吸收合并会计分录例题

习题三企业合并习题参考答案E3-120X1年1月1日乙公司的资产负债表如下表所示。

20X1年1月1日甲公司以：（1）60 000元购买乙公司的全部净资产；（2）40 000元购买乙公司的全部净资产；（3）4 000元购买乙公司的全部净资产。

要求：运用购买法编制上述三种情况下的会计分录。

E3-2 甲公司与乙公司20X1年1月1日的资产负债表如下表所示。

甲公司以吸收合并方式取得乙公司的全部资产，并承担全部债务。

甲公司的股票面值为每股10元，乙公司的股票面值为每股5元。

甲公司的股票市价为每股50元。

甲公司以每股面值10元的本公司股票换取乙公司每股面值5元的股票（一股换一股）。

要求：根据上述资料采用合适方法编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。

E3-3甲公司与乙公司20X1年1月1日的资产负债表如下表所示。

甲公司以吸收合并方式取得乙公司的全部资产，并承担全部债务。

甲公司的股票面值为每股12元，乙公司的股票面值为每股5元。

甲公司以每股面值12元的本公司股票换取乙公司每股面值5元的股票两股（一股换两股）。

要求：根据上述资料，运用权益结合法编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。

E3-4在E3-3中，(1)假设甲公司的股票面值为每股15元。

甲公司以每股面值15元的本公司股票换取乙公司每股面值5元的股票两股(一股换两股)。

其他资料同上。

(2)假设甲公司的股票面值为每股20元。

甲公司以每股面值20元的本公司股票换取乙公司每股面值5元的股票两股(一股换两股)。

甲公司的所有者权益为：普通股本为400 000元，资本公积为零，留存利润为120 000元。

其他资料同上。

(3)假设甲公司的股票面值为每股50元。

甲公司以每股面值50元的本公司股标换取乙公司每股面值5元的股票两股(一股换两股)。

甲公司的所有者权益为：普通股本为400 000元，资本公积为零，留存利润为120 000元。

其他资料同上。

要求：根据上述资料，运用权益结合法编制上述三种情况下甲公司吸收合并乙公司的会计分录。

知识点：同一控制下企业合并抵销分录编制直接投资及同一控制下企业合并取得的子公司（一）对子公司个别报表不涉及按公允价值调整的问题（二）母公司个别报表按权益法调整对子公司的长期股权投资在合并工作底稿中应编制的调整分录：1.应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益以后年度：借：长期股权投资贷：未分配利润——年初2.应承担子公司当期发生的亏损份额——做相反分录借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润——年初贷：长期股权投资3.当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润——年初贷：长期股权投资4.子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积或做相反的分录。

以后年度：借：长期股权投资贷：资本公积知识点：非同一控制下企业合并抵销非同一控制下企业合并取得的子公司（一）对子公司个别报表按购买日的公允价值调整1.根据母公司在购买日设置的备查簿中登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的差额：借：固定资产存货等贷：应收账款等资本公积2.调整子公司个别财务报表中的净利润当年：借：管理费用营业成本等应收账款贷：固定资产——累计折旧存货资产减值损失等以后年度：借：未分配利润——年初贷：固定资产——累计折旧存货等（二）母公司个别报表按权益法调整对子公司的长期股权投资：调整分录与同一控制企业合并相同，但金额有所不同。

在合并工作底稿中应编制的调整分录：1.应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益以后年度：借：长期股权投资贷：未分配利润——年初2.应承担子公司当期发生的亏损份额——做相反分录借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润——年初贷：长期股权投资3.当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润——年初贷：长期股权投资4.子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积或做相反的分录。

习题三企业合并习题参考答案E3-1 20X1年1月1日乙公司的资产负债表如下表所小。

20X1年1月1日甲公司以：（1） 60 000元购买乙公司的全部净资产；（2） 40 000元购买乙公司的全部净资产；（3） 4 000元购买乙公司的全部净资产。

