CPA考试会计科目学习笔记-第十章所有者权益

第十章所有者权益一、本章概述（一）内容提要所有者权益包括实收资本、资本公积和留存收益，其中留存收益包括盈余公积和未分配利润。

实收资本和资本公积一般来源于企业的资本投入，而留存收益则来源于企业盈利产生的资本增值。

也就是说，实收资本和资本公积和企业自身的生产经营无关，留存收益则是企业生产经营业绩的体现。

考生应着重掌握以下几个内容：1.实收资本（股本）增减变动的会计处理；2.资本公积的会计处理；3.弥补亏损的会计处理。

二、知识点精讲10.1 所有者权益核算的基本要求10.1.1 权益工具和金融负债的区分（一）金融工具金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

企业购买或发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。

（二）权益工具《金融工具列报》规定：权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。

从权益工具的发行方角度，权益工具符合所有者权益的定义，构成所有者权益的重要组成部分。

例如，企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等。

（三）金融负债满足下列条件之一的应确定为金融负债1.向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；2.在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；经典例题－1【基础知识题】ABC公司于20×7年2月1日向EFG公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。

根据该期权合同，如果EFG公司行权（行权价为102元），EFG公司有权以每股102元的价格从ABC公司购入普通股1 000股。

其他有关资料如下：（1）合同签订日20×7年2月1日（2）行权日（欧式期权）20×8年1月31日（3）20×7年2月1日每股市价 100元（4）20×7年12月31日每股市价 104元（5）20×8年1月31日每股市价 104元（6）20×8年1月31日应支付的固定行权价格102元（7）期权合同中的普通股数量 1 000股（8）20×7年2月1日期权的公允价值 5 000元（9）20×7年12月31日期权的公允价值 3 OOO元（10）20×8年1月31日期权的公允价值 2 000元假定不考虑其他因素，ABC公司的账务处理如下：[答疑编号01]情形1：期权将以现金净额结算ABC公司：20×8年1月31日，向EFG公司支付相当于本公司普通股1 000股市值的金额。

第十章所有者权益权益工具的确认一、权益工具与金融负债的区分（一）相关概念1．金融工具金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

分类：基本金融工具（债券、股票等）；衍生金融工具（期货、期权、互换等）。

核算：企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。

股票是金融工具，发行方形成权益工具，购买方形成金融资产；债券也是金融工具，发行方形成金融负债，购买方形成金融资产。

2．金融负债金融负债是指企业的下列负债（1）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；（2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。

3.权益工具权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。

例如，企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等。

（二）权益工具与金融负债的区分权益工具与金融负债的区分如下表所示：金融工具具有交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，或在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务金融负债金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务权益工具须用或可用发行方自身权益工具进行结算非衍生工具：不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务权益工具衍生工具：只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定的现金或其他金融资产进行结算权益工具1.如果该工具合同条件中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务----以后不需要偿还的。

第十章所有者权益（四）第三节资本公积和其他综合收益一、资本公积确认与计量（二）其他资本公积的会计处理1.以权益结算的股份支付（1）在等待期每个资产负债表日，应按确定的金额借：管理费用等贷：资本公积—其他资本公积（2）在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额借：银行存款（按行权价收取的金额）资本公积—其他资本公积（等待期累计确定的金额）贷：股本（增加股份的面值）资本公积—股本溢价（差额）2.采用权益法核算的长期股权投资（1）被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资方按持股比例计算应享有的份额借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积或作相反会计分录（2）处置采用权益法核算的长期股权投资时借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益（或相反分录）（三）资本公积转增资本的会计处理借：资本公积贷：实收资本等二、其他综合收益的确认与计量及会计处理其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。

包括以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。

（一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动，以及按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目。

(二）以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目1.可供出售金融资产公允价值的变动可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外借：可供出售金融资产--公允价值变动贷：其他综合收益或作相反的会计分录。

2.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额对于发生的汇兑损失借：其他综合收益贷：可供出售金融资产对于发生的汇兑收益，作相反会计分录。

3.金融资产的重分类（1）将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产重分类日该项金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该项金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，仍应记入“其他综合收益”科目，在该金融资产被处置时转入当期损益。

所有者权益知识点笔记✓所有者权益由实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润构成。

递延收益属于企业的负债。

✓企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失属于资本公积核算的内容。

企业收到投资者的出资额要按照其在注册资本或股本中所占的份额的部分计入到实收资本或股本中，差额计入到资本公积——资本溢价或股本溢价中，不是全部都计入到资本公积中。

✓企业的年末未分配利润=（本年实现的净利润-年初未分配利润借方余额）-本年提取的盈余公积✓企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额为可供分配利润。

