练习题及参考答案
第一章绪论
无
第二章外币交易及报表折算
一、单选题
1．甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10.30人民币元。5月31日的市场汇率为1欧元=10．28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元= 10.32人民币元；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35人民币元。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=10.34人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（）。
A．-l0万元B．15万元C．25万元D．35万元
【答案解析】D 。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×（10.35-10.28）=35万元。
2．某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，合同约定折算汇率为1：8.0。中、外投资者分别于2008年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2008年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：8.20、1：8.25、l：8.24和1：8.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2008年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（）万元。
A．3280B．3296C．3285D．3320
【答案解析】C。“实收资本”项目的金额=300×8.2＋100×8.25=3285万元。
3．甲公司以人民币为记账本位币。2007年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。2007年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1950美元。11月20日的即期汇率是1美元=7.8元人民币，12月31日的汇率是1美元=7.9元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备为（）元（人民币）。
A．3120B．1560C．0D．3160
【答案解析】B。应计提的存货跌价准备=2000×8×7.8-1950×8×7.9=1560元（人民币）4．企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（）。
A.存货
B.固定资产
C.实收资本
D.未分配利润
【答案解析】C。对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，应采用交易发生时的即期汇率折算。
5．某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价20万美元，当日的市场汇率为l美元=8.25元人民币。投资合同约定汇率为1美元=8.20元人民币。另发生运杂费2万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。该设备的入账价值为（）万元人民币。
A．164B．170C．174D．175
【答案解析】D。该设备的入账价值=20×8.25+2+5+3=175万元。
6．甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月5日以每股2美元的价格购入A公司10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝7.6元人民币，款项已经支付，20×7
年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2.2美元，当日汇率为1美元＝7.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为（）元人民币。
A.10800
B.800
C.10000
D.10600
【答案解析】A。2.2x10000x7.4-2x10000x7.6= 10800
二、多选题
1．在资产负债表日对下列项目进行处理时可能会产生汇兑差额的有（）。
A．应收账款B．长期应收款C．固定资产D．无形资产
【正确答案】A, B
【知识点】资产负债表日的核算
【答案解析】外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率及初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。货币性项目包括：现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。
2．企业对境外经营的财务报表进行折算时，应采用资产负债表日的即期汇率折算的有（）。
A．长期股权投资B．递延所得税资产C．应付及预收款项D．资本公积【正确答案】A, B, C
【知识点】外币财务报表折算的一般原则
【答案解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。资本公积属于所有者权益项目，应采用发生时的即期汇率折算。
3．企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有（）。
A．存货B．交易性金融资产C．持有至到期投资D．盈余公积
【正确答案】A, B, C
【知识点】资产负债表日的核算
【答案解析】对境外经营报表的折算，对资产、负债项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，采用发生时的即期汇率折算。
4．下列项目中，企业应当计入当期损益的有（）。
A．兑换外币时发生的折算差额B．外币银行存款账户发生的汇兑差额
C．外币应收账款账户期末折算差额D．外币会计报表折算差额
【正确答案】A, B, C
【知识点】资产负债表日的核算
【答案解析】外币会计报表折算差额在资产负债表中未分配利润项下单独列示。
5．下列交易中，属于外币交易的有（）。
A．买入以外币计价的商品或者劳务B．卖出以外币计价的商品或者劳务
C．借入外币资金D．向国外销售以记账本位币计价和结算的商品
【正确答案】A, B, C
【知识点】外币交易的含义
【答案解析】外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括：（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（2）借入或者借出外币资金；（3）其他以外币计价或者结算的交易。向国外销售以记账本位币计价和结算的商品不属于外币业务。
6．下列项目中属于货币性项目的有（）。
A．银行存款B．应收账款C．应付账款D．存货
【正确答案】A, B, C
【知识点】资产负债表日的核算
【答案解析】货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
三、计算题
1．甲有限责任公司（以下简称甲公司）以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算外币账户的汇兑差额。有关资料如下：
（1）2009年第四季度期初甲公司有关外币账户的余额如下表所示：
项目美元金额汇率（美元：人民币）折合人民币金额
银行存款（美元户）400（借方）1：7.22 2888 （借方）
应收账款（美元户）150（借方）1：7.22 1083 （借方）
应付账款（美元户）110 （贷方）1：7.22 794.2 （贷方）
（2）甲公司2009年第四季度发生以下交易或事项：
①10月6日，收到国外乙公司追加的外币资本投资1000万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元=7.24元人民币。甲公司及乙公司的投资合同于2009年7月10日签订。投资合同中对外币资本投资的约定汇率为1美元=7.20元人民币。签约当日市场汇率为1美元=7.18元人民币。
②11月8日，出口销售商品一批，售价为120万美元。该商品销售已符合收入确认条件，但款项尚未收到。当日市场汇率为1美元=7.24元人民币。
③11月12日，偿还应付国外丙公司的货款80万美元，款项已通过美元账户划转。当日市场汇率为1美元=7.23元人民币。
④11月28日，收到应收国外丁公司的货款60万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元=7.26元人民币。
⑤12月2日，自国外进口原材料一批，材料价款100万美元，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=7.24元人民币。
（3）2009年12月31日，当日市场汇率为1美元=7.25元人民币。
假定不考虑上述交易过程中的相关税费。
要求：（答案中的金额单位用万元表示）
1）根据上述资料，编写有关交易发生时的会计分录。
2）对甲公司2009年第四季度外币账户汇兑差额汇总进行账务处理。
【答案解析】
1）交易发生时的会计分录
①借：银行存款—美元（1000X7.24）7240
贷：实收资本7240
②借：应收账款—美元（120X7.24）868.8
贷：主营业务收入868.8
③借：应付账款—美元（80X7.23）578.4
贷：银行存款—美元（80X7.23）578.4
④借：银行存款—美元（60X7.26）435.6
贷：应收账款—美元（60X7.26）435.6
⑤借：原材料724
贷：应付账款—美元（100X7.24）724
2）汇兑差额
①银行存款（美元户）汇兑差额=（400+1000+60-80）×7.25-
（2888+1000×7.24+60×7.26-80×7.23）=19.8（万元）（借方）
②银行存款（美元户）借方发生额（折合人民币金额）=1000×7.24+60×7.26+19.8=7695.4（万元）
③应收账款（美元户）汇兑差额=（150+120-60）×7.25-（1083+120×7.24-60×7.26）= 6.3（万元）（借方）
④应收账款（美元户）借方发生额（折合人民币金额）=120×7.24+6.3=875.1（万元）
⑤应付账款（美元户）汇兑差额=（110+100-80）×7.25-（794.2+100×7.24-80×7.23）= 2.7（万元）（贷方）
⑥应付账款（美元户）贷方发生额（折合人民币金额）=100×7.24+2.7=726.7（万元）
会计分录：
借：银行存款（美元户）19.8
应收账款（美元户） 6.3
贷：应付账款（美元户）
财务费用23.4
2．M股份公司记账本位币为美元，期初汇率为1美元=7.2人民币（简写为1：7.2，下同），期末汇率为1：7.4，当期平均汇率为1：7.3。股本的历史汇率为1：8。该公司上年外币会计报表中股本为500万美元，折算为人民币为4000万元；盈余公积为50万元，折算为人民币371万元，未分配利润为120万美元，折算为人民币890万元。该公司折算前后会计报表如下（单位：万元）：
[参考答案]
资产折算前(美
元)
折算
汇率
折算后(人
民币)
负债及权益
折算前
(美元)
折算
汇率
折算后
(人民币)
流动资产：流动负债：
货币资金907.4666短期借款457.4333应收账款1907.41406应付账款2857.42109
存货
2407.41776其他流动负
债1107.4814
其它流动资产1507.41110长期负债：0长期投资：长期借款1407.41036长期投资1207.4888应付债券807.4592
