2014合并财务报表综合案例

1 合并财务报表综合案例

一、资料

1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为：

（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；

（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；

（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。

（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。

20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示

表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表） 单位：

万元

资产 A公司 B公司 负债及所有者权益 A公司 B公司

流动资产： 流动负债 2 货币资金 10725 7820 短期借款 10000 5000

交易性金融资产 5000 2000 应付票据 10000 3000

应收票据 8000 3000 应付账款 20000 5000

应收账款 4975 3980 预收账款 7000 2000

预付账款 2000 1800 其他应付款

存 货 31000 20000

应付职工薪酬

应付自如 13000 2600

应付利润

流动资产合计 61700 38600 流动负债合计 60000 17600

非流动资产： 非流动负债：

长期股权投资 30000 0 长期借款 4000 3000

持有至到期投资 17000 0 应付债券 20000 4000

固定资产 21000 16000 长期应付款 2000 0

在建工程 20000 5000 非流动负债合计 26000 7000

无形资产 6300 0 负债合计 86000 24600

其他资产 所有者权益

非流动资产合计 47300 21000 股本 40000 20000

资本公积 8000 8000

盈余公积 10000 1000

未分配利润 12000 6000 3 所有者权益合计 70000 35000

资产总计 156000 59600 负债和所有者权益合计 156000 59600

表2 A公司与B公司个别利润表（简表） 单位： 万元

项目 A公司 B公司

一、营业收入 111600 80900

减：营业成本 83000 61200

营业税金及附加 1600 1100

销售费用 5000 3000

管理费用 5985 4200

财务费用 1000 600

资产减值损失 15 0

加：公允价值变动损益

（损失以“—”号填列）

投资收益 8000 200

二、营业利润

加：营业外收入 1000 2500

减：营业外支出 2000 1500 4 三、利润总额 22000 12000

减：所得税费用 6000 4000

四、净利润 16000 8000

2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。

3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。

要求： 20X7年年末编制合并报表。

二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元）

1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。

（1）

借：长期股权投资（8000×80%） 6400

贷：投资收益 6400

借：投资收益（4000×80%） 3200 5 贷：长期股权投资 3200

（2）

借：股本 20000

资本公积 8000

盈余公积 1000

未分配利润 6000

商誉 5200

贷：长期股权投资—B公司 33200

少数股东权益 7000

2.将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销

（3）

借：预收账款 1000

贷：预付账款 1000

（4）

借：应付债券 2000

贷：持有至到期投资 2000

（5）

借：应付账款 3000

贷：应收账款 3000

抵销内部往来增加的减值

（6）

借：应收账款—坏账准备 15

贷：资产减值损失 15 6 3.将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销。

（7）

借：营业收入 20000

贷：营业成本 14000

存货 6000

（8）

借：营业收入 5000

贷：营业成本 4000

固定资产 1000

4.将母公司投资收益与子公司利润分配项目抵销。

（9）

借：投资收益（8000×80%） 6400

少数股东损益（8000×20%） 1600

未分配利润--年初 3000

贷：提取的盈余公积 1000

应付利润 4000

未分配利润--年末 6000

5.将抵销分录过入合并工作底稿，计算各项目的合并数。

表3 合并财务报表工作底稿 单位：万元

项目

母公司 子公司 合计数 抵销分录 合并数

借方 贷方

利润表项目 7 营业收入 111600 80900 192500 （7）20000

（8）5000 167500

减：营业成本 83000 61200 144200 （7）14000 126200

营业税金及1600 1100 2700 2700

销售费用 5000 3000 8000 8000

管理费用 5985 4200 10185 10185

财务费用 1000 600 1600 1600

资产减值损15 0 15 (6)15 0

加：公允价值变动损益

投资收益

8000 200 8200 （9）6400 （1）3200 5000

营业利润 23000 11000 34000 31400 21215 23815

加：营业外1000 2500 3500 3500

减：营业外2000 1500 3500 3500

利润总额 22000 12000 34000 31400 21215 23815

减：所得税6000 4000 10000 10000

净利润 16000 8000 24000 31400 21215 13815

少数股东损 1600

归属于母公司股东的净 12215 8 所有者权益变动表（部

未分配利润--年初 8000 3000 8000 （9）3000 8000

提取盈余公2000 1000 3000 （9）1000 2000

应付利润 10000 4000 10000 （9）4000 10000

未分配利润--年末 12000 6000 18000 (2)6000

(7)20000

(8)5000

(9)6400

(9)1600

(9)3000

42000 (1)3200

(6)15

(7)14000

(8)4000

(9)6000

(9)1000

(9)4000

32215

8215

资产负债表项目

流动资产：

货币资金 10725 7820 18545 18545

交易性金融5000 2000 7000 7000

应收票据 8000 3000 11000 11000

应收账款 4975 3980 8955 （6）15 （5）3000 5970

预付账款 2000 1800 3800 (3)1000 2800

存 货 31000 20000 51000 （7）6000 45000 9 流动资产合61700 39600 100300 15 10000 90315

非流动资

长期股权投资—B公司 30000 0 30000 （1）3200 （2）33200 0

持有至到期投资 17000 0 17000 （4）2000 15000

固定资产 21000 16000 37000 （8）1000 36000

在建工程 20000 5000 25000 25000

无形资产 6300 0 63000 6300

商誉 （2）5200 5200

其他资产

非流动资产94300 21000 115300 13200 38600 87500

资产总计 156000 59600 215600 13215 48600 177815

流动负债

短期借款 10000 5000 15000 15000

应付票据 10000 3000 13000 13000

应付账款 20000 5000 25000 (5)3000 22000

预收账款 7000 2000 9000 （3）1000 8000

其他应付款

应付职工薪13000 26000 156000 15600