2015合并财务报表综合案例

第五节合并财务报表综合举例【真题•2018年综合题】甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款 12 000万元从非关联方取得乙公司的60%的有表决权股份。

并于当日取得对乙公司的控制权，当日乙公司所有者权益的账面价值为 16 000万元，其中，股本 8 000万元，资本公积 3 000万元，盈余公积 4 000万元，未分配利润 1 000万元。

乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。

本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。

甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

资料二：乙公司2015年度实现的净利润为 900万元。

资料三：乙公司2016年5月10日对外宣告分配现金股利 300万元，并于2016年5月20日分派完毕。

资料四：2016年6月30日，甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方。

所得价款 4 500万元全部收存银行。

当日，甲公司仍对乙公司具有重大影响。

资料五：乙公司2016年度实现净利润 400万元，其中2016年1月1日至6月30日实现的净利润为 300万元。

资料六：乙公司2017年度发生亏损 25 000万元。

甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。

本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求：（1）编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。

（2）计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表时应确认的商誉，并编制与购买日合并报表相关分录。

（3）分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。

（4）编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。

（5）编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权由成本法转为权益法的会计分录。

（6）分别编制甲公司2016年年末和2017年年末确认投资损益的会计分录。

（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）1.属于同一控制下企业合并中（包括直接投资）取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。

以非同一控制下控股合并为例说明会计处理方法：假定购买日子公司资产和负债的公允价值与计税基础之间形成了暂时性差异，且符合确认递延所得税的条件。

（1）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值借：存货【评估增值】固定资产【评估增值】递延所得税资产【评估减值确认的】贷：应收账款【评估减值】递延所得税负债【评估增值确认的】资本公积【差额】（2）期末调整其账面价值借：营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】管理费用【补计提折旧、摊销】应收账款贷：存货固定资产—累计折旧无形资产—累计摊销资产减值损失【按评估确认的金额收回，坏账已核销】借：递延所得税负债贷：递延所得税资产所得税费用（或借方）（二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。

（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资（3）对于子公司其他综合收益变动借：长期股权投资贷：其他综合收益或做相反处理。

（4）对于子公司除净损益、分配股利、其他综合收益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积或做相反处理。

（三）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销借：股本【子公司期末数】资本公积【子公司：期初数＋评估增值＋本期增减】其他综合收益【子公司：期初数＋本期增减】盈余公积【子公司：期初数＋本期增减】未分配利润—年末【子公司：期初数＋调整后净利润－提取盈余公积－分配股利】商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额】贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价值】少数股东权益（四）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】未分配利润—年初【子公司】贷：提取盈余公积【子公司本期计提的金额】对所有者（或股东）的分配【子公司本期分配的股利】未分配利润—年末【从上笔抵销分录抄过来的金额】【例题·综合题★】甲公司有关企业合并的资料如下：2013年11月3日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司80%股权的合同。

合并财务报表模板案例含抵消分录公式及数据1. 引言合并财务报表是指将多个组织实体的财务报表合并成一份整体的财务报表。

在进行合并财务报表的过程中，需要考虑到不同组织实体之间的财务数据抵消，以及相应的分录公式和数据生成的问题。

本文将通过一个案例来介绍合并财务报表模板的创建，并展示抵消分录公式以及数据的生成方法。

2. 案例描述在本案例中，假设有两个公司A和B，需要将它们的财务报表进行合并。

公司A和B的财务报表模板如下：公司A财务报表模板资产负债和所有者权益资产A1负债和所有者权益A1资产A2负债和所有者权益A2资产A3负债和所有者权益A3公司B财务报表模板资产负债和所有者权益资产B1负债和所有者权益B1资产B2负债和所有者权益B2资产B3负债和所有者权益B33. 抵消分录公式及数据在合并财务报表的过程中，需要考虑到不同组织实体的财务数据的抵消。