固定资产：其它长期负
债907.4666
固定资产原价6507.44810股东权益：
减：累计折旧1007.4740股本50084000固定资产净值5507.44070资本公积0
在建工程807.4592盈余公积*120882
无形资产及其它资产：未分配利润*
2501839
无形资产
507.4370外币资本折
算差额*-1171
其它资产307.4222
资产总计15007.411100负债与权益
合计150011100
注：1盈余公积上期371+本期计提511=882
2未分配利润=利润表中的“未分配利润”
3外币资本折算差额=折算后的资产总额- 折算后的负债及权益总额
第三章借款费用
一、单选题
1．下列项目中，不属于借款费用的是（）。
A．外币借款发生的汇兑损失B．借款过程中发生的承诺费
C．发行公司债券发生的折价D．发行公司债券溢价的摊销
【正确答案】C
【知识点】借款费用的组成
【答案解析】发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用，债券折价或溢价的摊销属于借款费用。
2．如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过（），应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。
A．1年B．半年C．3个月D．两年
【正确答案】C
【知识点】暂停资本化期间的确定
【答案解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。
3．生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的借款费用，记入（）科目。
A．长期待摊费用B．在建工程成本C．财务费用D．营业外支出【正确答案】C
【知识点】暂停资本化期间的确定
【答案解析】借款费用准则规定，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且
中断时间超过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的借款费用，计入财务费用。
4．2007年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。2007年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2007年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2007年12月1日，办理工程竣工结算；2007年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。
A．2007年11月12日B．2007年11月28日
C．2007年12月1日D．2007年12月12日
【正确答案】A
【知识点】停止资本化期间的确定
【答案解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
5．某企业借入两笔一般借款：第一笔为2007年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2007年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年；该企业2007年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（）（计算结果保留小数点后两位小数）。
A．7.00%B．6.80%C．7.52%D．6.89%
【正确答案】C
【知识点】一般借款资本化金额的核算
【答案解析】资本化率=（800×8%+500×6%×6/12）÷（800+500×6/12）×100%=7.52%。
6．下列情形造成工程中断时间连续超过3个月，其借款费用仍应继续资本化的是（）。
A．台风季节B．及施工方发生质量纠纷
C．资金周转发生困难D．发生了施工安全事故
【正确答案】A
【知识点】暂停资本化期间的确定
【答案解析】如果工程由于可预见的不可抗力因素（如本地普遍存在的不利天气，如雨季或台风季节等原因）导致施工出现停顿，属于正常中断，借款费用的资本化可继续进行，不必暂停。
二、多选题
1．下列项目中，属于借款费用的是（）。
A．借款手续费用B．应付债券计提的利息
C．发行债券所发生的溢价D．应付债券折价的摊销
【正确答案】A, B, D
【知识点】借款费用的组成
【答案解析】C选项不是借款费用，溢折价的摊销才是借款费用。
2．符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括（）。
A．固定资产
B．投资性房地产
C．房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品
D．机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备
【正确答案】A, B, C, D
【知识点】满足资本化条件的资产范围
【答案解析】以上资产都属于资本化条件的资产。
3．下列应予以资本化的借款费用有（）。
A．购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，但尚未办理决算手续的专门借款发生利息
B．购建或者生产符合资本化条件的资产未达到预定可使用或者可销售状态前因安排专门借款发生的辅助费用且金额较大
C．购建或者生产符合资本化条件的资产未达到预定可使用或者可销售状态前因占用一般借款发生的辅助费用且金额较大
D．因安排周期较长的大型船舶制造而借入的专门借款发生的利息费用
【正确答案】B, C, D
【知识点】借款费用的组成
【答案解析】A选项，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态时，应停止借款费用资本化。
4．远洋公司动工兴建一栋办公楼自用，在借款费用开始资本化的条件中，属于资产支出已经发生的是（）。
A．提取在建工程人员的工资B．工程领用自产的钢材
C．用带息银行承兑汇票购入工程物资D．购入工程物资，货款尚未支付
【正确答案】B, C
【知识点】借款费用开始资本化时点的确定
【答案解析】资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出，A项只是提取工资并没有实际支付，所以不属于资产支出已经发生；D项应付货款不是带息债务，所以也不属于资产支出已经发生。
5．甲公司于2002年1月1日动工兴建一幢写字楼自用，在该写字楼建造过程中发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有（）。
A．用银行存款购买工程物资B．用银行存款支付建设工人工资C．将企业自己生产的电梯用于装备写字楼D．计提建设工人职工福利费
【正确答案】A, B, C
【知识点】借款费用开始资本化时点的确定
【答案解析】计提建设工人工资和职工福利费并未发生资产支出。
6．因安排专门借款而发生的辅助费用，下列选项中正确的有（）。
A．属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化B．属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之后发生的，应当于发生当期确认为费用
C．无论属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前或之后发生的，均应当在发生时予以资本化
D．因借款而发生的辅助费用，在开始资本化前，应将其作为当期财务费用处理
【正确答案】A, B, D
【知识点】专门借款资本化金额的核算
【答案解析】因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用。因安排专门借款而发生的辅助费用，在开始资本化之前也不能资本化
三、计算分析题
1．某股份有限公司2007年1月1日从银行取得年利率为8％、期限为2年的专门借款1000万元用于固定资产的购建。固定资产的购建于2007年1月28日正式动工兴建。至2008年2月1日，已发生资产支出883万元，专门借款2007年取得的利息收入30万元，2008年取得的利息收入为1万元。2008年1月1日从银行取得1年期一般借款800万元，年利率为6%。假定不考虑借款手续费。2008年度2月1日起及固定资产购建有关的资产支出资料如下：
（1）2月1日，支付购买工程物资款702万元（含支付的增值税进项税额102万元）。
（2）3月1日，领用本企业生产的产品。产品成本为80万元，为生产该产品购买原材料时的增值税进项税额为8.5万元，购料款项均已支付。该产品计税价格为120万元，增值税销项税额为20.4万元。
（3）4月1日，支付建造资产的职工工资20万元，为3月1日用于固定资产建造的本企业产品，交纳增值税11.9万元。
（4）9月1日，支付购买工程物资款234万元（含支付的增值税进项税额34万元）。
（5）10月1日，支付建造资产的职工工资20万元。
（6）11月1日，支付购买工程物资款44万元（含支付的增值税进项税额6.39万元）。
该工程项目于4月30日至8月31日发生非正常中断，于11月30日达到预定可使用状态。
要求：计算该工程项目于2008年度应予以资本化的金额。（金额单位用万元表示）。【正确答案】
2008年2月1日发生的资产支出中有585[702-（1000-883）]万元占用了一般借款。因为该工程项目发生非正常中断的期间超过了3个月，所以4月30日至8月31日应暂停借款费用的资本化。在计算资本化金额时，可先计算2月1日至4月30日的资本化金额，然后再计算9月1日至11月30日的资本化金额，两者之和即为2008年度该项目应予以资本化的金额。
2008年2月1日至4月30日一般借款按资产累计加权平均数计算资本化的金额＝[ 585×3/3＋88.5×2/3＋（20＋11.9）×1/3 ]×6％×3/12＝9.82万元
2008年9月1日至11月30日一般借款按资产累计加权平均数计算资本化的金额＝[（585＋88.5＋31.9＋234）×3/3＋20×2/3＋44×1/3]×6％×3/12＝14.51万元
2008年一般借款按资产累计加权平均数计算资本化金额＝9.82＋14.51＝24.33万元，一般借款2008年可资本化期间实际发生的利息=800×6%×6/12=24万元，2008年一般借款应予以资本化的金额为24万元。
2008年专门借款应予以资本化的金额=1000×8%×7/12-1=45.67万元
2008年利息资本化金额=24+45.67=69.67万元
【知识点】一般借款资本化金额的核算,专门借款资本化金额的核算
2．甲公司2007年10月15日动工建造一栋办公楼，于2007年12月1日借入期限为三年，本金为1000万元，年利率为6%，按年付息到期一次还本的专门借款。另外，甲公司有一般借款200万元，年利率为7%，期限为2年，每年年末计提利息，将于2009年6月30日到期。工程采用出包方式，2008年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元；工程因质量纠纷于2008年3月1日到2008年6月30日发生非正常中断。2008年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于2009年1月31日达到预定可使用状态。2009年2月10日办理竣工决算，2009年2月28日交付使用。甲公司借款费用按年资本化。2008年未动用的专门借款资金取得的利息收入分别为：1月1日到2月28日的2万元、3月1日到6月30日为4万元、7月1日到9月1日为2万元。
要求：（1）指出借款费用开始资本化的时点和停止资本化的时点；（2）计算2008年借款利息资本化的金额；（3）编制甲公司2008年年末计提利息的有关会计分录。
【正确答案】