要求：运用购买法编制上述三种情况下的会计分录。

E3-2甲公司与乙公司20X1年1月1日的资产负债表如下表所示。

甲公司以吸收合并方式取得乙公司的全部资产，并承担全部债务。

甲公可的股票面值为每股10元，乙公司的股票面值为每股5元。

甲公司的股票市价为每股50元。

甲公司以每股面值10元的本公司股票换取乙公司每股面值5元的股票（一股换一股）。

要求：根据上述资料采用合适方法编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。

E3-3甲公司与乙公司20X1年1月1日的资产负债表如下表所示。

甲公司以吸收合并方式取得乙公司的全部资产，并承担全部债务。

甲公司的股票面值为每股12元，乙公司的股票面值为每股5元。

甲公司以每股面值12元的本公司股票换取乙公司每股面值5元的股票两股（一股换两股）。

项目甲公司乙公司借方贷方借方贷方现金10 000 2 500交易性金融资产9 00027 500应收账款100 00050 000存货80 00065 000长期投资105 000固定资产390 00050 000土地15 000应付账款84 00010000应付债券30 00080000长期借款60 000普通股本300 00030 000资本公积100 00010000留存利润120 00080000合计694 000694 000210 000210000要求：根据上述资料，运用权益结合法编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。

E3-4在E3-3中，（1）假设甲公司的股票面值为每股15元。

甲公司以每股面值15元的本公司股票换取乙公司每股面值5元的股票两股（一股换两股）。

其他资料同上。

（2）假设甲公司的股票面值为每股20元。

吸收合并中被合并企业股东的税务和会计处理作者：王庆山吸收合并，被合并企业股东在交易中属于股权转让或股权处置行为，因此存在依法纳税义务，而且也要求会计上作出相应的账务处理。

本文以现行税法的相关规定为依据，分析研究执行新会计准则的企业，作为企业合并中的股东应进行的税务和会计处理。

本文中的“税”，除另有说明外，均专指企业所得税。

一、税务处理吸收合并的合并方（非同一控制下企业合并的合并方又称为购买方），一般采用以下两种方法达到购买被合并方的产权并将其解散的目标：（1）通过直接向被合并企业股东收购其持有的被合并企业的股权或股份（以下统称股权），达到持有被合并企业100%股权时，在接收其全部资产负债后将其撤销；（2）通过与被合并企业股东协商，达成收购被合并企业产权的协议，由被合并企业自己成立清算组进行清算，在向合并企业移交资产负债并向股东分配剩余财产后解散。

不论采用哪一种方式，合并企业的股东都必须放弃其持有的被合并企业的股权，而取得的利益则是出售股权的价款或被合并企业清算时股东分得的剩余财产。

这符合转让资产或处置财产权利的一般特征，因此应按规定计算相应税金。

（一）涉及股权转让、股权处置及分得被合并企业剩余财产税收处理的规范1．《企业所得税法》及其《实施条例》规定：（1）企业转让、处置投资资产，应计算资产转让收入，而投资资产的成本，准予扣除。

2．财政部、国家税务总局财税［2009］59号文件（以下简称59号文件）规定：（1）企业合并，被合并企业及其股东都按清算进行所得税处理；（2）被合并企业股东在该企业合并中取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下不需要支付对价的企业合并，可选择采用特殊性税务处理，被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定；（3）对于以股权支付以外的资产或承担债务作为合并对价的，应按非股权支付金额占全部转让资产公允价值的比例确认资产转让损益，同时调整相应资产的计税基础。

合并财务报表调整分录和抵销分录的编制一、编制调整分录1．对子公司的个别财务报表进行调整例1:甲公司于2006年12月末支付1000万元取得乙公司80%的表决权股权，进行非同一控制下的企业合并。

购买日，乙公司有一台全新的管理用设备，账面价值为100万元，公允价值为120万元。

乙公司按5年计提折旧，净残值为0。

假设除该项设备外，其余资产、负债账面价值与公允价值相同。

甲、乙公司所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按净利润10%提取盈余公积。

（1）2006年末购买日编制的调整分录借：固定资产（120－100）20贷：资本公积20（2）2007年末编制合并报表时，应编制调整分录，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

借：固定资产（120－100）20贷：资本公积20借：管理费用(因为是管理用设备)4贷：固定资产——累计折旧（120÷5－100÷5）4借：所得税费用1.5贷：递延所得税负债1.5[说明：2007年末按公允价值持续计量的账面价值96万元（120－24），其计税基础90万元（100－10），产生应纳税暂时性差异6万元，应确认递延所得税负债1.5万元（6×25%）]借：盈余公积（5.5×10%）0.55贷：提取盈余公积0.552．对母公司报表的调整由成本法调整为权益法编制合并财务报表时，需要将对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整，即调表不调账。