✓企业的留存收益包括两个：盈余公积与未分配利润。

✓盈余公积减少，未分配利润增加，属于所有者权益项目之间的增减变动，不会使所有者权益总额发生变动；未分配利润减少，应付股利增加，会使所有者权益总额减少；属于所有者权益项目之间的增减变动，不会影响所有者权益总额。

✓企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额为可供分配利润。

✓增加企业当年实现的利润，影响留存收益的金额；借记“利润分配——提取法定盈余公积”贷记“盈余公积”，属于留存收益内部的变动；借记“利润分配——应付普通股股利”贷记“应付股利”，使得留存收益减少；借记“盈余公积”贷记“利润分配——盈余公积补亏”，属于留存收益内部的变动。

✓资本公积不能用来弥补亏损。

✓吸收投资者出资时可能做的分录是：借记“银行存款”等科目，贷记“实收资本”科目，也可能贷记“资本公积”科目。

✓计入当期损益的利得通过营业外收入核算，最终影响留存收益，不影响资本公积；接受固定资产捐赠，计入“营业外收入”科目。

✓向投资者宣告分配现金股利使所有者权益减少。

✓企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失属于资本公积核算的内容；直接计入当期损益的利得和损失计入营业外收支；企业接受的现金捐赠通过“营业外收入”科目核算。

精编CPA会计第十章知识点第一节股份支付的概述一、股份支付的含义和特征含义股份支付:是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具(资本公积)或者承担以权益工具为基础确定的负债(应付职工薪酬)的交易。

特征：1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易;(不包括:企业和股东之间、合并方与被合并方之间、以股票抵偿债务等情形)2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易;3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。

二、股份支付的四个环节（一）股份支付的主要环节以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。

1.授予日是指股份支付协议获得批准的日期2.可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期3.等待期从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”，又称“行权限制期”4.行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期5.出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。

应在行权日与出售日之间设立禁售期，其中国有控股上市公司的禁售期不得低于两年(二)一次授予、分期行权的处理原则含义：“一次授予、分期行权”:在授予日一次授予员工若干权益工具，之后每年分批达到可行权条件。

特点：每个批次是否可行权的结果通常是相对独立的，即每一期是否达到可行权条件并不会直接影响其他几期是否能够达到可行权条件。

处理原则：1、应将其作为同时授予的几个独立的股份支付计划。

2、企业应根据每个计划在授予日的公允价值估计股份支付费用，在其相应的等待期内，按照各计划在某会计期间内等待期长度占整个等待期长度的比例进行分摊。

三、股份支付工具的类型类型分为两大类：权益结算和现金结算（一）概述权益结算含义是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易常用工具限制性股票和股票期权(股票期权：在未来以某预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股票的权利)账务处理：借:管理费用等贷:资本公积——其他资本公积(除立即可行权外)现金结算含义：是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易常用工具模拟股票和现金股票增值权(与股票挂钩，以现金支付)其中:模拟股票与限制性股票类似，现金股票增值权与股票期权类似账务处理：借:管理费用等(公允价值变动损益)贷:应付职工薪酬（注意：权益结算和现金结算的贷方不同，权益结算是资本公积——其他资本公积，现金结算是应付职工薪酬）（二）“第二类限制性股票”的股权激励含义：激励对象在授予日无须出资购买限制性股票；待满足可行权条件后，激励对象可以选择按原授予价格购买股票，也可以选择不缴纳认股款，放弃取得的相应股票。

注册会计师—《会计》考试知识点总结（所有者权益）第一节所有者权益核算的基本要求一、金融负债和权益工具的定义（1）金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务；例如银行借款、应付债券②在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；例如公司发行以自身普通股为标的看涨期权，且期权将以现金净额结算。

③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具；例如公司发行以自身普通股为标的看涨期权，且期期权将以普通股净额结算。

④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

（2）权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同。

同时满足下列条件的，发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具：①该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；例如发行股票。

①来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工具，不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。

例如认购权证。

二、金融负债和权益工具区分的基本原则1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务（1）如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。

实务中，常见的该类合同义务情形包括：①不能无条件地避免的赎回，即金融工具发行方不能无条件地避免赎回此金融工具。

如果一项合同使发行方承担了以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务，即使发行方的回购义务取决于合同对手方是否行使回售权，发行方应当在初始确认时将该义务确认为一项金融负债，其金额等于回购所需支付金额的现值。

2021年注册会计师?会计?脱产班讲义第十章所有者权益【考点一】所有者权益核算的全然要求一、权益工具与金融负债的区分1.权益工具概念权益工具是指能证实拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。

例如，企业发行的一般股，以及企业发行的、使持有者有权以固定价格购进固定数量本企业一般股的认股权证等。

2.发行金融工具成为权益工具的特征〔1〕发行金融工具时,要是合同条款中不包括支付现金或其他金融资产的合同义务；〔2〕合同条款中不包括在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务。