【知识点】一般借款资本化金额的核算,专门借款资本化金额的核算
【答案解析】
（1）开始资本化的时点为2008年1月1日，停止资本化的时点为2009年1月31日。
（2）由于2008年3月1日至6月30日连续发生三个月以上的非正常中断。根据规定，在此期间应暂停资本化，应将这一期间发生的借款费用计入财务费用。2008年专门借款利息资本化金额的计算如下：
专门利息资本化金额＝1000×6%×8/12-（2+2）=36（万元）。
另外，因为在2008年9月1日时累计资产支出为1100万元，超过了专门借款1000万元，超过的100万元部分占用的是一般借款，其应资本化的金额为：100×7%×4/12＝2.33（万元）。
所以，2008年借款利息应予以资本化的金额为：36＋2.33＝38.33（万元）
（3）费用化的金额：专门借款费用化的金额=1000×6%×4/12- 4=16（万元）
一般借款费用化的金额=200×7%-2.33=11.67（万元）
2008年借款利息应予费用化的金额为：16+11.67=27.67（万元）
账务处理：
借：在建工程38.33
银行存款8
财务费用27.67
贷：应付利息74
第四章非货币性资产交易
一、单选题
1．A公司以一台甲设备换入B公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为600万元，已提折旧30万元，已提减值准备30万元，其公允价值为600万元。B公司另向A公司支付补价50万元。A公司支付清理费用2万元。假定A公司和B公司的商品交换不具有商业实质。A公司换入的乙设备的入账价值为（）。
A．497B．490C．492D．552
【正确答案】C
【知识点】以账面价值为核算基础的非货币性资产交换
【答案解析】乙设备的入账价值＝（600-30-30）-50+2=492万元。
2．天石公司用一台已使用2年的甲设备从海运公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价款30000元。甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为300000元，已提折旧30000元。两公司资产置换不具有商业实质。天石公司换入的乙设备的入账价值为（）元。
A．220000B．236000C．290000D．320000
【正确答案】A
【知识点】以账面价值为核算基础的非货币性资产交换
【答案解析】由于该资产置换不具有商业实质，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费、补价作为换入资产的成本。资产置换日甲设备已计提的折旧额=500000×40%+（500000－500000×40%）×40%=320000元，资产置换日甲设备的账面价值=500000-320000=180000元，天石公司换入的乙设备的入账价值=180000+10000+30000=220000元。
3．A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公
允价值为24万元。D公司另向A公司收取补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A 公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（）。
A．4B．0C．2D．6
【正确答案】D
【知识点】以公允价值为核算基础的非货币性资产交换
【答案解析】A公司换入乙设备应计入当期收益=24-（22-3-3）-2=6万元。
4．非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中正确的是（）。
A．按各项换入资产的公允价值确定
B．按各项换入资产的账面价值确定
C．非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
D．非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
【正确答案】C
【知识点】涉及多项资产的非货币性资产交换
【答案解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
5．甲公司以一台固定资产换入乙公司的一项长期股权投资。换出固定资产的账面原价为2400万元，已计提折旧100万元，未计提减值准备，公允价值为2500万元；长期股权投资的账面价值为2640万元，未计提减值准备，公允价值为2400万元；乙公司另外向甲公司支付现金100万元。假定该交换不具有商业实质且不考虑相关税费，甲公司应就此项非货币性资产交换确认的非货币性资产交换收益（损失以负数表示）为（）万元。
A．240B．-5.6C．200D．0
【正确答案】D
【知识点】以账面价值为核算基础的非货币性资产交换
【答案解析】非货币性资产交换不具有商业实质的或者具有商业实质但换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
6．甲公司将其持有的一项长期股权投资换入乙公司一项商标权，该项交易不涉及补价。假设其具有商业实质。甲公司该项长期股权投资的账面价值为200万元，公允价值为300万元。乙公司该项商标权的账面价值为210万元，公允价值为300万元。甲公司在此交易中发生了30万元的税费。甲公司换入该项资产的入账价值为（）。
A．330B．230C．300D．240 【正确答案】A
【知识点】以公允价值为核算基础的非货币性资产交换
【答案解析】本题属于不涉及补价的非货币性资产交换且具有商业实质，那么换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费。所以甲公司换入该项资产的入账价值＝300＋30＝330（万元）。
二、多选题
1．下列资产中，属于非货币性资产的有（）。
A．存货B．预付账款C．可供出售金融资产D．准备持有至到期的债券投资【正确答案】A, B, C
【知识点】非货币性资产的定义
【答案解析】货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，“选项A、B和C”都属于非货币性资产。
2．下列项目中，属于非货币性资产交换的有（）。
A．以公允价值10万元的原材料换取一项专利权
B．以公允价值200万元的长期股权投资换取一批原材料
C．以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价
D．以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价
【正确答案】A, B, C
【知识点】非货币资产交换的判断
【答案解析】15÷（30＋15）＝33.33％大于25％，选项D不属于非货币性资产交换。
3．下列交易中，不属于非货币性资产交换的有（）。
A．以l00万元应收债权换取生产用设备
B．以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房
C．以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资
D．以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价
【正确答案】A, C, D
【知识点】非货币资产交换的判断
【答案解析】应收债权和持有至到期的公司债券属于货币性资产，选项“A和C”不属于非货币性资产交换；50÷100=50%不小于25%，选项D不属于非货币性资产交换。
4．下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（）。
A．以固定资产换入股权B．以银行汇票购买原材料
C．以银行本票购买固定资产D．以长期股权投资换入原材料
【正确答案】A, D
【知识点】非货币资产交换的判断
【答案解析】非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换（包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性资产交换）。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。银行汇票和银行本票属于其他货币资金，不属于非货币性资产。
5．对于具有商业实质并且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在收到补价的情况下，如果换入单项固定资产，影响固定资产入账价值的因素有（）。
A．收到的补价B．换入资产账面价值
C．换出资产公允价值D．换出资产账面价值
【正确答案】A, C
【知识点】以公允价值为核算基础的非货币性资产交换
【答案解析】固定资产入账价值=换出资产公允价值-收到的补价。
6．甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，不属于非货币性资产交换的是（）。
A．以公允价值为280万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元
B．以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元
C．以公允价值为400万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价100万元
D．以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元
【正确答案】B, D
【知识点】非货币资产交换的判断
【答案解析】选项A，80÷（280+80）=22.22%，小于25%；选项B，80÷（200+80）=28.57%，大于25%；选项C，100÷（400+100）=20%，小于25%；选项D，属于货币性资产交换。通过计算和分析，选项“A”和“C”属于非货币性资产交换。
三、计算分析题
1．甲企业和乙企业均为房地产开发企业，甲企业因变更主营业务，及乙企业进行资产置换。有关资料如下：
（1）2009年3月1日，甲、乙企业签订资产置换协议。协议规定：甲企业将其建造的经济适用房及乙企业持有的长期股权投资进行交换。甲企业换出的经济适用房的账面价值为8000万元，公允价值为9000万元。乙企业换出的长期股权投资的账面价值为9200万元，公允价值为9100万元，甲企业另行以现金向乙企业支付100万元作为补价。两企业资产交换具有商业实质。假定甲、乙企业换出的资产均未计提减值准备。
假定不考虑甲、乙企业置换资产所发生的相关税费。
（2）2009年5月10日，甲企业通过银行转账向乙企业支付补价款100万元。
（3）甲、乙企业换出资产的相关所有权划转手续于2009年6月30日全部办理完毕。
假定甲换入的长期股权投资按成本法核算；乙换入的经济适用房作为存货核算。
要求：（1）指出甲企业在会计上确认该资产置换的日期。
（2）编制甲企业及该资产置换相关的会计分录。
（3）编制乙企业及该资产置换相关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【正确答案】
（1）指出甲企业在会计上确认资产置换的日期。
资产置换日期是：2009年6月30日。
（2）编制甲企业及该资产置换相关的会计分录。
①借：预付账款100
贷：银行存款100
②甲企业换入资产入账价值=9000+100=9100（万元）
③借：长期股权投资9100
贷：主营业务收入9000
预付账款100
借：主营业务成本8000
贷：开发产品8000
（3）编制乙企业及该资产置换相关的会计分录。
①借：银行存款100
贷：预收账款100
②乙企业换入资产入账价值=9100-100=9000（万元）
③借：开发产品9000
预收账款100
投资收益100
贷：长期股权投资9200
【知识点】以公允价值为核算基础的非货币性资产交换