在合并工作底稿中应编制的调整分录有三笔：①对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损借：投资收益贷：长期股权投资②对于当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资③在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份额借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积例2：2007年1月1日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司80%的股份（假定甲公司与乙公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。

同一控制下吸收合并处理经验分享作者：刘宏波来源：《财会学习》 2018年第6期摘要：在公司特殊性业务出现时，较少能寻找到能指导实践的可靠资料，笔者经历了同一控制下的吸收合并处理整个业务的全过程，故总结本次合并的经验供相关涉及该业务的人员能从中有所裨益和启发。

关键词：同一控制；吸收合并；经验本文讨论的合并行为系同一控制下的吸收合并，原被合并公司注销，其所有资产负债均转移到合并公司。

在同一控制下的企业合并中，资产和负债如何计量？涉税处理是怎样的？笔者经历了相关合并会计准则的学习查阅、税法知识的学习、多次走访税务机关进行相关的探讨，并最终完成了企业合并工作，相关经验供涉及该项业务的同仁在办理该类业务时参考，少走弯路。

一、案例分享S公司与J公司均为同一母公司X公司所属全资子公司，因公司战略发展需要，X公司决定由S公司吸收合并J公司，合并后J公司注销，S公司继续经营并不需要支付对价，根据《企业会计准则第20号-企业合并》规定，合并方实际取得被合并方控制权的日期，为合并日，确定了合并基准日。

J公司聘请评估公司，评估资产确定被合并企业资产的公允价值，在合并日J公司与S公司完成所有的资产负债交割。

合并前，合并方与被合并方会计政策一致。

合并后的J公司的资产、负债、权益等于合并前的S公司、J公司资产、负债、权益之和。

二、吸收合并具体会计科目处理（一）所有者权益J和S所有权益包含有实收资本（注册资本与实收资本一致）和资本公积、未分配利润，合并后的S公司的三项所有者权益等于合并前J、S三项之和。

（二）资产科目处理方案1.流动资产应收账款、预付账款、其他应收款等涉及债权科目：获取债权人书面同意，在合并日将J 公司债权债务并入S公司。

银行存款、存货：根据J公司账面价值并入S公司。

2.非流动资产项目的处理固定资产：将J的固定资产原值、累计折旧、固定资产减值准备并入S公司。

合并后，S 固定资产原值、累计折旧、固定资产减值准备为合并前J公司与S公司对应项目相加。

第四章企业合并一、单项选择题1. 购买法要求按（）反映被购买企业的资产负债表项目。

A. 购买成本B. 公允价值C. 协议价格D. 市场价值2.在对负商誉的处理方法中，我国采用（）。

负商誉冲减所购非流动资产的公允价值（有价证券投资除外）B.负商誉直接计入资本公积C.负商誉全部作为递延损益并在一定期限内分摊D.负商誉直接计入当期损益3. 权益结合法下，被合并企业的资产、负债的入账价值是（）。

被合并企业账面余额 B.被合并企业原账面价值C.合并方发行新股的市场价值D.被合并企业的公允价值4. 以下（）不属于吸收合并的方式。

A. 支付其他资产B. 支付现金C. 发行债券D. 投资5. 以下合并方式中，（）后的会计处理问题不属于传统财务会计的范畴。

A. 吸收合并B. 创立合并C. 同一控制下的吸收合并D. 控股合并6. 在权益结合法下，支付对价的账面价值与合并净资产的账面金额之间的差额，应调整（）。

A. 股东权益B. 长期负债C. 商誉D. 购买成本7．同一控制下的吸收合并，合并中取得了资产、负债应( )。

A. 均按在被合并方的原账面价值入账B. 均按公允价值入账C．资产按在被合并方的原账面价值入账，负债按公允价值入账D.资产按公允价值入账，负债按在被合并方的原账面价值入账8．同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益。

借记“( )”等科目，贷记“银行存款”等科目。

A.计入合并成本B.管理费用C．财务费用D.资本公积9.甲公司也乙公司同为A集团的子公司，2007年，1月1日，甲公司以银行存款760万元取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1100万元。

2007年1月1日，甲公司应确认的资本公积为（）万元。

A.40（借方）B.40（贷方）C.0D.120（贷方）10.甲公司和乙公司同为A 集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60％的股权，普通股每股市价为1.5元，同日乙公司账面净资产总额为1300万元，公允价值为1500万元。

