金亚科技审计案例分析
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文中指出：证监会调查发现，金亚科技为达到发行上市条件，通过虚构客户、虚构业务、伪造合同、虚构回款等方式虚增收入和利润，骗取首次公开发行（IPO）核准。
其中2008年、2009年1月至6月虚增利润金额分别达到3736万元、2287万元，分别占当期公开披露利润的85%、109%。
文章中阐述，该案件涉案主体众多且各方分工明确，同时涉案地域分布较广，横跨南北，分布东西，给调查工作带来了很大的困难。
办案人员还表示，金亚科技作案手法多样，十分具有诱惑性。
笔者根据新华网文章中办案人员对金亚科技财务造假手段的描述进行了简单梳理，分析其办案手法的多样性及复杂性：
从上述的整理中，笔者对金亚科技的操作方式系统、手段大胆、历时之久表示十分“佩服”，其手段虽算不上十分高明，但根据上表所述的操作手法上来看还是很有系统性与缜密性的，敢直接伪造询证函和私刻公章的手段也算是十分大胆了。
金亚科技从2009年开始上市时就通过财务造假的手段骗过发审委成功IPO,直到今日真正落入法网，整个周期超过10年之久，这一点也是值得监管层和整个资本市场仔细反思的。
笔者作为资本市场的新兵，想再借此案例同时结合投行前辈的一些观点，再给大家
梳理一下财务造假方式几识别方法，以便大家今后能够及时发现这些无视法律之徒。
二、财务造假的目的
公司之所以冒着刑事犯罪的风险进行财务造假，是因为在中国现行的法律制度下，企业财务造假所能带来的收益远比东窗事发时带来的犯罪成本高很多，这也是中国现行法律制度尚待完善之处。
企业通过粉饰、虚增营业收入、利润水平或资产规模的造假方式，使自身业绩及资产规模突出同时呈现良好增长的态势，主要是为了能够顺利完成融资甚至达到IPO的标准。
三、财务造假的三个维度
前文有说到，财务造假主要是从企业的营业收入、利润水平及资产规模上动手脚，那么就需要企业虚构一些合理的经济业务来支撑，而虚构经济业务对上规模企业来说是一个系统性的工程。
在实际操作过程中，企业可能会根据自己所要达到的利润目标倒推出利润所对应的营业收入，再根据营业收入及行业毛利率水平倒推出所需要的营业成本、毛利率及经营费用，然后再根据这些营业收入及成本去虚构上下游的客户、私刻公章、伪造合同、
伪造单据及银行的对账单等文件，最后通过虚增资产的方式来消化所虚构利润所占用的资金。
1. 虚构与虚构的经济业务相匹配的资金流
1) 成立多家空壳公司或利用关联交易
企业可以通过成立多家空壳公司或通过多重关联交易来虚构经济业务，使得资金在环内流动，形成企业资金流的假象。
2) 利用真实的客户和供应商造假
企业在与真实的客户和供应商交易的基础上，通过伪造交易合同及银行对账单的方式虚增自身的营业收入。
3) 利用海外客户和供应商造假
企业依仗海外客户和供应商较难核查等特点，虚构海外的销售合同订单来虚增营业收入及虚构采购订单来消化资金。
2. 虚构客户和供应商
1) 私刻公章，伪造销售合同和采购合同及出入库单据；
2) 伪造银行对账单及资金出入凭证；
3) 使用大量的现金交易，让核查无据可寻；
4) 伪造“真实的”现金流，构建资金循环：
实际操作中，企业可能会通过利用银行承兑汇票掩盖资金流转轨迹、伪造或篡改银行首付款凭单及利用银行信贷等业务来切段资金循环关系的方式进行对现金流的伪造。
3. 如何消化虚构利润所占据的资金
1) 虚增银行存款
2) 虚增应收帐款
3) 虚增存货
4) 虚增固定资产、在建工程等长期资产
5) 虚增无形资产
6) 虚增对外投资。
