的框架内容齐备，基本能够满足大多数行业的核

算需要，今日起，笔者针对《规定》从实务操作的角度谈谈个人的

意见和建议。

《规定》在「应交税费—应交增值税」科目下设置了「简易计

税」专栏，记录一般纳税人采用简易计税方法应交纳的增值税额。

同时指出，小规模纳税人的应纳税额通过「应交税费—应交增值

税」科目直接核算。

可见，一般纳税人选用简易计税方法和小规模纳税人适用简易计

税方法都通过「应交税费—应交增值税」科目核算，只不过前者单

设「简易计税」专栏，后者直接通过「应交税费—应交增值税」二

级明细科目核算。

这种做法毫无疑义是可行的，笔者也赞同这种核算模式，将「应

交税费—未交增值税」科目专用于核算应交或已交的税款。

问题在于，对于简易计税方法下的「税会时间性差异」、「差额征

税」、「期末结转」等三个问题的会计处理，笔者认为《规定》尚有

改进之处。

一、税会时间性差异

税会时间性差异是指会计确认损益和税法确定可抵扣税额或应纳

税义务产生的时间性差异，它是税会诸多差异的一种，是可以而且

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应当通过会计核算加以解决的。

税会时间性差异根源于会计基础和税法基础，会计确认损益是以

「权责发生制」为基础，而税法尤其是流转税法，更多的倾向于以

「收付实现制」为基础，比如以预收款方式提供「建筑服务」和

「租赁服务」，收到预收款时即发生纳税义务。

《规定》引入了「应交税费—待认证进项税额」和「应交税费—

待转销项税额」两个科目作为过渡科目，明确了会计先于税法的时

间性差异的处理方式，即会计核算时，先将销项税额计入「应交税

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房地产企业一期开发分批交房的增值税财税处理【会计实务经验之谈】

甲公司为增值税一般纳税人，开发A地产项目，建设住宅楼14栋，属于房地产老项目。截至2017年9月，A项目全部预售完毕，累计取得预售收入270000.00万元，2017年10月1-7号楼办理竣工备案，为业主开具增值税发票并交楼；2017年12月8-14号楼办理竣工备案，为业主开具增值税发票并交楼。该项目的主要销售数据见下表

一、预售阶段的账务和税务处理

按照《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2016年第18号）的规定，一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

据此，甲公司在预售阶段应作如下会计处理：

收到购房款时：

借：银行存款 270000.00

贷：预收账款 270000.00

预缴增值税：

借：应交税费——简易计税 7714.28

贷：银行存款 7714.28

二、10月份的账务和税务处理

按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条规定，发生应税销售行为，增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

据此，2017年10月1-7号楼交楼时，甲公司应作如下会计处理：

借：预收账款 120000.00

贷：主营业务收入 114285.71

应交税费——简易计税5714.29

按照《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2016年第18号）的规定，一般纳税人从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!

销售自行开发的房地产项目适用简易计税方法计税的，应按照《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条规定的纳税义务发生时间，以当期销售额和5%的征收率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。

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12366热线（国税）2016年4月份征期热点问题——营改增问答（老会计人的经验）

一、本次营改增涉及哪些范围？

答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。具体内容参考附件1附《销售服务、无形资产、不动产注释》的销售服务、无形资产、不动产的相关规定。

二、纯地税户，连续12个月营业收入未达到515万，营改增之后，想使用增值税专用发票，如何办理？

答：首先办理增值税一般纳税人资格登记(有CA证书的纳税人可登陆网上办税服务厅办理、尚未领取CA证书的纳税人请到办税服务厅办理)。

然后可登录北京市国家税务局官方网站“营改增专区—营改增发票审批”，办理增值税专用发票票种登记核准手续。根据系统出具的《增值税税控设备领购发行预约通知单》注明的时间、地点，携带系统下载、打印的《增值税税控系统安装使用告知书》《增值税税控设备领购发行预约通知单》(均需加盖企业印章)，到技术服务单位领购开具发票税控器具、参加开具发票操作培训。

三、企业一直在国税申报增值税，在地税申报营业税，营改增后税控设备需要重新发行吗？

答：如您已使用增值税发票系统升级版开具增值税发票，不需要更换税控设备。若您是原增值税小规模纳税人未纳入升级版，在变更为一般纳税人后，需更换为升级版税控设备。

四、营改增之后，个人出租住房增值税征收率是多少？

答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。

五、企业在营改增之前将房屋用于出租，营改增之后合同还未执行到期，营改增之后取得的租金收入应该缴纳什么税？ 从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!