ACCOUNTING LEARNING47同一控制下吸收合并处理经验分享文/刘宏波摘要：在公司特殊性业务出现时，较少能寻找到能指导实践的可靠资料，笔者经历了同一控制下的吸收合并处理整个业务的全过程，故总结本次合并的经验供相关涉及该业务的人员能从中有所裨益和启发。

关键词：同一控制；吸收合并；经验本文讨论的合并行为系同一控制下的吸收合并，原被合并公司注销，其所有资产负债均转移到合并公司。

在同一控制下的企业合并中，资产和负债如何计量？涉税处理是怎样的？笔者经历了相关合并会计准则的学习查阅、税法知识的学习、多次走访税务机关进行相关的探讨，并最终完成了企业合并工作，相关经验供涉及该项业务的同仁在办理该类业务时参考，少走弯路。

一、案例分享S 公司与J 公司均为同一母公司X 公司所属全资子公司，因公司战略发展需要，X 公司决定由S 公司吸收合并J 公司，合并后J 公司注销，S 公司继续经营并不需要支付对价，根据《企业会计准则第20号-企业合并》规定，合并方实际取得被合并方控制权的日期，为合并日，确定了合并基准日。

J 公司聘请评估公司，评估资产确定被合并企业资产的公允价值，在合并日J 公司与S 公司完成所有的资产负债交割。

合并前，合并方与被合并方会计政策一致。

合并后的J 公司的资产、负债、权益等于合并前的S 公司、J 公司资产、负债、权益之和。

二、吸收合并具体会计科目处理(一)所有者权益J 和S 所有权益包含有实收资本(注册资本与实收资本一致)和资本公积、未分配利润，合并后的S 公司的三项所有者权益等于合并前J 、S 三项之和。

(二)资产科目处理方案1.流动资产应收账款、预付账款、其他应收款等涉及债权科目：获取债权人书面同意，在合并日将J 公司债权债务并入S 公司。

银行存款、存货：根据J 公司账面价值并入S 公司。

2.非流动资产项目的处理固定资产：将J 的固定资产原值、累计折旧、固定资产减值准备并入S 公司。

合并后，S 固定资产原值、累计折旧、固定资产减值准备为合并前J 公司与S 公司对应项目相加。

吸收合并利润表账务处理主要包括以下几个步骤：
1.确定合并中支付的对价及被合并方的资产负债情况。

2.编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。

3.按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定进行相应的
会计处理。

具体来说，吸收合并的账务处理需要根据不同情况进行相应的会计处理。

在合并过程中，需要将被合并方的账面价值并入合并方的账面价值，并相应调整合并方的资产、负债和所有者权益的账面价值。

同时，还需要将被合并方的利润表纳入合并方的利润表中，并相应调整合并方的利润和净利润。

在吸收合并的账务处理中，需要注意以下几点：
1.确认被合并方的资产负债情况，包括资产、负债和所有者权益
的账面价值和公允价值。

2.编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表，
并相应调整合并方的资产、负债和所有者权益的账面价值。

3.按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定进行相应的
会计处理，包括权益结合法和购买法等不同的会计处理方法。