2．甲乙公司均为一般纳税企业，增值税税率17%，因生产经营需要经双方协商作资产置换业务，甲公司用一处库房和存货换入乙公司汽车及设备，双方预计交换后的现金流量及交换前有显著不同。条件如下：
甲公司库房甲公司存货乙公司运输车辆乙公司生产设备
资产原值（成本）800000 460000 700000
累计折旧120000 200000 300000
减值准备20000 100000 50000
账面价值680000 440000 400000 650000
公允价值700000 480000 450000 670000
补价收到补价60000 支付补价60000
假定除存货的增值税外不考虑其他税金。
要求：（1）判断交易性质，选择换入资产计价基础。
（2）并作出甲、乙公司上述业务的会计处理。
（答案中的金额单位用万元表示）
【正确答案】
（1）判断交易性质
补价比例：6 /（70+48）＝5.08％，属于非货币性资产交易。
双方预计交换后的现金流量及交换前有显著不同的非同类资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量应采用公允价值对换入资产计价。
（2）甲公司的会计处理
甲公司换入资产成本总额＝70+48×117％-6＝120.16万元
甲公司换入汽车的入账价值＝45/（45+67）×120.16＝48.28万元
甲公司换入设备的入账价值＝67/（45+67）×120.16＝71.88万元
会计处理：
借：固定资产清理68
累计折旧12
贷：固定资产80
借：固定资产－运输工具48.28
固定资产－设备71.88
银行存款 6
贷：主营业务收入48
应交税金－应交增值税（销项税额）8.16
固定资产清理68
营业外收入－处置非流动资产损益 2
借：主营业务成本44
存货跌价准备 2
贷：库存商品46
（3）乙公司的会计处理
乙公司换入资产成本总额＝45+67+6-48×17％＝109.84万元
乙公司换入库房的入账价值＝70/（70+48）×109.84＝65.16万元
乙公司换入存货的入账价值＝48/（70+48）×109.84＝44.68万元
借：固定资产清理105
固定资产减值准备15
累计折旧50
贷：固定资产170
借：固定资产－库房65.16
原材料44.68
应交税金－应交增值税（进项税额）8.16
贷：固定资产清理105
银行存款 6
营业外收入－处置非流动资产损益7
【知识点】以公允价值为核算基础的非货币性资产交换
第五章债务重组
一、单选题
1．2007年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司及金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元坏账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（）万元。
A．10B．12C．16D．20
【正确答案】D
【知识点】修改其他债务条件的债务重组
【答案解析】甲公司（债务人）应确认的债务重组利得=100*20％＝20万元。
2．2007年5月1日甲企业根据债务重组协议，用库存商品一批和银行存款5万元归还乙公司货款90万元。库存商品的账面余额为50万元，公允价值为60万元，未计提存货跌价准备。甲企业为一般纳税人，增值税税率为17%。乙企业为小规模纳税人，增值税征收率为6%，则债务重组日甲企业债务重组收益是（）万元。
A．60B．10C．50D．14.8
【正确答案】D
【知识点】以非现金清偿债务的会计处理
【答案解析】债务人甲公司的债务重组收益=重组债务账面价值90-转让非现金资产公允价值60-销项税额60*17%-转让现金资产5=14.8万元。
甲企业债务人的账务处理是：
借：应付账款90
贷：银行存款 5
主营业务收入60
应交税费——应交增值税（销项税额）10.2 （600*17%）
营业外收入14.8
借：主营业务成本50
贷：库存商品50
3．2008年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。乙公司由于发生财务困难，无法偿还货款。2008年6月4日，甲公司及乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务134000元；债务延长期间，每月加收余款2％的利息（若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月另加收1％的利息），利息和本金于2008年10月4日一同偿还。假定债务重组日重组债权的公允价值为100000元，假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备4000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（）元。
A．118000B．130000C．134000D．122000
【正确答案】B
【知识点】以非现金清偿债务的会计处理
【答案解析】甲公司应确认的债务重组损失＝134000-4000。
4．2006年2月10日，A公司销售一批材料给B公司（股份有限公司），同时收到B 公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，B公司由于发生财务困难无法承兑到期票据，及A公司协商，以其普通股抵偿该票据。B公司用于抵债的普通股为10000股，股票市价为每股9.6元。不考虑其他相关税费。B公司应确认的债务重组利得为（）元。
A．93500B．93884C．7500D．103500
【正确答案】C
【知识点】债务转为资本的会计处理
【答案解析】B公司应确认的债务重组利得＝债务重组日重组债务的账面价值103500元（100000+3500）－股权公允价值96000元=7500元
5．债权人在债务重组时将重组债权的账面余额及收到的现金之间的差额，计入的会计科目是（）。
A．营业外支出B．资本公积C．财务费用D．管理费用
【正确答案】A
【知识点】以现金清偿债务的会计处理
【答案解析】债权人在债务重组时将重组债权的账面余额及收到的现金之间的差额，计入当期损益“营业外支出”科目核算。
6．A公司销售一批商品给B公司，价款5200000元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于2006年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，B公司不能在规定的时间内偿付A公司。经协商，于2006年3月20日进行债务重组。重组协议如下：A 公司同意豁免B公司债务200000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，A 公司按年加收余款2％的利息，假定实际利率为2%，利息及债务本金一同支付。假定A公司为债权计提的坏账准备为520000元。B公司应确认的债务重组利得为（）元。
A．100000B．200000C．－104000D．0
【正确答案】B
【知识点】修改其他债务条件的债务重组
【答案解析】B公司应确认的债务重组利得＝债务重组日重组债务的账面价值5200000元-将来应付（5200000－200000）＝200000元。
二、多选题
1．下列关于非现金资产抵债方式下债务重组的论断中，正确的有（）。
A．抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按存货的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品的销售成本和相关的税费
B．抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收
入或营业外支出
C．抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益
D．以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额及受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在符合金融资产终止确认条件时，计入当期损益
【正确答案】A, B, C, D
【知识点】以非现金清偿债务的会计处理
【答案解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应当终止确认重组债务，并转让的非现金资产的公允价值及其资产的账面价值的差额作为资产转让损益，计入当期损益。
2．关于债务重组准则中以非现金清偿债务的，下列说法中正确的有（）。
A．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值及转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益
B．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值及转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益
C．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值及转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益
D．债务人转让的非现金资产公允价值及其账面价值之间的差额，计入当期损益
【正确答案】C, D
【知识点】以非现金清偿债务的会计处理
【答案解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值及转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益；转让的非现金资产公允价值及其账面价值之间的差额，计入当期损益：非现金资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》的规定，以其公允价值确认收入（主营业务收入或其他业务收入），同时结转相应的成本。非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资损益。
3．下列各项中，不属于债务重组的是（）。
A．债务人发行的可转换债券按正常条件转换为股权
B．债务人破产清算是以低于债务账面价值的现金清偿债务
C．债务人因临时资金周转困难以非现金资产抵偿债务
D．债务人借新债还旧债
【正确答案】A, B, D
【知识点】债务重组的方式
【答案解析】A和D属正常还债，因而不属于债务重组，B属于非持续经营条件下的债务重组，不符合《债务重组》准则的定义范围。
4．关于债务重组准则，下列说法中正确的有（）。
A．债务重组是在债务人发生财务困难情况下发生的
B．债务重组是债权人按照其及债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项