具体而言，可以通过设置相应的分录公式和数据来实现抵消。

我们假设在公司A和B的财务报表中，资产A2和资产B2是可以对冲抵消的项目。

具体的分录公式如下：•资产A2减少：借贷方向为贷，金额为抵消金额；•资产B2增加：借贷方向为借，金额为抵消金额。

抵消金额的计算公式可以根据实际情况进行调整。

假设抵消金额为10000元。

则合并后的财务报表模板如下：合并财务报表模板资产负债和所有者权益资产A1负债和所有者权益A1资产A2 -10000负债和所有者权益A2资产A3负债和所有者权益A3资产B1负债和所有者权益B1资产B2 +10000负债和所有者权益B2资产B3负债和所有者权益B34. 数据生成及展示最后，我们可以通过使用合并财务报表模板来生成实际的财务报表数据。

具体的生成方法可以根据实际的财务软件或工具来进行操作。

以公司A和B的财务报表模板为基础，根据实际的财务数据生成合并后的财务报表数据，并填入相应的单元格中。

最终的合并财务报表数据模板如下：资产负债和所有者权益资产A15000负债和所有者权益A1资产A2-10000负债和所有者权益A2资产A33000负债和所有者权益A3资产B16000负债和所有者权益B1资产B2+10000负债和所有者权益B2资产B34000负债和所有者权益B35. 总结本文介绍了合并财务报表模板的创建，并展示了抵消分录公式以及数据的生成方法。

合并财务报表综合案例一、案例1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。

其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元, 其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。

（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。

20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示表1 A 公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元资产A公司B公司负债及所有者权益A公司B公司表2 A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元2. 假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A 公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000 万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。

3. 假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。

A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。

假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。

A公司销售该产品结转成本4000万元。

要求：20X7年年末编制合并报表。

二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元）1•将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。

合并报表的案例就说有个大集团，叫欢乐多集团吧。

这个集团下面有两个子公司，一个是快乐制造公司，专门生产各种好玩的小玩具啥的；另一个是开心销售公司，负责把快乐制造公司生产的玩具卖出去。

咱们先说说这两个子公司自己的报表情况。

快乐制造公司呢，它有自己的资产，像那些生产玩具的机器设备啦，原材料库存啦，这都是它的资产。

它还有负债，比如说从银行贷了款用来买新机器扩大生产，这就是负债。

然后经过一年的努力生产，它算出自己的利润是多少，收入就是卖玩具给开心销售公司的钱（当然也可能有卖给外面其他小客户的），成本就是原材料、工人工资这些花费。

开心销售公司呢，它的资产可能就是那些展示玩具的店面啊，运输玩具的小货车之类的。

它的负债可能是欠供应商的货款，比如说从包装厂进包装盒，还没给钱呢。

它的收入就是把玩具卖给小朋友们得到的钱，成本就是从快乐制造公司进货的成本加上自己的销售费用。

现在要做合并报表了，这就像是把这两个子公司当成一个大家庭来看。

集团总部的财务人员就开始把两个子公司的资产加起来。

但是这里有个小问题哦，快乐制造公司卖给开心销售公司的玩具，对于快乐制造公司来说是收入，对于开心销售公司来说是成本。

在合并的时候呢，这部分内部交易就得调整。

比如说，快乐制造公司把一个玩具以10元卖给开心销售公司，开心销售公司又以15元卖给小朋友。

在合并报表里，就不能把10元的内部销售收入和15元的销售公司收入简单相加，要把10元的内部交易部分抵消掉，不然就相当于多算了收入。

负债也是一样，两个子公司的负债加起来就行。

然后算利润的时候，就得把内部交易对利润的影响给调整好。

比如说因为上面那个内部交易，如果不调整的话，快乐制造公司算一次利润，开心销售公司又算一次利润，就重复计算了一部分。

所以要把重复的部分去掉，这样算出来的才是整个欢乐多集团真正的利润。

这么一合并报表呢，集团的老板就能清楚地看到整个集团到底有多少资产，欠了多少债，真正赚了多少钱，就像把两个孩子（子公司）的小账本合起来，看看全家的经济状况一样。

【推荐】合并财务报表实例
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合并财务报表实例
A,B,C三个公司均是集团母公司甲的子公司。

其中甲持股A公司100%，持股B公司80%,持股C公司60%。

2010年甲公司将持有B公司的80%股权无偿转让给了A公司，当时甲对B长投账面价值为800万元，B公司所有者权益为1500万元；A公司对B公司属于同一控制下企业合并，确认了长投1200万元，资本公积1200万元。