4.在吸收合并过程中，需要将被合并方的利润表纳入合并方的利
润表中，并相应调整合并方的利润和净利润。

5.确认被合并方是否存在未分配利润，并将其纳入合并方的未分
配利润中。

6.确认被合并方是否存在其他权益性工具，如股权激励计划等，
并将其纳入合并方的相应科目中。

7.在吸收合并过程中，需要注意税务问题，如企业所得税、增值
税等税种的纳税义务和税款计算。

总之，吸收合并的账务处理需要按照相应的会计准则和税法规定进行相应的会计处理和税务处理，以确保账务处理的准确性和合规性。

全国2011年10月高等教育自学考试一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）1.依据我国企业会计准则规定，企业记账本位币一经确定( )A.可以随意变更B.可以变更，但要说明变更的原因和理由C.不得随意变更，除非企业管理当局做出决定D.不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化2.企业的某台设备原值为100万元，当期及以前期间计税时允许扣除的折旧为30万元，目前该设备尚有6成新，公允价值为45万元，该设备的计税基础是( )A.45万元B.60万元C.70万元D.100万元3.企业应在应纳税暂时性差异产生当期，将其对所得税的影响确认为( )A.应交税费B.递延所得税负债C.递延所得税资产D.递延所得税收益4.在资产负债表日，当企业首次确认递延所得税负债时应编制的会计分录是( )A.借：所得税费用——递延所得税费用贷：递延所得税负债B.借：所得税费用——递延所得税费用贷：应交税费C.借：递延所得税负债贷：所得税费用——递延所得税费用D.借：应交税费贷：所得税费用——递延所得税费用5.在分部报告中，企业披露的对外交易收入合计额必须达到合并总收入或企业总收入的( ) A.10% B.50%C.75%D.90%6.下列各项中，与甲企业存在关联方关系的是( )A.甲企业的联营企业B.与甲企业共同控制合营企业的合营者C.与甲企业发生日常往来关系的政府机构D.仅受国家控制而与甲企业不存在其他关系的企业7.售后租回融资租赁业务中，对出售资产的收入或损失的处理，下列说法正确的是( )A.将其作为管理费用计入当期损益B.将其作为递延融资费用按折旧进度进行分配，调整折旧费用C.将其作为递延融资费用按租金支付比例进行分配，调整租金费用D.将其作为递延融资费用按租金支付比例进行分配，调整未确认融资费用8.在确定的将来某一时间按照确定的价格购买或出售某项资产的合约称为( )A.金融远期B.商品期货C.金融期货D.金融期权9.企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当计入( )A.投资收益B.管理费用C.财务费用D.公允价值变动损益10.衍生金融工具属于交易性金融资产或金融负债，其采用的计量属性为( )A.现值B.公允价值C.历史成本D.可变现净值11.在企业合并中，参与合并的各方在合并后其法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，这种合并属于( )A.混合合并B.吸收合并C.新设合并D.纵向合并12.在同一控制下的吸收合并中，合并方转让的非现金资产的账面价值小于被合并方净资产账面价值的差额，应确认为( )A.资本公积B.盈余公积C.营业外收入D.其他业务收入13.在合并理论中，将合并财务报表视为企业集团各成员企业经济联合体财务报表的理论是( ) A.实体理论 B.所有权理论C.母公司理论D.控制权理论14.在非同一控制下的企业合并中，编制控制权取得日合并财务报表时，母公司长期股权投资大于子公司可辨认净资产公允价值的差额应作为( )A.商誉B.无形资产C.合并价差D.投资收益15.在通货膨胀会计特有的会计概念中，所需收回已耗资本的数额应当以收回相当于已耗资本购买力的价值量确定，这种资本维护属于( )A.以名义货币考虑的财务资本维护B.以货币购买力考虑的实物资本维护C.以名义货币考虑的实物资本维护D.以货币购买力考虑的财务资本维护16.在一般物价水平会计中，由于物价变动对货币性项目产生的影响应( )A.予以递延B.计入当期损益C.作为留存收益的调整项目D.列入少数股东权益项目17.下列属于现时成本会计报表编制方法的是( )A.根据现时成本账户体系余额编制B.将传统财务会计各报表项目金额按个别物价变动换算后编制C.将传统财务会计各报表项目金额按一般物价指数换算后编制D.根据现时成本账户余额并结合传统财务报表项目余额编制18.下列关于清算会计的表述中，错误．．的是( )A.改变了会计主体假设B.否定了持续经营假设C.否定了会计分期假设D.改变了货币计量假设19.在清算会计中，以资产的现行市场价格为依据对清算财产作价的方法是( )A.拍卖作价法B.重估价值法C.变现收入法D.账面价值法20.企业破产清算转让无偿划拨取得的土地使用权时，应按实际转让收入，借记的账户为银行存款，贷记的账户为( )A.清算损益B.清算费用C.营业外收入D.土地转让收益二、多项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分）21.在外币会计中，根据汇兑损益产生的原因不同，汇兑损益可以分为( )A.交易汇兑损益B.兑换汇兑损益C.调整外币汇兑损益D.外币折算汇兑损益E.财务报表汇兑损益22.依据我国所得税会计准则，利润表中的所得税费用包括( )A.应纳税收入B.递延所得税C.会计利润总额D.当期应交所得税E.准予税前扣除的项目23.企业以会计利润为基础计算所得税时，需要调整的差异项目有( )A.发生的差旅费B.支付的税收滞纳金C.购买国债的利息收入D.在年度利润总额12%以上的公益性捐赠支出E.超过工资薪金总额14%以上的职工福利费支出24.按租赁资产投资来源的不同，租赁业务可分为( )A.转租赁B.经营租赁C.杠杆租赁D.售后租回E.直接租赁25.下列各项中，属于基础金融工具的有( )A.银行存款B.应收账款C.商品期货D.债券投资E.金融期权26.在同一控制下的企业合并中，编制控制权取得日合并财务报表时，抵销分录涉及的财务报表项目有( )A.股本B.商誉C.资本公积D.营业收入E.长期股权投资27.下列各项中，应纳入甲公司合并范围的有( )A.甲公司拥有乙公司60%表决权B.甲公司拥有己公司30%表决权C.甲公司拥有丙公司51%表决权，但丙公司已宣告被清理整顿D.甲公司拥有丁公司40%表决权，并受托管理和控制庚公司在丁公司30%表决权E.甲公司拥有戊公司15%表决权，甲公司的全资子公司拥有戊公司35%表决权28.在合并财务报表的编制中，抵销固定资产中包含的未实现内部销售利润应涉及的报表项目有( )A.固定资产B.营业成本C.营业收入D.应交税费E.未分配利润——年初29.通货膨胀会计对传统财务会计基本理论的发展体现在( )A.否定了谨慎性原则B.变革了传统财务会计准则的含义C.改变了会计收入确认的时间及数额方法的规定D.确立了通货膨胀会计的特有前提——币值不断大幅降低假设E.使得以货币计价的资本分裂为财务资本和实物资本两个概念30.管理人进行破产清算的会计核算时，应增设的账户有( )A.清算收入B.清算费用C.清算损益D.清算利润E.土地转让收益三、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）31.什么是分部报告？分部报告包括哪几种类型？P134~13532.简述合并财务报表的特点。