1．高级财务会计所依据的理论和采用的方法是（ A ?沿用了原有财会理论和方法 C.是对原有财务会计理论和方法的修正2．高级财务会计研究的对象是（B ）。 A .企业所有的交易和事项 C.对企业一般交易事项在理论与方法上的进一步研究3?高级财务会计产生的基础是（ D ）。 A .会计主体假设的松动 C.货币计量假设的松动 4.通货膨胀的产生使得（D ）。 A .会计主体假设产生松动C ）。 B .仍以四大假设为出发点 D?抛弃了原有的财会理论与方法 B?企业面临的特殊事项 D?与中级财务会计一致 B ?持续经营假设与会计分期假设的松动 D .以上都对 B ?持续经营假设产生松动 D ?货币计量假设产生松动 D ?估计售价 C ）松动的结果。 B ?持续经营假设和货币计量假设 C.持续经营假设和会计分期假设 二、多项选择题D ?会计分期假设和货币计量假设 第一章绪论 一、单项选择题 5 ?如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的（ B ）和资产的偿债能力 A ?历史成本 B ?可变现净值 C.账面价值 6?企业面临破产清算和重组等特殊会计事项，正是（ A ?会计主体假设和持续经营假设 1 ?高级财务会计产生的基础是（ABCDE ）。 A ?会计主体假设松动 B ?会计所处客观经济环境变化 C.持续经营假设松动 D ?会计分期假设松动 E.货币计量假设松动 2 ?高级财务会计中的破产清算会计和重组会计正是（AC ）松动的结果。 A ?持续经营假设 B ?会计主体假设 C.会计分期假设 D ?货币计量假设 E.币值稳定 3 ?破产会计主要研究（ABCDE ）以及破产会计报告体系的构成与编制。 A ?破产资产确认与计量 B ?破产债务确认与计量 C.清算净资产确认与计量 D ?清算损益确认与计量 E.破产企业债务清偿顺序的确定 4.在会计学中，属于财务会计领域的有（ABC ）。 A ?会计学原理 B ?高级财务会计 C.中级财务会计 D .管理会计 E.财务管理 三、判断题 1 ?高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊事项进行会计处理的理论与方法的总称。因此，高级财务会计不属于财务会计范畴。（X ） 2. 高级财务会计处理的是企业发生的一般事项，如固定资产、存货、对外投资、应收款项、应付款项的会计核算。（X ） 3 ?当物价波动冲击着货币计价假设中隐含的币值稳定假设时，人们必然要寻求新的会计模式替代现行成本/名义货币”会 计模式。（X ） 4?高级财务会计产生于会计所处的客观经济环境的变化，是客观经济环境发生变化引起会计假设松动后，人们对背离会计 假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果。（V ） 5 ?高级财务会计对特殊会计事项处理的原则和方法与中级财务会计对一般会计事项的处理原则和方法存在着很小差别，这 种差别源于一般会计事项对会计假设的背离。（X ）
1.会计政策 定义：指在企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 特点：选择性、强制性、层次性。 2.会计差错 定义：是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：编制前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 特点： 3.会计估计 定义：是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 特点：会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响 进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础 进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性 4.会计估计变更和会计政策变更的划分/区别： ①划分基础：以会计确认是否发生变更作为判断基础 以计量基础是否发生变更作为判断基础 以列报项目是否发生变更作为判断基础 根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更 ②划分方法：分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更 当至少涉及上述一项划分基础变更的，该事项是会计政策变更 不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更 5.调整事项、非调整事项的主要类型 调整事项：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债或确认一项新负债； （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额； （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入； （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 非调整事项：（1）资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺； （2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化； （3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； （5）资产负债表日后资本公积转增资本； （6）资产负债表日后发生巨额亏损； （7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 （8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。 6.融资租赁的确认标准 ①租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人； ②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。 ③租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%）；
名词解释： 1企业合并：企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 2同一控制：同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方的最终控制且该控制并非暂时性的。 3非同一控制：非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制。 4吸收合并：吸收合并，或称兼并，是指合并方（或购买方）通过企业合并取得被合并方（或被购买方）的全部净资产，合并后注销被合并方（或被购买方）的法人资格合 并方（或被购买方）原持有的资产、负债在合并后成为合并方（或购买方）的 资产、负债。 5新设合并：新设合并，或称创立合并，是指两家或两家或两家以上企业合并组成一个新的企业，参与合并的原各企业均不复存在的合并类型。 6控股合并：控股合并，是指合并方（或购买方）在企业合并中取得对被合并方（或被购买方）的控制权，被合并方（或被购买方）在合并后仍保持其独立的法人资格并 继续持续经营，合并方（或购买方）确认企业合并形成的对被合并方（或被购 买方）的投资。 7权益结合法：权益结合法是指“参与合并的企业的股东联合控制他们全部或实际上全部的资产和经营，以便继续对联合实体分享利益和分担风险的合并”。 8购买法：购买法是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业（收购企业）获得对另一个企业（被收购企业）经资产和经营的控制权的企业合并。 9合并财务报表：合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 10控制：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权力。 11外币：外币是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。它通常用于企业因贸易投资等经济活动所引起的对外结算业务。 12外汇：是外币资金的总称。国际货币基金组织的解释：外汇是货币行政管理当局已银行存款、国库券、长短期政府债券等形式保有的在国际收支逆差时可以使用的债券。 我国外汇管理暂行条例规定：外汇是指以外汇表示的用于国际结算的支付手段以 及可用于国际很自负的特殊债券和其他货币资产。 13记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，通常他是企业主要收支现金的经济环境中的货币。对于发生多种货币计价的企业，需要选择一种统一 的作为会计基本计量尺度的记账货币，并以该种货币计量和处理经济业务， 我们将这种作为会计基本计量尺度的货币称为记账本位币。 14直接标价法：直接标价法是以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币，其特点是外币数额固定不变，本国货币的数额随着汇率高低变化而变化，本国 货币壁纸的大小与汇率的高低成反比。 15间接标价法：间接标价法是一一定单位的本国货币为标准折合成一定数额的外国货币。 其特点是：本国货币数额固定不变，外国货币的数额随着汇率的高低变化 而变化，本国货币壁纸的大小与汇率的高低成正比。 16固定汇率：固定汇率是指某一国家的货币与别国的货币兑换比例是基本不变的，或者是指因某种限制而在一定幅度内进行波动的汇率。 17浮动汇率：浮动汇率是指某一国货币与另一国货币的兑换比例表是根据外币市场的供求
1.我国一般将投资比例分为三种情况：股权投资比例占被投资 方有表决权股份的50%以上、20%~50%之间、20%以下。2.权益法是指最初以投资成本计价以后，每期根据投资方享有 被投资方所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 3.企业合并有三种合并方式：新设合并、吸收合并、控股合并。 4.企业合并的种类有：同一控制下的企业合并、非同一控制下 的企业合并。 5.购买法是假定企业合并是一个主体（合并方）收购被合并主 体净资产的一种交易，其收购成本按公允价值确定。 6.企业合并成本是指购买方为进行企业合并所支付的代价，包 括：①作为合并对价的现金及非现金资产的公允价值；②发行权益证券的公允价值；③因企业合并发生或承担的债务的公允价值；④当企业合并合同或协议中提供了根据未来或有事项的发生而对合并成本进行调整时，购买日如果判断有关调整很可能发生并且能够计量的，应将相关调整金额计入企业合并成本。 7.权益结合法是指母公司用自己发行的股票去交换对方几乎全 部的普通股，从而达到由双方的股东联合控制其全部或实际上是全部的净资产和经营活动。 8.权益结合法特征：①权益结合法是将合并双方几乎全部（至 少90%）的权益结合在一起，并按双方权益的账面价值入账，
它不存在收购价格，不需重新估价，不存在购买商誉，同时参与合并的双方的资产和负债也以账面价值计入合并后的实体账簿中；②不论合并发生在年度的哪一天，合并净利润都应包括参与合并双方全年的净利润；③要消除合并双方对同一经济业务所使用的不同会计政策，这种消除或调整一般要进行追溯调整，从而使合并的双方应用统一的会计政策。9.同一控制下的企业合并是指同一集团内部企业之间的合并， 由于同一最终控制方的存在，该类合并并不会造成企业集团整理利益的流入和流出，最终控制方在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，合并交易不作为出售或购买，因此，同一控制下的合并采用权益结合法。 10.一般而言，无论何种合并理论，母公司（收购企业）的资产、 负债都是以其账面价值并入合并财务报表中；而子公司的资产、负债根据合并理论的不同，全部或部分以收购时的公允价值并入合并财务报表中（非同一控制）；合并的权益结构为母公司的所有权结构；合并财务报表的比较信息为母公司报表与合并财务报表。 11.记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 我国企业一般选择人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以根据相关规定，选择人民币以外的一种货币为记账本位币。 12.外汇市场是指经营不同货币兑换的交易场所。在外汇市场进
