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1 注册会计师考试辅导《税法》第四章讲义1
营业税法
【本章考情分析】
本章是《税法》考试的比较重要的税种之一。考试中单选题、多选题、计算题、综合题都会出现，特别是计算题,本章分数一般在8分以内。
【本章内容:6节】
第一节 纳税义务人与扣缴义务人
第二节 税目与税率★
第三节 计税依据★★
第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理★★
第五节 税收优惠★
第六节 征收管理
【本章变化内容】
1.营业税改征增值简介
2.纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地业务
3.税收优惠有新增、有删除、有变化：如明确境内单位或个人在境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税等。
◆本章内容讲解
营业税的概述
一、营业税概念及特点:
营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。
营业税特点：
1.实行普遍征收，按行业设计税目税率
2.一般以营业额全额为计税依据，计算简便
3.税额不受成本费用影响,保证财政收入稳定增长
二、营业税与增值税的关系
区别：
（1）征税范围完全相反，互相排斥。
（2）和价格的关系不一样。增值税是价外税，营业税是价內税。营业税在所得税前可以扣除，增值税在所得税前不得扣除。
（3）计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有个别税额扣除情况，营业税计税依据中有扣除的情形。
三、营业税改征增值税试点:
1.试点地区：上海市、北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。
营业税改征增值税改革
一选择题（共50题）
1以下关于营业税改征增值税后带来影响的说法中不正确的是（不利于确保中央财政收入 ）。
2·2012年1月1日起，营业税改征增值税在上海试点，属于试点行业的是（交通运输业 ）。
3我国从哪一年开始同时实行增值税和营业税制度（1994年 ）。
4我国从2004年开始试点的增值税转型指的是（生产型转为消费型 ）。
5世界上，最先将增值税制度付诸实践的国家是（ 法国 ）。
6 生产型增值税不准许抵扣任何购进固定资产价款，计税依据相当于（ 国民生产总值 ）。
7 目前，我国的增值税覆盖的领域占整个国民经济的（ 60%以上）。
8下列地区不属于我国营改增试点优先选择地区的是（ D地区产业结构比较单一，试点改革可以顺利进行 ）。
9 我国营改增试点第二阶段应该是（覆盖全国范围、部分行业 ）。
10 以下行业中，原则上适用增值税简易计税方法的是（生活性服务业 ）。
11 如被确定为一般纳税人的试点企业存在偷税漏税等情况，可对其进行纳税辅导，辅导期限为（不少于6个月 ）。
12 从事国家税务总局和财政部规定的特定应税劳务可以选择简易方法征税，但一经选定，多长时间内不可变更（ 36个月 ）。
13在确定试点行业的适用税率时，根据总体税负不增加或略有下降的原则，采用何种方法测算税率（ 测定平衡点 ）。
14以下不属于交通运输业中陆路运输服务的是（ 铁路运输服务 ）。
15境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构但有代理人的，扣缴义务人为（代理人 ）。
16准予计算进项税额抵扣的货物运费金额不包括（装卸费 ）。
17纳税人发生视同提供应税服务而无销售额的，由哪个部门确定销售额（主管税务机关 ）。
18按规定认定的一般纳税人，销售自己使用过的2012年1月1日以后购进的固定资产，按照（适用税率 ）征收增值税。
19按次纳税的，起征点为每次（日）销售额（300-500元 ）。
1 第二章 增值税
第三章 营业税改征增值税
近3年题型题量分析表
题型 2011年 2012年 2013年
题数 分数 题数 分数 题数 分数
单项选择题 7 7 10 10 8+2 8+2
多项选择题 7 14 6+1 12+2 6+1 12+2
计算题 4 8 4 8 3+1 6+2
计算分析题 5 10 2 4 5.5 11
合计 23 39 23 34+2 22.5+4 37+6
一、本章新增易考知识点
1.增加“旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为, 可以选择按小规模纳税人缴纳增值税”的规定；P79
该知识点易在计算或综合题目中出现。
2.修正一般纳税人认定规则；P81
【例题•多选题】增值税一般纳税人按照税法规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票，以下表述正确的有（ ）。
A.纳税人自税务机关认定的当月起
B.纳税人自税务机关认定的次月起
C.新开业纳税人自认定机关认定为一般纳税人的当月起
D.新开业纳税人自认定机关受理申请的当月起
E.新开业纳税人是指自税务登记起30日内申请一般纳税人资格的纳税人
【答案】BDE
3.新增“自2013年4月1日起,国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书,适用13%增值税税率”的规定；P93
【例题•单选题】国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书（ ）。
A.不缴纳增值税
B.免纳增值税
C.按照加工劳务适用17%的税率
D.按照货物适用图书13%的税率
【答案】D
4.增加税收优惠政策；P97；P99
【例题•多选题】以下各项中免征增值税的是（ ）。
A.硝酸铵
B.硝基复合肥
C.农膜
D.生产农药
2 E.零售农机
【答案】BCE
5.新增“为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税”的规定。P111
第三部分
增值税差额征税政策与管理规定辅导
增值税差额征税：是指试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定X围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额的征税方法。目前按照国家有关营业税政策规定，差额征收营业税改征增值税的具体项目大致包括以下五类：有形动产融资租赁、交通运输业服务、试点物流承揽的仓储业务、勘察设计单位承担的勘察设计劳务和代理等。
一、现行法律法规涉与差额征税的基本规定
（一）政策规定
1.《财政部 国家税务总局关于在XX市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111 号）附件2第一条第（三）项规定，即：
（1）试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。
（2）试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。
（3）试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。
（4）允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。
2.《财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（财税〔2011〕133 号）第五条规定，即：
试点纳税人中的一般纳税人按《试点有关事项的规定》第一条第（三）项确定销售额时，其支付给非试点纳税人价款中，不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。