3.举例：〔1〕以自身权益工具结算金融工具——一般股，为权益工具；〔2〕以自身权益工具作为标的金融工具并以现金结算——不构成权益工具。

4.区分金融负债是指企业的以下负债〔1〕向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；〔2〕在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；〔3〕今后须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业依据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；〔4〕今后须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。

权益工具是指能证实拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。

通常情况下，企业比立轻易分辨所发行金融工具是权益工具依旧金融负债，因为金融工具会引起发行方和投资方双方资产和负债或者权益工具的变动。

如：发行债券时，购置债券的一方划分为持有至到期投资；发行股票时，购置股票一方作为长期股权投资或可供出售金融资产，从购置方来讲就作为资产核算，而从发行方来讲就作为负债或权益工具进行核算。

但也会碰到比立复杂的情况。

例如，企业发行的、须用自身权益工具进行结算的金融工具，可能因为结算方式不同，导致所确认结果不同。

〔1〕企业发行金融工具时，要是该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。

主讲：郑庆华本章考情分析本章知识清单本章考点分析本章考情分析本章在考试中居于一般地位，考题中的题型主要为客观题型，分数很少，每年2分左右。

具体情况如下：近五年本章试题统计表本章考点分析所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润，其构成和含义见下表:所有者权益的构成和含义二、权益工具与金融负债的区分1.权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。

从权益工具的发行方看，权益工具属于所有者权益的组成内容，比如企业发行的普通股。

企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。

2.企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。

下面举例说明在潜在不利条件下形成金融资产和金融负债的例子。

【例1】甲公司于2011年3月1日向乙公司发行1000张以丙公司的普通股为标的证券的认购权证，每张权证的价格为2元，乙公司支付现金。

根据合同，每张认购权证允许乙公司在2012年3月1日（权证到期日）以前，随时以每股20元的价格向甲公司购买1股丙公司的普通股。

2011年3月1日，丙公司普通股的市场价格为每股18元。

一般而言，乙公司只有在有利的情况下才会行使这种权利（如果丙公司股票市场价格低于20元/股，认购权证对乙公司不利。

在不利情况下，乙公司不行权，因此，对乙公司来说，认购权证的最低价值为零），所以，认购权证是乙公司的金融资产（在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利）。

对甲公司而言，认购权证使甲公司承担了在乙公司行权时，以20元/股的价格向乙公司出售1000股丙公司股票的合同义务。

注册会计师所有者权益笔记说到“所有者权益”，嘿，别急着皱眉头，别看它名字听起来有点晦涩，其实啊，咱们聊起来是挺简单的。

它其实就是你在一个公司里能拿到的那块“蛋糕”，用通俗的话说，就是你在这个企业的“分红”。

你把钱投进去，结果就等于你拿到了属于你的那份“所有权”。

你得知道，所有者权益和资产、负债是有关系的，简单来说，所有者权益就是公司所有资产减去所有负债后，剩下的部分。

这一点儿就像是你把一张银行卡的钱取出来，减去你欠的债，剩下的才是属于你的钱。

这就像是你和公司之间的一个约定，你投资了，那么你就能根据约定的比例，拿到这份“剩余”的价值。

要是公司做得好，赚了钱，所有者权益就能增加；要是公司不好，亏了钱，所有者权益就减少。

这么一说，大家能理解吧？其实它的原理也不复杂，换句话说，你投资的钱可能会“长大”，也可能会“缩水”。

你想啊，要是你当初投了一块钱进去，结果公司这几年一直盈利，那你手里的钱说不定就变成了两块，三块了。

反之，如果公司经营不好，亏得一塌糊涂，那你的投资就可能缩水，甚至归零。

这不就和做生意差不多嘛，亏赚都看这张“纸”能不能值回票价。

哦，说到这里，我再给大家讲个形象的例子。

假如你开了一家小店，手上有五万块钱，你把它全都投进了这家店里。

然后，经过一段时间，这家店做得越来越好，生意蒸蒸日上，收入是越来越多了。

你就会发现，自己投入的五万块钱，已经变成了十万，甚至更多。

这时候，大家会说，你的“所有者权益”增值了，因为你的店赚了钱，净值提高了。

反之，万一这店的生意不好，亏得跟不要钱似的，那你原本的五万块就有可能只剩下三万，甚至变成一块五，谁能保证呢？这就是投资的风险呀。

不过，所有者权益不仅仅是你投入的资金那么简单。

你知道吗，它还有一个非常关键的组成部分，就是你不断增资的部分，比如公司赚的钱留在公司里，没有分红或者提取。

就好像是你把赚到的钱拿去再投资，扩大业务，最后公司的“蛋糕”就变大了。

大家也许知道，很多大公司不把赚到的钱全都分红，而是选择“留存收益”，把这些收益用来再扩大生产，做更多的投资。