2014年电大高级财务会计期末复习 二、简答题： 1．确定高级财务会计内容的基本原则是什么？ 答：基本原则为：以经济事项与四项假设的关系为理论基础确定高级财务会计的范围；考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。 ２．购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？ 答：这部分差额确认为商誉。在吸收合并方式下，差额在购买方账簿及个别资产负债表中确认；在控股合并方式中，差额在合并资产 负债表中确认为商誉。 3．什么是高级财务会计？如何理解其含义？ 答：高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的 总称。 这一概念包括以下含义：高级财务会计属于财务会计范畴；高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项；高级财务会计所依据的理论 和方法是对原有财务会计理论和方法的修正。 4．什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？ 答：根据个别物价指数将非货币性资产账面价值调整为现行成本，调整后的现行成本金额减去原来按历史成本计算的差额，其差额就 是持有损益。如果现行成本金额大于历史成本金额，其差额就是持有利得；反之，就是持有损失。持有损益按其是否可以实现，分为未实 现持有损益和已实现持有损益两种。未实现持有损益是指企业期末持有资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户余额而言的， 是资产负债表项目；已实现持有损益是指已被消耗资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户的调整账户而言的，是利润表项目。在确定各项资产的现行成本后，应分别计算各项资产的未实现持有损益和已实现持有损益。 5．请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。答：按参与合并的企业在合并前后是否属于同一控制， 企业合并分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并一般发生在企业集团内部，如集团内母公司与子公司之间、子公司与子公司之间等，通常为股权联合性质的合并。 参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。一般为购买性质的合并。 6．哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？ 答：（1）母公司拥有其半数以上比表决权的被投资企业.具体包括母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权、间接拥有被投资企业 半数以上的表决权、直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上的表决权。 （2）母公司控制的其他被投资企业。具体包括通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权； 根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策；有权任免董事会等权利机构的多数成员；在董事会或类似权利机构会议上 有半数以上表决权。 7．编制合并财务报表应具备哪些前提条件？ 答：（1）母公司和子公司统一的财务报表决算日和会计期间；（2）统一母公司和子公司采用的会计政策；（3）统一母公司与子公司的编报货币；（4）按权益法调整对子公司的长期股权投资。 8．简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。 答：（1）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的，应将租赁内含利率作 为未确认融资费用的分摊率。 （2）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应将租赁合同利率作为未确认 融资费用的分摊率。 （3）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未 确认融资费用的分摊率。 （4）租赁资产以公允价值作为入账价值，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率是指在租赁开始日使最低租赁付款额现值等于租赁 资产公允价值的折现率。 9．请简要回答合并工作底稿的编制程序。 答：（1）将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿。 （2）在工作底稿中将母公司和子公司财务报表各项目的数据加总，计算得出个别财务报表各项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中。
多选题 A AW按我国现行会计准则规定，在进行外币会计报表折算时，可按资产负债表日的即期汇率折算的报表项目有（应收、短期） AX按现行汇率法进行外币报表折算时，可按编表日的期末汇率折算的报表项目有（A应收D短期E存货） AY按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移来分类，租赁分为（A.经营租赁B.融资租赁）AZ按照《企业会计准则第19号-外币折算》外币财务报表项目中允许采用按照系统合理的方法 确定的、与交易发挥僧日即期汇率近似的汇率折算（主营业务收入、管理费用） AZ按照《企业会计准则第19号-外币折算》下列外币财务报表中可以采用资产负债表日的期末 现行汇率折算（A应付职工薪酬、B交易性金融资产、C无形资产） B BZ编制合并财务报表应具备的基本条件为（除E 权益法进行核算） C CK从会计处理角度出发，外汇汇率可以分为（C 期末D历史E平均） CY采用现行成本会计，正确的（货币性不调整、非货币调整、计算非货币持有损益） CZ承租人和出租人在对租赁分类时，认定融资租赁时应全面考虑各种因素（除E租赁期届满时尚可使用年限） CZ承租人在计算最低租赁付款额的现值时，可以选用的折现率有（A出租人内含利率、B合同规定、C同期银行贷款利率） CZ重整会计核算的特点是（除B终止持续经营）D DW对外币交易采用两项交易观时，交易发生日与报表编制日汇率变动的差额（B递延损益、C汇率变动损益） DY对于担保余值核算，下述说法是正确的有（A.余值低于担保余值，承租人补偿金作为营业外支出B.余值低于担保余值，出租人补偿金作为营业外收入D.资产实际余值超过担保余值时，承租人收到出租人支付的租赁资产余值收益款时，作为营业外收入处理）。 DY对于融资租入的固定资产，发生的下列费用中应计入其入账价值的项目有（除E或有租金支付金额） DY对于外汇统帐制和外汇分账制，下述说法是正确的有（A程序不同、C结果相同、E差额相同）DY对于外汇统帐制下集中结转法，下述说法正确的有（除D平时根据汇率变化确认汇兑损益）DY对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并财务报表时应进行抵消（除调整期末未分配利润数额） DY对于计量市场风险或信用风险可抵消的金融资产和金融负债的公允价值，同时应满足（A管理金融资产和负债的组合、B向企业关键管理人员报告、C在每个资产负债表日以公允价值计量）DZ对租赁业务初始直接费用，下列说法中正确的有（A承租人资产的价值、C承租人当期损益、D 出租人当期损益） F FG F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均拥有表决权的资本，但其投资额和控制方式不尽相同，在编制合并财务报表时，下列（除甲公司）公司应纳入F公司的合并财务报表范围。 FP非破产资产包括（A担保资产、B抵消资产）FT非同一控制下企业合并，企业合并成本包括（除A企业合并发生各项直接相关费用） FT非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括（A法律服务、B审计费用、C咨询评估） G GJ高级财务会计产生的基础是（ABCDE） GJ高级财务会计中的破产清算会计和重组会计正是（A.持续经营 C.会计分期假设）动摇的结果。 GL管理人在清算工作结束以后，需要编制的各种清算报表有（全） GM购买法下，股权取得日编制的合并财务报表不包括（除A合并资产负债表）GM购买日是指购买方实际取得对被购买方控制 权的日期。从购买日开始，被购买方净资产或生 产经营决策的控制权转移给了购买方。同时满足 以下条件，一般可以认为实现了控制权的转移， 形成购买日。有关条件包括（ABCDE） GM购买性质的合并只要符合下列（ABCDE） GQ股权取得日后，编制合并财务报表的抵消分录， 其类型一般包括（除少数股东抵消） GY关于经营租赁下述表述方式正确的有（C承租 人当期损益、D出租人固定资产折旧） GY关于境外经营净投资套期保值会计处理，下述 说法是正确的有（A有效前资本公积、B有效后 当期损益、D无效当期损益） GY关于期权合同权利和义务说法，属于正确的有 （A买方权利、D卖方义务） GY公允价计量包括的基本形式是（除国家物价部 门规定的最高限价ABCD）。 GY“公允价值变动损益“账户借方核算的业务（B 衍生工具为资产,公允低于账面、C衍生工具为为 负债，公允高于账面） GY公允价值层次中，第二层输入值包括（除E 相关资产或负债的不可观察输入值） H HB合并财务报表理论包括（A所有权、C经济实 体、E母公司） HB合并财务报表主要包括（ABCDE） J JB基本历史成本计量的传统会计模式下，会计循 环的特点是（除确定收入和成本） JG甲公司是乙公司的母公司，201X年末甲公司 应收乙公司账款800万，甲公司坏账准备计提比 例10%，甲公司和乙公司适用的企业所得税税率 均为25%。对此，编制201X年合并报表工作底稿 时应编制的抵销分录有（A、借：应付账款800 万贷：应收账款800万 B、借：所得税费用 200万贷：递延所得税资产200万 C、借：应 收账款-坏账准备800万贷：资产减值损失800 万） JG甲公司从某银行借入50万美元固定利率两年 期外币借款，为规避汇率变动风险，签订一项远 期外汇合同，该项合同属于（A已确定D公允价 值） JJ将集团公司内部债权与债务抵消时，应借记的 项目有（B应付、D预收） JM将母公司与子公司之间内部交易形成的固定 资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当 编制的抵销分录有（Ａ.借记“营业收入”项目 Ｂ.贷记“营业成本”项目Ｃ.贷记“固定资产— —原价”项目）。 JY交易性衍生工具合同签订后，在合同未到期前， 需要终止其作为报表项目金融资产和金融负债 确认的条件是（除A金融资产和负债公允价值） JY交易性衍生工具确认条件（经济利益将会流入 或流出企业、成本或价值能够可靠地加以计量） K KG控股权取得日合并财务报表的编制方法有（购 买法、权益结合法）。 KY可以构成融资租入固定资产的入账价值的有 （A租金之和、B第三方担保、C印花税等初始直 接费） KY可以用来进行财产清算和清偿的破产财产，可 以是（B破产时、D宣告后、E投资者投入） KY可以提出重整申请的是（ABCD） KZ控制权取得日后，编制合并财务报表的抵销分 录，其类型一般包括（除C将所有者权益和与少 数股东权益抵消） L LY履约成本是指在租赁期内为租赁资产支付的 各种使用成本，包括（A技术咨询、B人员培训、 E维修保险） LA LASB认为公允价值计量包括的基本形式是 （除国家规定最高限价） M MG某公司从某银行借入52万美元固定利率两年 期外币借款，为规避汇率变动风险，签订远期外 汇合同，属于（已确定负债、公允价值） MZ母子公司之间销售固定资产，在编制合并财务 报表时，抵消分录中可能涉及的项目有（ABCDE） P PC破产会计所特有的原则有（合法、可变现、对 等偿债） PC破产跨级主要研究（ABCDE）以及破产会计报 告体系的构成与编制。 