10所有者权益
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第十章 所有者权益 新增变化 （第二轮复习整理填写）
复习重点：非重点，掌握第九章提到的混合工具的分拆。 权益工具
(看教材，配合以下加深理解) 1、非衍生工具：主要指债券、股票（包括优先股）： （1）如果是非衍生工具且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具。 （2）是非衍生工具若企业有义务交付非固定数数量的自身权益工具来结算，那么就属于金融负债。 2、衍生工具：主要指期货、期权、货币的互换。 （1）如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为权益工具。（情形3） （2）是衍生工具若企业只有通过交付非固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现或其他金融资产进行结算，那么该工具应确认为金融负债。（情形1、情形2） 3、看涨期权又称买进期权,买方期权,买权,延买期权，或“敲进”。看涨期权是指在协议规定的有效期内，协议持有人按规定的价格和数量购进股票的权利。期权购买者购进这种买进期权，是因为他对股票价格看涨，将来可获利。购进期权后，当股票市价高于协议价格加期权费用之和时(未含佣金)，期权购买者可按协议规定的价格和数量购买股票，然后按市价出售，或转让买进期权，获取利润；当股票市价在协议价格加期权费用之和之间波动时，期权购买者将受一定损失；当股票市价低于协议价格时，期权购买者的期权费用将全部消失，并将放弃买进期权。因此，期权购买者的最大损失不过是期权费用加佣金。看跌期权是与他相反 的期权。 情形1和2是用差额结算的，情形3是用股票全额结算的。而情形1 和2 的区别是情形1 是用现金结算的，而情形2是用股票结算的。因为看涨期权是一项债务工具，他的减少是增加公允价值变动损益的。所以这里是贷记公允价值变动损益。期权本身作为一种工具，本身也是有价值的，也就是随着时间的变化，期权的公允价值也会变 4、看涨期权又称买进期权，看涨期权是指在协议规定的有效期内，协议持有人按规定的价格和数量购进股票的权利。期权购买者购进这种买进期权，是因为他对股票价格看涨，将来可获利。而看跌期权正好和他相反是看跌这种股票，按这个价格卖出，用那个预计的低价格买入，赚取差价 。教材中１１-１是ＡＢＣ公司发生的一项看涨期权 要未来的期间，要支付给ＥＦＧ公司股票，所以作为一项负债核算。而１１-２中ＸＹＺ已经将股票买入，等价格降低后出售给ＭＮＯ公司，由于已经存在，所以作为一项资产核算。 1．看涨期权 以现金净额结算 以普通股净额结算 以现金换普通股方式结算 ①借：银行存款 贷：衍生工具—看涨期权 ②借：衍生工具—看涨期权 贷：公允价值变动损益 ③借：衍生工具—看涨期权 投资收益（或贷记） 贷：银行存款 借：衍生工具—看涨期权 投资收益（或贷记） 贷：股本 资本公积—资本溢价 ①发行看涨期权 借：银行存款 贷：资本公积—资本溢价 ②借：银行存款 贷：股本 资本公积—资本溢价
2．看跌期权 以现金净额结算 以普通股净额结算 以现金换普通股方式结算 ①借：衍生工具—看跌期权 贷：银行存款 ②借：公允价值变动损益 贷： 衍生工具—看跌期权 ③借：银行存款 投资收益（或贷记） 贷：衍生工具—看跌期权 借：股本 资本公积—资本溢价 贷：衍生工具—看跌期权 投资收益（或借记） ①确认支付期权费，获得期权 借：资本公积—资本溢价 贷：银行存款 ②借：银行存款 贷：股本 资本公积—资本溢价 实收资本 （增加）
1． 企业增资的一般途径： 将资本公积转增资本 借：资本公积—资本溢价（或股本溢价） 贷：实收资本（或股本） 将盈余公积转增资本 借：盈余公积 贷：实收资本（或股本） 由所有者（包括原投资者和新投资者）投入 借：银行存款、固定资产、无形资产、长期股权投资 贷：实收资本（或股本） 资本公积—资本溢价（或股本溢价） 2． 股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资 借：利润分配—转作股本的股利 贷： 股本 资本公积—股本溢价 3． 可转换公司债券持有人行使转换权利 借：应付债券—可转换公司债券（面值、利息调整）（账面余额） 资本公积—其他资本公积（权益成份的金额） 贷：股本 资本公积—股本溢价（差额） 库存现金（不足转换1股的部分用现金支付） 4． 企业将重组债务转为资本（重组日） 借：应付账款（重组债务的账面余额） 贷：股本（或实收资本） 资本公积—资本溢价 (股本溢价)（股份的公允价值与股份面值之间的差额） 营业外收入—债务重组利得（股份的工业价值小于重组债务账面余额的差额） 5． 以权益结算的股份支付(行权日) 借：银行存款（按行权价实际收到的金额） 资本公积—其他资本公积 （在资产负债表日确认的金额） 贷：股本（行权时增加的股份面值） 资本公积—股本溢价（差额）