2012年A公司从B公司少数股东手里购入剩余20%股份，支付货币资金400万元，确认长投400万元。

2015年7月1日A公司用持有B公司100%的股权转让给C公司，C公司增发10%的股权，当时按C所有者权益份额算出增发10%股权的金额为2000万元，B公司资产评估价值为1900万元，A对C支付了货币资金100万元。

A 公司对C公司确认长期投资2000万元，与B公司账面1600万元的差额300万元确认成了资本公积。

1、A公司2015年账务处理有没有问题？
A在重组后持有C的10％股权，并不控制C，A报表层面对C的投资应作为可供出售金融资产核算。

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三十条和第三十二条规定，金融资产的初始计量应按其公允价值，但此类“三无”股权投资可以按成本进行后续计量。

注：会计准则第22号第32条--企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。

但是，下列情况除外：
（一）持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。

第八节合并财务报表综合举例【例题·综合题】（2018年）（成本法→权益法）甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款12000万元从非关联方取得乙公司的60%的有表决权股份。

并于当日取得对乙公司的控制权，当日乙公司所有者权益的账面价值为16000万元，其中，股本8000万元，资本公积3000万元，盈余公积4000万元，未分配利润1000万元。

乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。

本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。

甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

要求：（1）编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。

【答案】借：长期股权投资12 000贷：银行存款12 000要求：（2）计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表时应确认的商誉，并编制与购买日合并报表相关分录。

【答案】编制合并资产负债表时应确认的商誉=12000-16000×60%=2400（万元）。

借：股本 8 000资本公积 3 000盈余公积 4 000未分配利润 1 000商誉 2 400贷：长期股权投资12 000少数股东权益 6 400资料二：乙公司2015年度实现的净利润为900万元。

资料三：乙公司2016年5月10日对外宣告分配现金股利300万元，并于2016年5月20日分派完毕。

要求：（3）分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。

【答案】2016年5月10日借：应收股利 180贷：投资收益 1802016年5月20日借：银行存款 180贷：应收股利 180资料四：2016年6月30日，甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方。

所得价款4500万元全部收存银行。

当日，甲公司仍对乙公司具有重大影响。

要求：（4）编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。

合并财务报表简单案例
假设某公司拥有两个子公司A和B，它们的财务报表如下：
公司A：
|项目|金额(万元)|
|:-:|:-:|
|营业收入|100|
|成本|60|
|利润|40|
公司B：
|项目|金额(万元)|
|:-:|:-:|
|营业收入|80|
|成本|50|
|利润|30|
为了合并财务报表，需要将两个子公司的财务数据进行调整，主要步骤如下：
1. 消除内部交易：若A公司向B公司销售商品，那么这部分收入在A公司的财务报表中计入，但在B公司的财务报表中不计入。

因此需要将这部分收入在A公司的财务报表中减去，同时在B公司的财务报表中增加。

假设A公司向B公司销售了20万元的商品，那么调整后的数据如下：
公司A：
|项目|金额(万元)|
|:-:|:-:|
|营业收入|80|
|成本|60|
|利润|20|
公司B：
|项目|金额(万元)|
|:-:|:-:|
|营业收入|100|
|成本|50|
|利润|50|
2. 汇总财务报表：将调整后的两个子公司的财务报表汇总，得到合并后的财务报表。

假设汇总后的数据如下：
|项目|金额(万元)|
|:-:|:-:|
|营业收入|180|
|成本|110|
|利润|70|
这就是合并后的财务报表。

需要注意的是，合并财务报表还有很多复杂的问题需要解决，比如外币报表转换、合并范围的确定等等。

本文仅提供了一个简单的案例，供读者学习参考。

一、合并报表例题（范例1）甲公司（增值税一般纳税人， 增值税税率 17%），于 2015 年 1 月 1 日以库存商品与乙公 司进行交换， 存货成本为 5000 万元，公允价值为 7000 万元，交换具有商业实质， 交换日乙 公司可辨认净资产公允价值为 10000 万元与其账面价值相等。

