初级会计实务第一轮收入、费用和利润第五讲：费用【精品】

第二节 费用★★ 关键考点： 1.营业成本的核算内容特别是其他业务成本的核算内容。 2.税金及附加科目的核算内容及计算。 3.三个期间费用科目的核算内容及计算。 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

—、营业成本 （一）主营业务成本 主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。 核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品、劳务成本等 主营业务成本的余额转入“本年利润”，结转后本科目无余额。 借：本年利润 贷：主营业务成本 【例5－15】2018年5月20日，甲公司向乙公司销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税税额为32 000元；甲公司已收到乙公司支付的款项232 000元，并将提货单送交乙公司；该批产品成本为190 000元。甲公司应编制如下会计分录： （1）销售实现时： 借：银行存款 232 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 32 000 借：主营业务成本 190 000 贷：库存商品 190 000 （2）期末，将主营业务成本结转至本年利润时： 借：本年利润 190 000 贷：主营业务成本 190 000 【例5－16】某公司2018年5月10日销售甲产品100件，单价1 000元，单位成本800元，开出的增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税税额为16 000元，购货方尚未付款，销售成立。7月25日，因产品质量问题购货方退货，并开具增值税专用发票（红字）。假定不考虑其他因素，该公司应编制如下会计分录： （1）销售产品时： 借：应收账款 116 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 16 000 借：主营业务成本 80 000 贷：库存商品——甲产品 80 000 （2）销售退回时： 借：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 16 000 贷：应收账款 116 000 借：库存商品——甲产品 80 000 贷：主营业务成本 80 000 【例5－17】某公司2018年3月末计算已销售的甲、乙、丙三种产品的实际成本，分别为10 000元、20 000元和25 000元。该公司月末结转已销甲、乙、丙产品成本时，应编制如下会计分录： 借：主营业务成本 55 000 贷：库存商品——甲产品 10 000 ——乙产品 20 000 ——丙产品 25 000 【2018•多选题】下列各项中应列入利润表“营业成本”项目的有（ ）。 A.随同商品出售不单独计价的包装物成本 B.商品流通企业销售外购商品的成本 C.随同商品出售单独计价的包装物成本 D.销售材料的成本 【答案】BCD 【2013•单选题】甲企业销售库存商品一批，收到价款200万元，该批商品成本170万元，已提存货跌价准备35万元，应结转销售成本为（ ）万元。 A.135 B.165 C.205 D.170 【答案】A 【判断题】主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。（） 【答案】√ 【判断题】主营业务成本按主营业务的种类进行明细核算，期末，将主营业务成本转入本年利润科目，结转后本科目无余额。（） 【答案】√ （二）其他业务成本 其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额、采用成本模式计量的投资性房地产折旧额或摊销额等。 企业发生的其他业务成本： 借：其他业务成本 贷：原材料、周转材料/累计折旧/累计摊销/应付职工薪酬/银行存款等 期末，“其他业务成本”科目余额转入“本年利润”科目，结转后，本科目无余额。 【例5－18】2018年5月2日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1 600元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为7000元。该公司应编制如下会计分录： （1）销售实现时： 借：银行存款 11 600 贷：其他业务收入 10 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 600 借：其他业务成本 7 000 贷：原材料 7 000 （2）期末，将其他业务成本结转至本年利润时： 借：本年利润 7 000 贷：其他业务成本 7 000 【例5－19】2018年1月1日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本为240 000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销2 000（240 000÷10÷12）元。甲公司每月摊销非专利技术成本时，应编制如下会计分录： 借：其他业务成本 2 000 贷：累计摊销 2 000 【例5－20】2018年11月22日，某公司销售商品领用单独计价的包装物实际成本40 000元，开具的增值税专用发票上注明价款（包装物）为100 000元，增值税税额为16 000元，款项已存入银行。该公司应编制如下会计分录： （1）出售包装物时： 借：银行存款 116 000 贷：其他业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 16 000 （2）结转出售包装物成本时： 借：其他业务成本 40 000 贷：周转材料——包装物 40 000 【2018•单选题】下列各项中，制造业企业应计入其他业务成本的是（ ）。 A.经营性出租固定资产的折旧费 B.存货盘亏净损失 C.台风造成的财产净损失 D.公益性捐赠支出 【答案】A 【解析】选项B管理不善导致的存货盘亏净损失计入管理费用，自然灾害等原因导致的存货盘亏计入营业外支出；选项CD计入营业外支出。 【2017•多选题】下列各项中，企业应通过“其他业务成本”科目核算的有（）。 A.销售原材料所结转的实际成本 B.预计的产品质量保证损失 C.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产计提的折旧 D.行政管理部门发生的固定资产修理费 【答案】AC 【解析】选项B计入销售费用；选项D计入管理费用。 二、税金及附加 税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。 确认税费时： 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 ——应交城市维护建设税 ——应交教育费附加 ——应交资源税 ——应交房产税 ——应交车船税 ——应交城镇土地使用税等 期末结转： 借：本年利润 贷：税金及附加 企业交纳的印花税不通过应交税费核算，购买印花税票时： 借：税金及附加 贷：银行存款 【例5－21】2017年8月1日，某公司取得应纳消费税的销售商品收入3 000 000元，该产品适用的消费税税率为25%。该公司应编制如下会计分录： （1）计算应交消费税额3 000 000×25%=750 000元： 借：税金及附加 750 000 贷：应交税费——应交消费税 750 000 （2）交纳消费税时： 借：应交税费——应交消费税 750 000 贷：银行存款 750 000 【2018•单选题】某企业生产资源税应税项目产品用于销售，应交资源税借记（ ）。 A.管理费用 B.营业外支出 C.税金及附加 D.生产成本 【答案】C 【2018•单选题】2017年12月份，某公司发生相关税金及附加如下：城市维护建设税为3.5万元，教育费附加为1.5万元，房产税为20万元，车船税为3万元，不考虑其他因素，2017年12月份利润表“税金及附加”项目本期金额为（ ）万元。 A.25 B.23 C.28 D.5 【答案】C 【2016•单选题】2015年10月，某企业销售应税消费品确认应交增值税20万元、消费税30万元、应交城市维护建设税3.5万元。不考虑其他因素，该企业2015年10月份利润表“税金及附加”项目本期金额为（ ）万元。 A.53.5 B.23.5 C.50 D.33.5 【答案】D 【2016•多选题】下列各项中，应计入税金及附加的有（）。 A.自用办公楼应交的城镇土地使用税 B.销售应税矿产品应交的资源税 C.销售商品应交的增值税 D.销售应税消费品应交的消费税 【答案】ABD 【2015•多选题】下列各项中，应计入税金及附加的有（ ）。 A.房地产开发企业销售房地产应缴纳的土地增值税 B.提供劳务应交的城市维护建设税 C.小规模纳税人应交的增值税 D.自产自用应税产品应交的资源税 【答案】AB 【2015•多选题】下列各项中，应计入税金及附加的有（ ）。 A.制造业企业转让自用房产应交纳的土地增值税 B.交通运输企业提供运输服务应交纳的增值税 C.天然气企业对外出售天然气应交纳的资源税 D.拥有并使用车船的制造业企业应交纳的车船税 【答案】CD 【2014•多选题】下列各项中，应列入利润表中“税金及附加”项目的有（ ）。 A.销售应税矿产品计提的应交资源税 B.经营活动中计提的应交教育费附加 C.经营活动中计提的应交城市维护建设税 D.销售应税消费品计提的应交消费税 【答案】ABCD 【2014•多选题】下列各项中，应计入税金及附加的有（ ）。