高级财务会计分录（一）一、同一控制下的吸收合并1、以现金支付方式借：银行存款应收账款存货固定资产等贷：应付账款资本公积等银行存款（支付的合并款）资本公积（取得资产与支付合并款的差）（注：负数计借方，冲原资本公积，不够冲减时，从盈余公积中减）2、以非现金方式借：取得资产贷：取得负债用于取得合并权的资产如无形资产差额：资本公积3、以承担债务方式借：取得资产贷：取得负债差额：资本公积4、以发行权益性证券方式借：取得资产贷：取得负债股本（发行面值）差额：资本公积二、同一控制下新设合并的财务处理借：取得资产贷：取得负债股本（发行面值）资本公积（差额）三、同一控制下的控股合并借：长期股权投资——某公司（净资产）贷：银行存款（支付价款）差额：借或贷：资本公积四、合并费用（同一控制下的合并）借：管理费用—合并费用（评估费，审计费）贷：银行存款借：资本公积（发行股票支付的佣金）贷：银行存款五、非同一控制下，一次性交易借：取得资产（公允价值）贷：取得负债（公允价值）银行存款（兼并费+直接相关费用+审计费、评估费）差额：借：商誉（净资产>兼并付款费用）或贷：营业外收入（净资产<兼并付款费用）六、非同一控制下多次交易实现合并的第一次投资，未形成重大影响，共同控制：成本法第二次投资，形成控制：权益法第三次投资，购买：借：取得资产贷：取得负债营业外收入合并会计（二）一、非同一控制下合并（一）取得全部股权1、投资建立全资公司的合并报表借：股本—B公司贷：长期股权投资—B公司2、购买子公司全部股权的合并账务报表（1）母公司以账面价值购入且账面价值等到于公允价值①购入：借：长期股权投资—B公司贷：银行存款②抵消：借：股本资本公积盈余公积贷：长期股权投资—B公司（2）母公司以高于账面价值购入①合并成本等于被购买方的公允价值借：长期股权投资—B公司贷：银行存款②合并成本低于被购买方公允价值借：长期股权投资贷：银行存款营业外收入③合并成本大于被购买方公允价值借：长期股权投资—B公司商誉贷：银行存款抵消分录：第一笔：借：股本资本公积盈余公积商誉贷：长期股权投资第二笔：借：存货（公允—账面）固定资产无形资产应付债券贷：商誉（3）母公司以低于账面价值的投资成本购入借：股本资本公积盈余公积贷：长期股权投资—B公司商誉借：存货（公允—账面）固定资产（净值）无形资产应付债券贷：商誉（二）母公司购买子公司部分股权1、以账面价值购入子公司部分股权借：股本资本公积盈余公积贷：长期股权投资少数股东权益2、以高于账面价值购入（1）借：股本（账面价值*所购股份比例）资本公积盈余公积商誉贷：长期股权投资（2）按比例份额将所购资产负债账面价值调整为公允价值借：存货（公允—账面）*持股比例固定资产等贷：商誉3、以低于账面价值的投资成本购入（1）借：股本（账面价值*所购股份比例）资本公积盈余公积贷：长期股权投资商誉（2）借：存货（公允—账面）*持股比例固定资产无形资产应付债券贷：商誉二、同一控制下企业合并控制取得日（一）母公司获得子公司全部股权的1、购买日：借：长期股权投资（取得的净资产）贷：股本（发行面值）资本公积盈余公积（所购公司的账面价值转入）2、抵消分录：借：股本（所购公司的股本）资本公积盈余公积贷：长期股权投资（二）母公司获得子公司部分股权：1、借：长期股权投资（净资产*比例）贷：股本（面值）资本公积盈余公积（账面价值*比例）2、借：股本（所购公司的股本）资本公积盈余公积贷：长期股权投资少数股东权益合并会计（三）一、集团内部投资的抵消（一）集团内部权益性投资的抵消1.