PC破产债务包括（A无财产B抵消差额C放弃优 先受偿） PC破产资产的计量方式有（ABCDE） PC破产管理人在破产清算工作结束以后，需要编 制的各种破产清算财务报表有（ABCDE） Q QD确定非同一控制下企业合并的购买日，以下必 须同时满足的条件是（全）。 QD确定融资租入资产入账价值时应考虑的因素 有（A公允价值、B最低现值、C直接费用） QS清算会计与传统会计相比，对下列（A配比C 历史成本D权责发生） QS清算期间清算机构的（ABCD）可计入清算费用 QY企业发生外币交易的，应当在初始确认时采用 交易日的即期汇率将外币金额折算为记账本位 币；也可以按照系统合理的方法确定于交易发生 日即期汇率近似的汇率折算的是（除接受外币投 入资本的业务） QY企业合并按照法律形式划分，可以分为（A吸 收、B控股、E新设） QY企业判断融资租赁的标准，正确的（除C≥75%， ≥75%） QY企业在编制中期或年度财务报告时对套期有 效性进行评价的方法有（A主要条款、B比率、C 回归） QY企业重整的特点是（ABCD） QY《企业会计准则第19号-外币折算》应用指南 对“恶性通货膨胀的判断是（全） QY《企业会计准则第24号——套期保值》将套 期保值分为（A公允价值、B现金流量、C境外经 营净投资） QY企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考 虑该资产或负债所具有的特点，这些特点有（A. 资产所在位置 B.资产新旧程度 C.资产使用功 能 D.出售资产的限制） QY企业以公允价值计量相关资产或负债所使用 的估值技术通常包括（B.市场法 C.收益法 E.成 本法） R RG如果上期存货内部交易形成的存货本期全部 未实现对外销售，本期又发生了新的内部存货交 易且尚未对外销售，编制抵消分录（A、借：未 分配利润-年初贷：营业成本 C、借：营业收 入贷：营业成本 D、借：营业成本贷：存 货） RZ融资租赁的具体标准有（除D承租人现值占公 允价值75%） RZ融资租赁情况下，采用实际利率法分摊未确认 融资费用时，下列表述正确的是（除E公允价值 未确认融资费用） RZ融资租赁业务承租人应有的权利包括（除C 处置权） S SB（全）是编制合并财务报表的关键和主要内容。 SW实物资本保全下物价变动会计计量模式是（对 计量单位没有要求、对计量属性有要求BC）。 SY属于优先清偿债务的是（应付破产清算费用、 应交税金、应付职工工资BCE）。 SY属于重整程序的是（ABCD） T TY同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正 确的是（A按账面价值计量、C直接费用计入管 理费用、D差额调整资本公积） W WB外币报表折算的目的主要是（A便于报表使用 者理解、C控股公司需要） WB外币交易汇兑损益包括（除B报表折算产生的 损益） WB外币交易是指（A某一非编报货币、C某一非 编报货币） WB为保证破产会计核算的质量，在其核算过程中 应符合（ABCDE）原则 WG W公司应将下列企业纳入合并报表范围（除 A接受甲公司委托，对F公司提供经营管理服务） WG W公司应将下列企业纳入合并财务报表范围 的有（A甲公司80%、B乙公司30%,55%、E戊公 司70%） WG W公司拥有甲、已、丙、丁四家公司股权比 例分别是63%，32%，25%，28%，此外，甲公司拥 有乙公司26%的股份，丙公司拥有丁公司30%的 股份，应纳入W公司合并财务报表合并范围的有 （A甲公司、B乙公司） WJ为进行企业合并发生的各项直接相关费用，下 列说法中正确的有（B非同一控制，计入当期损 益、D同一控制，计入当期损益） X XL下列不属于破产清算财产的是（除委托加工）
高级财务会计习题 第一章绪论 一、单项选择题 1．高级财务会计所依据的理论和采用的方法是（C.是对原有财务会计理论和方法的修正）。 2 . 高级财务会计研究的对象是 （BB.企业面临的特殊事项）。 3 . 高级财务会计产生的基础是（D）。A.会计主体假设的松动 B.持续经营假设与会计分期假设的松动 C.货币计量假设的松动 D.以上都对 4 . 通货膨胀的产生使得（DD.货币计量假设产生松动）。 5．如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的（ B.可变现净值）和 资产的偿债能力。 6 . 企业面临破产清算和重组等特殊会计事项，正是 （ C.持续经营假设和会计分期 假设）松动的结果。 二、多项选择题 1．高级财务会计产生的基础是（ABCDE）。A.会计主体假设松动B.会计所处客观经济环境变化C.持续经营假设松动D.会计分期假设松动E.货币计量假设松动 2.高级财务会计中的破产清算会计和重组会计正是（AC）松动的结果。 A.持续经营假设 C. 会计分期假设 E.币值稳定 3.破产会计主要研究（ABCDE）以及破产会计报告体系的构成与编制。 A.破产资产确认与计量 B.破产债务确认与计量 C.清算净资产确认与计量 D. 清算损益确认与计量E.破产企业债务清偿顺序的确定 4.在会计学中，属于财务会计领域的有（ABC ）。 A.会计学原理 B. 高级财务会计 C. 中级财务会计 三、判断题 1．高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊事项进行会计处理的理论与方法的总称。因此，高级财务会计不属于财务会计范畴。× 2.高级财务会计处理的是企业发生的一般事项，如固定资产、存货、对外 投资、应收款项、应付款项的会计核算。× 3.当物价波动冲击着货币计价假设中隐含的币值稳定假设时，人们必然要寻求新的会计模式替代“现行成本／名义货币”会计模式。× 4.高级财务会计产生于会计所处的客观经济环境的变化，是客观经济环境发生变化引起会计假设松动后，人们对背离会计假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果。√ 5.高级财务会计对特殊会计事项处理的原则和方法与中级财务会计对一般会计事项的处理原则和方法存在着很小差别，这种差别源于一般会计事项对会计假设的背离。×
高级财务会计产生的基础 答：高级财务会计产生于会计所处的客观经济环境的变化，是客观经济环境发生变化引起会计假设松动后，人们对背离会计假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果。（1）会计主体假设的松动（2）持续经营假设和会计分期假设的松动（3）货币计量假设的松动。 高级财务会计的内容 答：内容布局如下：1、企业合并2、合并财务报表3、物价变动会计4、外币会计5、衍生工具会计6、租赁会计7、重整与破产会计 1．确定高级财务会计内容的基本原则是什么？ 答：（一）以经济事项与四项假设的关系为理论基础确定高级财务会计的范围。客观经济环境的变化造成会计假设的松动是高级财务会计产生的基础。也就是说，划分中级财务会计与高级财务会计最基本的标志在于他们所涉及的经济业务是否在四项假设的限定范围之内。（二）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。划分中级财务会计与高级财务会计的理论标准应该是：限定在四个基本假设之内的会计事项属于中级财务会计的内容，超出四个假设的会计事项归属于高级财务会计。但是，中级财务会计阐述的是基于四个假设基础之上的一般会计事项，而有些会计事项虽然未背离四个基本假设，，但并不具有普遍性，而且业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述。 ２．购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？答：购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值。购买方在购买日对合并中取得的各项可辨认资产、负债应按公允价值进行计量，购买成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，确认为商誉。商誉的会计处理视为合并方式不同而不同：①在吸收合并方式下，购买方的资产、负债的公允价值登记。购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值的差额在购买方账簿及个别资产负债表中确认。②在控股合并方之中，购买方在合并日编制合并资产负债表中，对所取得的被购买方的资产、负债按公允价值列示，购买成本大于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，在合并资产负债中确认为商誉。购买成本小于所取得的可辨认净资产公允价值。如果购买成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额，购买方应该对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核。经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。①在吸收合并方式下，购买成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，作为当期损益计入购买方的个别利润表。②在控股合并方式中，购买成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，理论上应计入购买日的合并利润表，但由于合并日不编制合并利润表和合并现金流量表，因此，这一差额直接在合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润。3．什么是高级财务会计？如何理解其含义？ 答：高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。这一概念包括以下含义：（1）高级财务会计属于财务会计范畴。财务会计以对外编制财务报表为目标；高级财务会计解决的问题仍然是经济事项的对外报告问题。 （2）高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项。财务会计对象以内的经济事项可分为一般事项和特殊事项。一般事项属于企业经营过程中的经常性事项；特殊事项是企业在经营的某一特定阶段或某一特定条件下出现的事项，
高级财务会计重点 1.企业通常应该选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算成人民币。 2.企业记账本位币一经确定，不能随意变更，除非企业经营所处的经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，需要提供确凿的证据，应在报表附注中披露变更的理由。 3.外币业务包括外币交易和外币财务报表折算。 4.汇率标价方法：直接标价法和间接标价法。 5.汇率的种类：固定汇率和浮动汇率 现行汇率、历史汇率和平均汇率 即期汇率和即期汇率的近似汇率 我国企业会计准则规定，企业在处理外币交易和对外币报表进行折算时，应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映；也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易日即期汇率近似的汇率折算。 6.汇兑损益的分类关系 已实现汇兑损益：兑换损益和交易损益 未实现汇兑损益：调整损益和折算损益 7.我国目前绝大多数企业采用外币统帐制，而外币交易频繁、外币币种较多的金融企业应采用外币分账制。 注：资产负债表项目：流动与非流动项目法，货币性与非货币性项目
