存货期末计量主观题精析篇

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存货期末计量主观题精析篇

【存货期末计量·2017年计算分析题】甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：

资料一：2016年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约定，甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。

2016年9月10日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售市场价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。

2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。

资料二：2016年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该批材料的成本为80万元，可用于生产W型机床10台，甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。该批M材料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6万元。甲公司尚无W型机床订单。W型机床的市场销售价格为12万元/台，估计销售费用为0.1万元/台。

2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备—M材料”账户的贷方余额为5万元。

假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求：

（1）计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。

（2）判断甲公司2016年12月31日S型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

（3）判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果发生计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

【答案】

（1）对于有合同部分，S型机床可变现净值=10×（45-0.18）=448.2（万元）；

对于无合同部分，S型机床可变现净值=4×（42-0.15）=167.4（万元）；

所以，S型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6（万元）。

（2）S型机床中有合同部分未减值，无合同部分发生减值。

理由：

对于有合同部分：S型机床成本=44.25×10=442.5（万元），可变现净值为448.2万元，成本小于可变现净值，所以有合同部分S型机床未发生减值；

对于无合同部分：S型机床成本=44.25×4=177（万元），可变现净值为167.4万元，成本大于可变现净值，所以无合同部分S型机床发生减值，应计提存货跌价准备=177-167.4=9.6（万元）。

借：资产减值损失 9.6

贷：存货跌价准备 9.6

（3）M材料用于生产W型机床，所以应先确定W型机床是否发生减值，W型机床的可变现净值=10×（12-0.1）=119（万元），成本=80+50=130（万元），W型机床可变现净值低于成本，发生减值，据此判断M材料发生减值。M材料的可变现净值=（12-0.1）×10-50=69（万元），M材料成本为80万元，所以存货跌价准备余额=80-69=11（万元），因“存货跌价准备—M材料”科目贷方余额为5万元，所以本期末应计提存货跌价准备=11-5=6（万元）。

借：资产减值损失 6

贷：存货跌价准备 6

【固定资产的会计处理·2016年计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，2012年至2015年与固定资产业务相关的资料如下：

资料一：2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5 000万元，增值税税额为850万元。

第2页 资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。

资料三：2014年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1 500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年、净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。

资料四：2015年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为153万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。

假定不考虑其他因素。

要求：

（1）编制甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录。

（2）分别计算甲公司2013年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额。

（3）计算甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

（4）计算甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。

（5）编制甲公司2015年12月31日处置该设备的会计分录。

【答案】

（1）甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录：

借：固定资产 5 000

应交税费—应交增值税（进项税额） 850

贷：银行存款 5 850

（2）甲公司2013年度对该设备应计提的折旧金额=（5 000-50）×5/15=1 650（万元）；

甲公司2014年度对该设备应计提的折旧金额=（5 000-50）×4/15=1 320（万元）。

（3）该项资产公允价值减去处置费用后的净额1 800万元大于预计未来现金流量现值1500万元，所以该资产的可收回金额为1 800万元，则甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额=（5 000-1 650-1

320）-1 800=230（万元）。

会计分录：

借：资产减值损失 230

贷：固定资产减值准备 230

（4）甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额=（1 800-30）×3/6=885（万元）。

会计分录：

借：制造费用 885

贷：累计折旧 885

（5）

借：固定资产清理 915

固定资产减值准备 230

累计折旧 3 855（1 650+1 320+885）

贷：固定资产 5 000

借：固定资产清理 2

贷：银行存款 2

借：银行存款 1 053

贷：固定资产清理 900

应交税费—应交增值税（销项税额） 153

借：资产处置损益 17

贷：固定资产清理 17

【投资性房地产的会计处理·计算分析题】2015年12月20日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为3年，租赁期开始日为2015年12月31日，年租金为360万元，于每年年初收取。相关资料如下：

资料一：2015年12月31日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用年限为46年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，不存在减值迹象。该写

第3页 字楼于2011年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为3 020万元，预计使用年限为50年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。

资料二：2016年1月1日，预收当年租金360万元，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。

资料三：2017年12月31日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为2 800万元。

资料四：2018年12月31日，该写字楼的公允价值为2 750万元。

资料五：2019年1月1日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款为2 700万元，款项已收存银行。

甲公司按净利润的10%提取盈余公积，不考虑其他因素。

要求：（1）编制甲公司2015年12月31日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录。

（2）编制甲公司2016年1月1日收取租金、1月31日确认租金收入和结转相关成本的会计分录。

（3）编制甲公司2017年12月31日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式的相关会计分录。

（4）编制甲公司2018年12月31日确认公允价值变动损益的相关会计分录。

（5）编制甲公司2019年1月1日处置该投资性房地产时的相关会计分录。（采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目）

【答案】

（1）2015年12月31日

借：投资性房地产 3 020

累计折旧 240

贷：固定资产 3 020

投资性房地产累计折旧 240［（3 020-20）/50×4］

（2）2016年1月1日预收租金

借：银行存款 360

贷：预收账款 360

2016年1月31日

确认租金收入=360/12=30（万元）；

计提的折旧金额=（3 020-20）/50/12=5（万元）。

借：预收账款 30

贷：其他业务收入 30

借：其他业务成本 5

贷：投资性房地产累计折旧 5

（3）2017年12月31日

借：投资性房地产—成本 2 800

投资性房地产累计折旧 360［（3 020-20）/50×6］

贷：投资性房地产 3 020

盈余公积 14

利润分配—未分配利润 126

（4）2018年12月31日

借：公允价值变动损益 50

贷：投资性房地产—公允价值变动 50

（5）2019年1月1日

借：银行存款 2 700

贷：其他业务收入 2 700

借：其他业务成本 2 750

投资性房地产—公允价值变动 50