甲占乙 80%，具体为股本 2000 万元，资本公积 5000 万元，其他综合收益 500 万，盈余公积 200 万元，未分配利润 2300 万元。

2015 年度，发生如下业务：（ 1） 6 月 6 日，甲公司出售一批存货给乙公司，成本为 600 万元，售价 800 万元，乙公司作为固定资产，不考虑净残值，采用直线法，折旧年限5 年，甲公司货款已收到。

（ 2）7 月 8 日 ,乙公司出售存货给甲公司 1000 件，每件成本 8 万元， 每件售价 10 万元， 年末甲公司出售了 60%，乙未收到货款。

坏账准备提取比例为10%。

（ 3）2015 年度，乙公司实现净利润 1000 万元，提取盈余公积 100 万元，分配现金股 利 300 万元，已支付。

持有可供出售金融资产下降 200 万元。

2016 年度，发生如下业务：（ 1）甲公司将上年从乙公司购进存货出售了 200 件，年末每件可变现净值 7 万元，同时 支付了 2000 万元给乙公司。

（ 2）甲公司于 4 月 6 日出售 W 产品给乙公司 100 件，单位成本 3 万元，售价每件 5 万元，货款已收到，乙公司年末前出售了 80 件。

（ 3）乙公司 2016 年实现净利润 2000 万元，提取盈余公积 200 万元，宣告现金股利 500万元，已经支付。

要求：编制 2015 年和 2016 年相关抵销分录 解： 1. 2015.1.1借：长期股权投资8190 万元（ 7000*1.17 ）贷：主营业务收入7000 万元应交税费 -应交增值税（销项税额）1190 万元（ 7000*17% ）同时结转成本借：主营业务成本5000 万元 贷：库存商品5000 万元2. 2015.12.31 成本法改为权益法借：长期股权投资 800 万元 （ 1000*80% ）贷：投资收益 800 万元借：投资收益 240 万元 （ 300*80% ） 贷:长期股权投资 240 万元借：其他综合收益160 万元 （ 200*80% ）贷：长期股权投资160 万元3.a借：股本2000 万元资本公积 5000 万元其他综合收益 300 万元 （ 500-200） 盈余公积300 万元未分配利润 2900 万元 （ 2300+1000-100-300 ）商誉190 万元 （ 7000*1.17-10000*80% ） 贷：长期股权投资8590 万元1（ 7000*1.17+1000*80%-300*80%-200*80% ）少数股东权益2100 万元（ 2000+5000+300+300+2900 ） *20%b.借：投资收益800 万元（ 1000*80% ）少数股东损益200 万元（ 1000*20% ）未分配利润 -年初2300 万元贷：提取盈余公积100 万元对所有者（或股东 )的分配300 万元未分配利润 -年末2900 万元C.内部债权债务的抵销借：应付账款11700 万元（ 1000*10*1.17 ）贷：应收账款11700 万元借：应收账款 -坏账准备1170 万元（ 11700*10% ）贷：资产减值准备1170 万元借：所得税费用292.50 万元贷：递延所得税资产292.50 万元d.存货借：营业收入10000 万元贷：营业成本10000 万元借：营业成本800 万元（ 1000*10-1000*8） *（ 1-60%）贷：存货800 万元借：递延所得税资产200 万元（ 800*25% ）贷：所得税费用200 万元借：少数股东权益120 万元 800*20%*(1-25% ）逆流交易贷：少数股东损益120 万元e.存货 -固定资产借：营业收入800 万元贷：营业成本600 万元固定资产200 万元借：固定资产20 万（ 200/5*6/12 ）贷：管理费用20 万借：递延所得税资产45 万（ 200-20）*25%贷：所得税费用45 万f 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金936 万元（800*1.17 ）贷：销售商品、提供劳务收到的的现金936 万元g、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金240贷：取得投资收益收到的现金2402016 年度1.成本改权益法借：长期股权投资1600 万元（2000*80% ）2贷：投资收益1600 万元借：投资收益400 万元（ 500*80% ）贷：长期股权投资400 万元2.a.借：股本2000 万元资本公积5000 万元其他综合收益300 万元盈余公积500 万元未分配利润4200 万元（ 2900+2000-200-500 ）商誉190 万元（ 7000*1.17-10000*80% ）贷：长期股权投资9790 万元（7000*1.17+1000*80%-300*80%-200*80%+2000*80%-500*80% ）少数股东权益2400万元（ 2000+5000+300+500+4200 ） *20%b.借：投资收益1600 万元（ 2000*80% ）少数股东损益400 万元（ 2000*20% ）未分配利润 -年初2900 万元贷：提取的盈余公积200 万元对投资者或 (股东 )分配利润500 万元未分配利润 -年末4200 万元（ 2900+2000-200-500 ）C.