[经济学]第一章 非货币性资产交换

1 100 000
❖ 【例题·单选题】20×8年3月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备， 并将换入办公设备作为固定资产核算。
❖ 甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确 认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价 值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1.25 万元。
计价，不确认性交换损益。 （二）适用情况：不具有商业实质或换入、换出资产公允
价值均不能可靠计量。
第三节 公允价值基础的会计处理
一、相关问题 （一）换入资产入账价值的确定 ❖ 应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，
有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠，则以换入 资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。 （二）交换损益的处理 1.存货：作销售处理； 2.固定资产、无形资产：营业外收入或支出； 3.长期股权投资、可供出售金融资产：投资收益。
＋应支付的相关税费 ➢ 交换损益＝换出资产的公允价值－换出资产账面价值 2.收到补价方 ➢ 换入资产的入账价值=换出资产的公允价值－收到的补价
＋应支付的相关税费 ➢ 交换损益＝换出资产的公允价值－换出资产账面价值 【例1-3】
（二）以换入资产的公允价值为基础
1.支付补价方 ➢ 换入资产入账价值=换入资产公允价值＋应支付的相关税费 ➢ 交换损益＝换入资产入账价值－（换出资产账面价值＋支
❖ 假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准 备；营业税税率为5%；甲公司换入乙公司的办公楼、 小汽车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙 公司换入甲公司的厂房、设备作为固定资产使用和 管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲 公司开具了增值税专用发票。
❖ 甲公司的账务处理如下：

商业实质的判断
在涉及多项资产交换的情况下，商业实质的判断更加重要。如果多项资产的组合 能够产生与单项资产不同的现金流量特征，则可能具有商业实质。在判断商业实 质时，需要考虑各项资产的用途、功能、未来现金流量等因素。
03
非货币性资产交换的会计处理
账面价值计量
账面价值计量是指在进行非货币性资产交换时，以换出资产的账面价值作为计量基 础，不涉及公允价值。
据。
公允价值原则
在非货币性资产交换中，应尽可能 采用公允价值作为计量基础，以确 保会计信息的真实性和可靠性。
谨慎性原则
在处理非货币性资产交换时，应充 分考虑风险和不确定性，并采取谨 慎态度进行会计处理和信息披露。
02
非货币性资产交换的认定
符合交换条件的认定
交换具有商业实质
非货币性资产交换应当具有商业实质，以判断是否满足交换 条件。商业实质是指交换涉及的资产在功能、用途、未来现 金流量等方面存在显著差异，使得交换双方能够从交换中获 得实质性的经济利益。
案例一：涉及多项资产的交换
总结词
涉及多项资产的交换通常更为复杂，需要考虑各项资产的评估价值、交换比例及对价支付方式。
详细描述
在案例一中，甲公司以其生产设备和原材料与乙公司的库存商品和长期股权投资进行交换。首先，需 要对各项资产进行评估，确定其公允价值。然后，根据各项资产的公允价值计算交换比例，并据此确 定甲公司应支付的对价。
反映非货币性资产交换对现金流量的影响
非货币性资产交换可能对企业的现金流量产生影响，因此应在现金流量表中详细披露相 关现金流量信息，以便投资者了解该交易对企业现金流量的影响。
调整报表期间的现金流量
在报表期间，应根据非货币性资产交换的具体情况进行相应的调整，以确保现金流量表 的准确性。

因此，该交易为非货币性资产交换
1、X公司的会计处理 第一步，计算确定换入资产的入账金额
第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损 益。X公司换出资产的公允价值为500000元， 账面价值为550000元，同时收到补价 100000元，因此，该项交换应确认损益 =换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 =500000-550000 =-50000（元）
分析：A公司以一项专利权换入B公司拥有的 长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投 资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的 风险’时间和金额亦相同。但对A公司而言， 换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由 重大影响变为控制关系，而对换入企业的特定 价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权 有较大差异；B公司换入的专利权能够解决生 产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值 即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投 资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商 业实质。
分析：X公司以其不准备持有至到期的国库 券换入一幢房屋以备出租，该公司预计未 来每年收到的国库券利息与房屋租金在金 额和流入时间上相同，但是国库券利息通 常风险很小，租金的取得需要依赖于承租 人的财务及信用情况等，两者现金流量的 风险或不确定性程度存在明显差异，上述 国库券与房屋的未来现金流量显著不同； 国库券和房屋的公允价值均能够可靠计量。
1、不涉及补价的情况下 1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价
值比换出资产的公允价值更加可靠，则
2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值 比换出资产的公允价值更加可靠，则
2、涉及补价的情况下 支付补价方： 1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价
值比换出资产的公允价值更加可靠，则
2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值 比换出资产的公允价值更加可靠，则

交换资产的价值
价值计量
在非货币性资产交换中，交换资产的价值通常以公允价值或账面 价值为基础进行计量。
公允价值与账面价值的比较
在确定交换资产的价值时，需要比较交换资产的公允价值和账面价 值，以确换资产的价值可能会发生变化，如折旧、 摊销等。
交换资产的比例
01
账面价值是指资产或负债的账面余额减去相关备抵项目后的净
额。
账面价值计量的适用范围
02
适用于交换资产或负债的账面价值与公允价值相差较小的情况。
账面价值变动的处理
03
账面价值变动应调整资产或负债的账面余额，并反映在资产负
债表中。
交换损益的确认
1 2
交换损益的确认原则
交换损益应根据交换资产的公允价值和账面价值 的差额来确定。
交换损益的会计处理
交换损益应计入当期损益，并反映在利润表中。
3
交换损益对所得税的影响
根据税法规定，交换损益可能需要进行纳税调整。
04
非货币性资产交换的披 露
披露内容
披露交易概述
包括交易的背景、目的和交易 涉及的主要资产或服务。
披露交易各方
包括交易各方的名称、主要经 营业务和与交易的关系。
披露交易标的情况
提升经营效率
通过资产交换，企业可以获得更好的资产 组合，提高经营效率。
详细描述
在存货与固定资产交换中，企业通常会根 据存货和固定资产的公允价值或市场价值 进行交换。这种交换可以带来以下好处
降低成本
通过交换，企业可以避免资产处置和购置 的成本，从而降低经营成本。
优化资源配置
企业可以将自己不擅长或不需要的资产交 换为其他企业拥有的能够更好地满足自身 需求的资产。