将成本法下的投资转为权益法：借：长期股权投资（实现的利润）贷：投资收益借：投资收益：（分配的利润）贷：长期股权投资抵销投资：借：股本盈余公积未分配利润贷：长期股权投资借：股本资本公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益（净资产*比例）子公司实现利润，抵消投资收益：借：投资收益贷：净利润净利润=盈余公积+应付利润+期末未分配利润期初未分配利润借：投资收益未分配利润—年初贷：提取盈余公积分配给母公司的利润未分配利润—年末非全资子公司的情况下：借：投资收益少数股东权益未分配利润—年初贷：提取盈余公积对股东的分配未分配利润—年末（二）集团内部债权性投资1.投资与负债抵消：借：应付债券贷：持有至到期投资2.投资收益与费用抵销：借：投资收益贷：在建工程财务费用二内部交易事项的抵消（一）内部购进存货售出的抵消处理借：营业收入贷：营业成本（二）内部购进存货全部未对外销售借：营业收入（内部销售）贷：营业成本（母公司的存货成本）存货（内部销售毛利）（三）内部购进存货未全部对外销售借：营业收入（内部售价）贷：营业成本（存货成本加已实现的利润）存货（未实现的内部销售损益）（四）连续编制合并财务报表时内部购进存货的抵消借：未分配利润—年初贷：营业成本（上期未实现的内部损益）三、内部固定资产交易的抵销借：营业收入（销售企业的内部销售收入）贷：营业成本（销售企业的内部销售成本）固定资产（销售企业的内部销售利润）(一)当期购入并计提折旧的固定资产借：累计折旧贷：管理费用—折旧费（二）内部交易固定资产在用期间的抵消借：示未分配利润—年初（未实现利润部分）贷：固定资产—原价借：固定资产—累计折旧贷：管理费用（三）内部交易固定资产清理1、使用期满清理借：未分配利润—年初贷：管理费用2、提前清理借：未分配利润—年初贷：营业外收入借：未分配利润—年初贷：管理费用四、内部债权债务项目的抵消借：应付账款贷：应收账款借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失下一年度：（1）借：应收账款贷：未分配利润—年初（2）借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失（年末与年初相比，增加如上，减少相反）（3）借：应付账款贷：应收账款外币会计一、资产负债表日外币项目的调整1、收到货款借：银行存款贷：应收账款财务费用——汇总损益未收到货款根据期末汇率调整借：应收账款贷：财务费用——汇总损益租赁会计一、经营租赁，承租人：1、预付押金时：借：其他应收款——存出保证金贷：银行存款2、收回押金时：借：银行存款贷：其他应收款——存出保证金3、支付租金：借：制造费用二、融资租赁1、承租人租赁开始日（1）判断租赁类型（2）确定租赁资产入账价值A最低租赁付款付款额现值最低租赁付款额=租金之和+行使购买权支付金额最低租赁付款额现值=各期租金*年金现值系数+行使购买权金额*现值系数B选择租入资产入账价值最低租赁付款额与公允价值较低者C计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款-租赁开始日租赁资产入账价值D编制分录借：固定资产—融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款—应付融资租凭款初始直接费用计入资产价值：借：固定资产—融资租入固定资产贷：银行存款2、未确认融资费用的分摊（1）选择融资费用分摊率（2）在租赁期内采用实际利率分摊融资费用日期①租金②确认的融资费用③=期初⑤*分摊率应付本金减少额④=②—③应付酬金余额⑤期末⑤=期初⑤—④（3）编制会计分录支付租金：借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款分摊融资费用：借：财务费用贷：未确认融资费用。