内部债权债务的抵销(未收到的 )借：应付账款9700 万元（ 1000*10*1.17-2000 ）贷：应收账款9700 万元借：应收账款 -坏账准备1170 万元（ 11700*10% ）贷：未分配利润 -年初1170 万元借：未分配利润 -年初292.50 万元（ 1170*25% ）贷：递延所得税资产292.50 万元借：资产减值损失200 万元（ 2000*10% ）贷：应收账款 -坏账准备200 万元 (冲回 ) 借 :递延所得税资产50 万元贷：所得税费用50 万元d.存货借：未分配利润—年初800 万元贷：营业成本800 万元借：营业成本400 万元贷：存货400 万元借：递延所得税资产200 万元（ 800*25% ）贷：未分配利润 -年初200 万元借：少数股东权益800*20%*(1-25%)120 贷：少数股东损益120借：所得税费用100 （ 400*25% ）贷：递延所得税资产100 （ 400*25% ）3借：少数股东损益 60 万元 [400*20%*(1-25%)] 转回贷：少数股东权益 60 万元借：存货400 万元（调整假减值） 贷：资产减值损失 400 万元 借：所得税费用 100 万元贷：递延所得税资产 100 万元借：少数股东损益60 万元 [400*20%*(1-25%)] 转回 贷：少数股东权益 60 万元 W 产品借：营业收入500 万元 贷：营业成本 500 万元 借：营业成本 40 万元贷：存货 40 万元借：递延所得税资产10 万元 （ 40*25% ） 贷：所得税费用10 万元e.固定资产借：未分配利润 -年初 200 万元 贷：固定资产 200 万元 借：固定资产20 万 （200/5*6/12）贷：未分配利润 -年初 20万 借：递延所得税资产45 万 （200-20） *25%贷：未分配利润 -年初： 45 万借：固定资产40 万贷：管理费用 40 万借：所得税费用10 万（ 40*25%） 贷：递延所得税资产10 万（ 40*25% ）F 、借：购买商品接受劳务支付的现金2000 万元贷：销售商品、提供劳务收到的的现金2000 万元 g 、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 400贷： 投资收益收到的现金4004二、合并报表例题（范例2）甲公司（增值税一般纳税人，增值税税率 17%），于 2015 年 1 月 1 日以库存商品和货币资金 500 万元与乙公司进行交换，存货成本为5000 万元，公允价值为7000 万元，甲占乙80%，交换具有商业实质，交换日乙公司可辨认净资产账面价值小于其公允价值400 万元，分别为存货 300 万元，固定资产100 万元（提示：存货当年销售60%，固定资产剩余使用年限为 5 年，采用年限平均法，不考虑净残值），净资产账面价值为10000 万元。

合并财务报表综合案例一、案例1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。

其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。

（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。

20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元表2 A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。

3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。

A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。

假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。

A公司销售该产品结转成本4000万元。

要求： 20X7年年末编制合并报表。

二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元）1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。

合并财务报表综合举例第八节合并财务报表综合举例【手写板】【补充内容】逆流交易的合并处理调整后的净利润=账面净利润（子公司）±评估增值或减值对净损益的影响-未实现的内部交易损益（逆流交易）如果母子公司之间发生逆流交易，即子公司向母公司出售资产，则所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

【补充例题?计算题】2×20年1月1日，A公司和B公司分别出资800万元和200万元设立甲公司，A公司和B公司股权比例分别为80%和20%，至2×20年12月31日，甲公司共实现净利润1000万元（假定本年未进行分配，除未实现内部交易损益外，无其他调整项目），已知，当年甲公司向A公司销售某产品，成本200万元，售价300万元，A公司当年未能将该存货对外出售给独立的第三方。