实收资本 （减少）
1． 有限责任公司减资： 借：实收资本 贷：银行存款、库存现金 2． 股份有限公司回购本企业股票减资： 回购本公司股票 借：库存股 贷：银行存款
注销库存股 1． 回购价格高于回购股票的面值总额时 借：股本（注销股票的面值总额） 资本公积—股本溢价（差额先冲股票发行时的溢价） 盈余公积（股票发行时的溢价不够冲减时） 利润分配—未分配利润（盈余公积不够冲减的部分） 贷：库存股（注销库存股的账面价值） 2． 回购价格低于回购股票的面值总额时 借：股本（注销股票的面值总额） 贷：库存股（注销库存股的账面价值） 资本公积—股本溢价（差额） 资本公积 其他资本 公积 采用权益法核算的长期股权投资 ①确认被投资单位除净损益外的所有者权益变动 借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积 ②处置采用权益法核算的长期股权投资 借：资本公积—其他资本公积 贷：投资收益 以权益结算的股份支付 ①每个资产负债表日 借：管理费用 贷：资本公积—其他资本公积 ②行权日，按实际行权的权益工具数量计算确定的金额 借：银行存款（按行权价收取的金额） 资本公积—其他资本公积（原确定的金额） 贷：股本（增加的股份的面值） 资本公积—资本溢价（差额） 存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产 ①将存货转为采用公允价值计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的 借：投资性房地产—成本（转换日公允价值） 存货跌价准备 贷：开发产品(账面余额) 资本公积—其他资本公积（差额） ②将自用建筑物转为采用公允价值计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的 借：投资性房地产—成本（转换日公允价值） 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产(账面余额) 资本公积—其他资本公积（差额） ③处置该项投资性房地产时，将资本公积转入其他业务成本 借：资本公积—其他资本公积 贷：其他业务成本
可供出售金融资产公允价值变动 ①资产负债表日，确认公允价值变动（非减值和汇兑差额） 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积 ②考虑所得税影响： 借：资本公积—其他资本公积 或 借：递延所得税资产 贷：递延所得税负债 贷：资本公积—其他资本公积 ③出售可供出售金融资产 借：银行存款 资本公积—其他资本公积 贷：可供出售金融资产 投资收益（差额 可供出售外币非货币性项目的汇兑差额 借：可供出售金融资产 贷：资本公积—其他资本公积（当日汇率折算为记账本位币金额与原记账本位币金额的差额） .金融资产的重分类 ①将持有至到期投资充分类为可供出售金融资产，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。 借：可供出售金融资产（公允价值） 贷：持有至到期投资（账面余额） 资本公积—其他资本公积（差额） ②按规定应当以公允价值计量，当以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额计入“资本公积—其他资本公积”，在该可供出售金融资产发生减值或者终止确认时转入当期损益。 留存收益
提取盈余公积 借：利润分配—提取法定盈余公积 —提取任意盈余公积 贷：盈余公积—法定盈余公积 —任意盈余公积 弥补亏损 借：盈余公积—法定盈余公积 —任意盈余公积 贷：利润分配—盈余公积补亏 转增资本 借：盈余公积—法定盈余公积 —任意盈余公积 贷：实收资本（或股本） 派送新股 借：盈余公积—法定盈余公积 —任意盈余公积 贷：股本
未分配利润 经股东大会或类似机构决议，分配现金股利或利润 借：利润分配—应付现金股利或利润 贷：应付股利 经股东大会或类似机构决议，分配股票股利 借：利润分配—转作股本的股利 贷：股本 资本公积—股本溢价 期末结转的会计处理
年度终了，将“本年利润”科目转入“利润分配—未分配利润”科目，同时，将“利润分配”科目所属的其他明细科目的余额，转入“利润分配—未分配利润”明细科目。 ①借：本年利润 贷：利润分配—未分配利润 ②借：利润分配—未分配利润 贷：利润分配—提取法定盈余公积 —提取任意盈余公积 —应付现金股利 —转作股本的股利
弥补亏损 ①企业以当年实现的利润弥补以前年度亏损时，不需要进行专门的会计处理。“利润分配—未分配利润”，借贷方自然相抵。 ②在以税前利润弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减当期企业应纳税所得额，而以税后利润弥补的数额，则不能作为纳税所得扣除处理。二者的区别只是所计算的应交所得税不同。