五、业务计算核算题（高级）20X7年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行吸收合并。

B公司在20X7年6月30日企业合并前，有关资料、负债情况如表2－2所示。

编制单位：B公司20X7年6月30日假定A公司和B公司为同一集团内两个全资子公司,合并前其共同的母公司为甲公司.该项目合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为甲公司最终控制,为同一控制下的企业合并.自20X7年6月30日开始，A公司能够对B 公司的净资产实施控制，该日即为合并日。

假定A公司与B公司在合并前采用的会计政策相同.要求：编制A公司对该项目合并的会计分录.解：A公司对该项目合并应进行如下的会计处理：借：货币资金 3000000应收账款 11000000存货 1600000长期股权投资 12800000固定资产 18000000无形资产 3000000贷:短期借款 12000000应付账款 2000000其他负债 1800000股本 15000000资本公积 18600000甲公司和乙公司为同一集团内两家全资子公司.20X8年6月30日,甲公司以固定资产作为合并对价对乙公司进行吸收合并，并于当日取得乙公司净资产。

甲公司作为对价的机器设备账面价值为5200元,公允价值为5000万元。

假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。

当日,甲公司、乙公司资产、负债情况如表2－3所示。

要求：编制甲公司的合并会计分录。

解：甲公司对该项吸收合并应进行如下的会计处理：借:货币资金 6000000 应收账款 16000000存货 2000000 长期股权投资 25000000固定资产 30000000 无形资产 5000000贷：短期借款 24000000 应付账款 6000000固定资产 52000000资本公积 2000000甲、乙公司为非同一控制下的两个公司。

20X8年1月1日甲公司以400000元货币资金对乙公司进行吸收合并，同时，甲公司还支付了注册登记费用和咨询费用等与购买成本有关的支出共计20000元。

【知识点】商誉减值测试与会计处理★★★商誉是在非同一控制下企业合并中产生的，同一控制下的企业合并不会产生新的商誉。

在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，其减值测试思路如图所示（包括吸收合并和控股合并）。

（一）非同一控制下的吸收合并产生的商誉【例题·计算分析题】甲公司有关商誉及其他资料如下：（1）甲公司在2×22年12月2日，以3520万元的价款吸收合并了乙公司。

在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为5400万元，负债的公允价值为2000万元（应付账款），甲公司确认了商誉120万元。

乙公司的全部资产为一条生产线（包括A、B、C三台设备）和一项用于该生产线所产产品的专利技术。

生产线的公允价值为3000万元（其中：A设备为800万元、B设备为1000万元、C设备为1200万元），专利技术的公允价值为2400万元。

甲公司在合并乙公司后，将该条生产线及专利技术认定为一个资产组。

（2）该条生产线的各台设备及专利技术预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧和摊销。

（3）由于该资产组包括商誉，因此至少应当于每年年度终了进行减值测试。

2×23年末，如果将上述资产组出售，公允价值为4086万元，预计处置费用为20万元；资产组未来现金流量的现值无法确定。

甲公司无法合理估计A、B、C三台设备及无形资产的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

要求：（1）编制甲公司吸收合并乙公司的相关会计分录。

『正确答案』甲公司吸收合并乙公司的相关会计分录：借：固定资产——A设备800——B设备1000——C设备1200无形资产2400商誉120贷：应付账款2000银行存款3520要求：（2）计算2×23年12月31日资产组不包含商誉的账面价值。

『正确答案』2×23年12月31日资产组不包含商誉的账面价值：A设备的账面价值＝800－800/5＝640（万元）。