（假定不考虑所得税等相关因素的影响）【答案】2×20年1月1日个别财务报表合并财务报表借：长期股权投资——甲公司800贷：银行存款800 借：实收资本1000贷：长期股权投资800少数股东权益200 ?2×20年12月31日合并财务报表（暂不调整净利润）合并财务报表（直接调整净利润）①成本法调整为权益法借：长期股权投资800（1000×80%）贷：投资收益800 ①成本法调整为权益法调整后的净利润=1000-（300-200）=900（万元）借：长期股权投资720（900×80%）贷：投资收益720 ②抵权益借：实收资本1000未分配利润──年末1000贷：长期股权投资1600（800+800）少数股东权益400（2000×20%）②抵权益调整后的未分配利润=0（年初未分配利润）+900（调整后的净利润）-0（利润分配）=900（万元）借：实收资本1000未分配利润──年末900贷：长期股权投资1520（800+720）少数股东权益380（1900×20%）③抵损益借：投资收益800（1000×80%）少数股东损益200（1000×20%）未分配利润──年初0贷：未分配利润──年末1000 ③抵损益借：投资收益720（900×80%）少数股东损益180（900×20%）未分配利润──年初0贷：未分配利润──年末900（调整后）借：少数股东权益20[（300-200）×20%]贷：少数股东损益20 ?第八节合并财务报表综合举例【补充例题·计算题】甲公司是A公司的母公司，持有A公司80%的股份。

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第二十章 财务报告知识点：合并财务报表综合举例● 详细描述：【教材例20-12】2×12年1月1日，P公司用银行存款30 000000元购得S公司80%的股份，取得对S公司的控制权（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并，初始取得成本等于计税基础）。

P公司在2×12年1月1日建立的备查簿（见表20-2）中记录了购买日（2×12年1月1日） S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值信息。

2×12年1月1日，S公司股东权益总额为35 000 000元，其中：股本为20 000 000元，资本公积为15 000 000元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。

P公司和S公司2×12年12月31日个别资产负债表分别见表20-3和表20-4，2×12年利润表、现金流量表和所有者权益变动表分别见表20-5至表20-7。

假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致；P公司和S公司适用的所得税税率均为25%；除S公司可供出售金融资产存在暂时性差异外，P公司的资产和负债、S公司的其他资产和负债均不存在暂时性差异，在合并财务报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。

P公司在编制由P公司和S公司组成的企业集团2×12年合并财务报表时，存在以下内部交易或事项需在合并工作底稿中进行抵销或调整处理。

1.P公司2×12年利润表的营业收入中35 000 000元系向S公司销售产品实现的销售收入，该产品销售成本为30 000 000元。

S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为50 000 000元，销售成本为35 000 000元，反映在S公司2×12年的利润表中。

对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时，应在合并工作底稿（见表20-8）中编制如下抵销分录：借：营业收入 35 000 000　贷：营业成本 35 000 0002.S公司2×12年确认的应向P公司支付的债券利息费用为200 000元（假设该债券的票面利率与实际利率相差较小，发生的债券利息费用不符合资本化条件）。

合并财务报表情景案例版一、开篇：啥是合并财务报表呢？想象一下，你是一个商业世界的大老板，旗下有好多子公司，就像有好几个孩子一样。

每个孩子（子公司）都有自己的小账本，记录着自己的收入、支出、资产和负债。

但是呢，你有时候想知道整个大家庭（母公司和所有子公司合起来）到底有多富有，整体的财务状况是啥样的，这时候就需要合并财务报表啦。

比如说，老张有一家总公司叫“老张商贸集团”，旗下有两个子公司，一个是“老张超市”，另一个是“老张物流”。

这俩子公司都各自经营，有自己的财务数据。

二、合并财务报表的第一步：确定合并范围。

这就好比先搞清楚哪些孩子要算进这个大家庭的总账里。

一般来说，如果母公司对子公司有控制权，那这个子公司就得被纳入合并范围。

控制权是啥呢？就像老张对“老张超市”和“老张物流”，他占股比例很高，能决定这俩公司的重大决策，像要不要开新店，要不要进新的货物或者车辆之类的。

这时候，“老张超市”和“老张物流”都要被纳入“老张商贸集团”的合并报表范围。

但是也有特殊情况哦。

比如说，老张只是投资了一家小餐馆，占了点股份，但是他对小餐馆的经营没有啥话语权，这种就可能不纳入合并范围，就像这个小餐馆是个远方亲戚的孩子，虽然有点关系，但还不算自己家的核心成员。