法，时态法，现行汇率法。 8.我国外币财务报表的折算实质上采用的是现行汇率法。 9.如果一项租赁实质上转移了与资产所有权相关的全部风险与报酬，那么该项租赁就应当归类为融资租赁，否则就为经营租赁。 10.根据规定满足下列标准之一的应将其确定为融资租赁，否则为经营租赁： （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）根据租赁协议的规定，在租赁期届满时，承租人有购买租赁资产的选择权，并且所确定的购买价格预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而，在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权， （3）即使租赁期满时资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 （4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值：租赁人在租赁开始日的最低租赁收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。 最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付给出租人的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上承租人的担保余值。 最低租赁收款额是指出租人因租赁业务而应收承租人的各种款项，包括承租人的最低租赁付款额和独立于承租人和出租人的第三方担保余值。
一、单项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分） 1.下列外币报表折算方法中，资产负债表的所有外币资产项目和外币负债项目均根据资产负债表日的即期汇率进行折算的是（） A.时态法 B.现行汇率法 C.流动与非流动项目法 D.货币性与非货币性项目法 2.根据我国会计准则的规定，外币报表折算差额应列示在（） A.资产负债表的所有者权益项目下 B.利润表的利润总额项目下 C.资产负债表的负债项目下 D.资产负债表的资产项目下 3.下列各项负债中，其账面价值与计税基础可能产生差异的是（） A.预计负债 B.应付账款 C.应付职工薪酬 D.其他应付款 4货币性资产中不包括的项目是（） A.现金 B.应收账款 C.准备随时变现的股票投资 D.准备持有至到期债券投资 5.在所得税会计中，与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异的 纳税影响，应记入的账户是（） A.盈余公积 B.所得税费用 C.资本公积 D.营业外支出 6.传统财务会计的计量基础主要是 A.历史成本 B.现行成本 C.可变现净值 D.一般物价水平 7.在非同一控制下的企业合并中，合并方转让的非现金资产的公允价值大于账面价值的差额应记入的账户是（） A.营业外收入 B.资本公积 C.盈余公积 D.投资收益 8.在非同一控制下的企业合并中，下列项目中与合并成本无关的是（） A.为实现合并支付的律师服务费 B.合并企业承担的负债的公允价值 C.被合并企业可辨认净资产的账面价值 D.合并企业支付的非货币性资产的公允价值 9.甲公司拥有乙公司、丙公司和丁公司表决权资本的比例分别为70％、50％和40％；乙公司拥有戊公司和丁公司表决权资本的比例分别为60％和29％。若不考虑其他影响因素，则不应纳入甲公司合并财务报表范围的是（）
练习题及参考答案 第一章绪论 无 第二章外币交易及报表折算 一、单选题 1．甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10.30人民币元。5月31日的市场汇率为1欧元=10．28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元= 10.32人民币元；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35人民币元。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=10.34人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（）。 A．-l0万元B．15万元C．25万元D．35万元 【答案解析】D 。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×（10.35-10.28）=35万元。 2．某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，合同约定折算汇率为1：8.0。中、外投资者分别于2008年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2008年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：8.20、1：8.25、l：8.24和1：8.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2008年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（）万元。 A．3280B．3296C．3285D．3320 【答案解析】C。“实收资本”项目的金额=300×8.2＋100×8.25=3285万元。 3．甲公司以人民币为记账本位币。2007年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。2007年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1950美元。11月20日的即期汇率是1美元=7.8元人民币，12月31日的汇率是1美元=7.9元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备为（）元（人民币）。 A．3120B．1560C．0D．3160 【答案解析】B。应计提的存货跌价准备=2000×8×7.8-1950×8×7.9=1560元（人民币）4．企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（）。 A.存货 B.固定资产 C.实收资本 D.未分配利润 【答案解析】C。对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，应采用交易发生时的即期汇率折算。
一、单项选择题（本大题共 10小题，每小题 2分，共 20分） 1. 下列外币报表折算方法中，资产负债表的所有外币资产项目和外币负债项目均根据资产负债表日 的即期汇率进行折算的是（ ） A. 时态法 B.现行汇率法 C. 流动与非流动项目法 D.货币性与非货币性项目法 2. 根据我国会计准则的规定，外币报表 折算差额应列示在（ ） A. 资产负债表的所有者权益项目下 B.利润表的利润总额项目 下 C. 资产负债表的负债项目下 A. 预计负债 C. 应付职工薪酬 4货币性资产中不包括的项目是（ A. 现金 C. 准备随时变现的股票投资 D. 资产负债表的资产项目下 ） B .应付账 款 D. 其他应付款 ） B .应收账款 D. 准备持有至到期债券投资 5. 在所得税会计中，与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异的 7. 在非同一控制下的企业合并中，合并方转让的非现金资产的公允价值大于账面价值的差额应 记入 的账户是（ ） A. 营业外收入 B.资本公积 C. 盈余公积 D.投资收益 8. 在非同一控制下的企业合并中，下列项目中与合并成本无关的是（ ） A. 为实现合并支付的律师服务费 B. 合并企业承担的负债的公允价值 C. 被合并企业可辨认净资产的账面价值 D. 合并企业支付的非货币性资产的公允价值 9. 甲公司拥有乙公司、丙公司和丁公司表 3.下列各项负债中，其账面价值与计税基础可能产生差异的是（ 纳税影响，应记入的账户是（ ） A. 盈余公积 C. 资本公积 6. 传统财务会计的计量基础主要是 A. 历史成本 C. 可变现净值 B .所得税费用 D. 营业外支出 B. 现行成本 D. 一般物价水平
《高级财务会计》复习资料 第一章外币会计 一、外币会计概述 [单选]外币即“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币；外汇是外币资产的总称。外币与外汇是两个不同的概念，外汇包括外币。 [单选]记账本位币是企业经营所处的主要经济环境中的货币，非记账本位币则为会计核算上的外币，由此可见会计上外币的特定含义，即指记账本位币以外的货处。 [多选]外币业务包括外币交易和外币报表折算。外币交易是指企业以为记账本位币进行收付，结算等业务。对于外币交易业务应能区分确认。 [名词解释]汇率：又称“汇价”、或“外汇牌价”，是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。汇率是不用货币之间进行兑换的依据和标准。 [多选、简答]汇率的标准价方法，分为直接标价法和间接标价法。直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。直接标价法的特点是，外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。间接标价法与直接标价法相对应。通常英、美国家采用间接标价方法，但美国对英国采用直接标价法。 [名词解释]汇兑损益的类型。汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。 [简答]汇兑损益的类型。根据汇兑损益产生的不同，可分为以下几种常见类型： 一是交易汇兑损益；二是兑换汇兑损益；三是调整外币汇兑损益；四是外币折算汇兑损益。其中前两种类型属于日常交易发生的损益；后两种类型属于期末调整和折算产生的损益。 二、外币交易会计 [简答、名词解释]单一交易观点：是指企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。因此，年终不确认未实现的汇兑损益。 [单选、名词解释]两项交易观点：是指企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务也按记账本位币反映的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。 [单选、名词解释]采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 “即期汇率”通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。 “即期近似汇率”是“按照系统合理的方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。通常情况下企业应当采用即期汇率进行折算。汇率波动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率。 [核算]外币交易日的账务处理内容主要包括： （1）收到外币投资的账务处理。企业收到外币投资额应将出资人役入外币的资本折合为记账本位币记账确认“实收资本”账户的金额。在折合时，应当按交易发生的日即期汇率折算。外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。 （2）收到外币筹资额的账务处理。“银行存款”以及“短期借款”或“长期借款”等负债账户均按交易日的即期汇率或即期汇率近似的汇率将外币金额折算记账本位币金额。 （3）结汇业务的账务处理。企业向银行结汇，是指企业按规定卖出外汇，银行买进外汇并按其挂牌买入价将人民币兑付给企业。企业记账时，应按实际收到的人民币金额，借记“银行存款”科目；按实际向银行结售的外币金额与按即期汇率折合人民币金额，贷记有关账户；借贷方差额记入“财务费用——汇兑差额”账户。（4）售汇业务的账务处理。售汇业务是企业向银行购买外汇，银行卖出外汇。银行售汇时按其挂牌卖出汇率向企业计收人民币。企业实际支付的人民币金额与购入外汇按企业选定的市场汇率折合的人民币金额之间的差额计入汇兑损益。