三、内部交易的调整。

1. 货物买卖的事儿。

现在“老张超市”从“老张物流”进了一批货，“老张超市”觉得这是进货成本，在自己的小账本上记了一笔支出；“老张物流”觉得这是销售收入，在自己的账本上记了一笔收入。

可是从整个“老张商贸集团”的角度看呢，这就像是自己的左手给右手东西，并没有真正对外的买卖。

所以在合并报表的时候，就得把这一笔收入和支出都给抵消掉。

就好像这事儿没发生过一样，不然就会虚增整个集团的收入和成本啦。

2. 固定资产的内部转让。

再比如说，“老张物流”有一辆旧货车，用了一段时间不想用了，就卖给了“老张超市”。

“老张物流”可能在账上还赚了一笔钱，因为它按照高于自己账面价值的价格卖给了“老张超市”。

课件案例先讲一个小故事：张三和李四是同村的发小，90年代的时候，两人不甘平庸，先后下海创业。

张三开了一家服装厂叫“大有服装厂”，李四开了一个纺织厂叫“小琴纺织厂”（因为李四的妻子叫小琴）。

原来两人从小都很喜欢同村女孩小琴，但最后小琴选择了长的比较帅的李四。

后来两人的事业都蒸蒸日上，成为县里的创业标杆。

2010年，李四想提前退休周游世界，想把公司卖给张三，但两人因收购价格和支付方式上的分歧，一直没有谈拢。

这时李四的妻子小琴提出一个方案，由大有服装厂一次性支付李四2000万元，收购李四持有的“小琴纺织厂”50%的股份，剩下50%的股份由小琴继续持有（小琴纺织厂是夫妻二人共同财产，李四占50%，小琴占50%）。

最后三人签署协议完成了这项收购。

结局一：李四去国远游之后，小琴与李四离婚，并且嫁给了对她一直念念不忘的张三。

原来李四早已有外遇，小琴改嫁张三之后，不再操持公司发展，全权交由张三打理企业，自己退居幕后，做起了“居里夫人”。

（控制权的转移，张三以小博大，变被动为主动）结局二：原来小琴纺织厂已经多年亏损，李四和小琴设局找人接盘，张三不幸上当，收购了纺织厂之后才发现其已严重资不抵债。

李四和小琴两人带着2000万远走高飞，留下张三一人收拾残局。

（告诉你请中介机构的重要性）结局三：收购完成以后，由于小琴和张三经营理念上的分歧，同时李四也从中干预，首鼠两端，导致纺织厂的业务无法正常展开。

最后不得不拆分股份或者引入第三方投资者。

（两个股东闹矛盾，最后被迫散伙，现实中常有）例1：同一控制控股合并A公司和B公司同为甲公司的子公司，C公司为B公司的子公司。

2017年11月30日，A公司以银行存款6000万从B公司取得C公司70%的股权。

当日，C公司相对于甲公司而言的所有者权益账面价值10000万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，未分配利润3000万元。

可辨认净资产公允价值12000万元。

A公司为进行企业合并支付审计费等中介费用15万元。

合并财务报表综合案例一、案例1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。

其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。

（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。

20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B 公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。

3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。

A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。

假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。

A公司销售该产品结转成本4000万元。

要求： 20X7年年末编制合并报表。

二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元）1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。

第五节合并财务报表综合举例合并财务报表综合举例【例题•2016年综合题】甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：资料一：2014年度资料①1月1日，甲公司以银行存款18 400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。

交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。

乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23 000万元，其中股本6 000万元，资本公积4 800万元、盈余公积1 200万元、未分配利润11 000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。

②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2 000万元，生产成本为1 400万元。

至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60%。

剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2 000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。

③7月1日，甲公司将其一项专利权以1 200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。

甲公司该专利权的原价为1 000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。

乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零，采用年限平均法进行摊销。

④乙公司当年实现的净利润为6 000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元；因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。

资料二：2015年度资料2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。

至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。

假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

要求：（1）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。