财务报表粉饰的手段

财务报表粉饰的动机手段与防范作者：谷雨来源：《大众理财顾问》2016年第02期摘要：财务报告是企业经营成果的重要表现，但不少企业和个人为了各种目的，通过不同手段对财务报告进行伪造和变造。

本文分析新形势下企业和个人对财务报告进行粉饰的目的、手段和防范的方法。

关键词：报表粉饰；动因；手段；防范一、企业进行财务报告粉饰的动机（一）实现IPO上市或增发新股根据我国《证券法》的规定，企业必须有持续盈利能力，且财务状况良好才能实现上市。

而且企业的财务状况也会直接影响股价，从而影响企业的筹资。

因而企业有动机美化报表内容。

改变利润、提高每股收益和净资产报酬率，实现上市或者使企业的满足配股要求。

（二）降低借款难度，降低借款成本在现有金融环境下，想银行借款是比发行股票更常用，更灵活的筹资方式。

而银行处于风险控制的目的，一般很少借款给经营状况不佳的企业。

而大多数企业在初创期和成长期时需要大量融资，又很难有优秀的经营业绩。

这时向银行借款时，银行常拒绝提供贷款，或者要求企业支付额外的风险补偿。

因此企业为了获得借款、降低借款成本而采取一些措施，包括虚增利润、隐瞒亏损于其他负债。

（三）减少税收支出一些企业为了减少税收支出，常会对收入、利润和支出的金额与内容进行粉饰，从而实现偷税、漏税或者延迟纳税。

但这种情况一般只发生在非上市的中小企业中。

中小企业的财务状况由于不需要对社会公开，因此常发生账外设账的情况来分别应对银行和税务（四）实现管理者个人经济利益许多公司、企业、组织将管理者的奖金与业绩挂钩。

管理者有可能为了个人利益而粉饰财务报告中与其业绩相关的指标数据。

（五）政治动机因为国有企业独特的性质，经营者和常拥有政治待遇，这些政治待遇影响着行政级别、职务待遇等。

经营业绩是政治待遇最主要的影响因素。

（六）维护企业形象从金融市场来看，良好的营业业绩可以维护上市公司在二级市场的形象以实现稳定股价的财务目标。

也有利于增加企业被并购时的议价能力。

财务报表造假形式及案例会计造假分为三步：第一步会计凭证造假，第二步会计账簿造假，第三步是财务报表造假。

财务报表造假的手段主要有：利用资产类账户隐瞒亏损虚增利润、利用资产重组调节利润、利用股权投资调节利润、利用关联交易调节利润、利用特殊时点的时间差调节利润、虚报亏损、根据行业平均比率指标直接在财务报表中进行调整等手段。

以下以财务报表会计科目为依据，结合相关造假步骤和手法进行分析。

一、表表不符根据有关会计制度的规定，在单位对外提供的一些报表之间必须存在一定的勾稽关系。

如资产负债表中的未分配利润应等于利润分配表中的未分配利润；利润分配表中的净利润应与利润表中净利润的金额保持一致。

而在审计人员的审计中发现，单位表表不符的现象却是屡见不鲜的。

就如某会计师事务所的审计人员在对一企业年度报表审计中就发现这样的问题，该企业近年来未进行任何长、短期的投资，资产负债表中长、短期投资均为零，但在损益表中“投资收益”项目中却记了100 万元，经检查企业投资收益账户，发现企业投资收益来源于一笔装修业务，企业为了逃避建安业营业税，而将装修收入列入投资收益，造成表表不符。

二、虚报盈亏一些单位为了达到一些不法目的，随意调整报表金额，人为地加大资产调整利润；或为了逃税，避免检查而加大成本费用，减小利润。

报表本意是要向一些使用人提供最真实的会计信息，为使用者的决策行为提供一个真实的参考，但虚假的会计报表传递了虚假的会计信息，误导与欺骗了报表使用者，使他们作出错误的决策。

如深圳一辉实业有限公司，1993 年成立时，注册资本与实收资本均为1000万元，但至1997年，注册资本和实收资本陡然增至1 个亿，后经查，这次“飞跃”纯属深圳协力、兴蒙、国正三家会计师事务所为获取高额审计费而出具了虚假审计报告所为，短短几年，该企业就凭着假报表和假报告套取银行贷款达4000 多万元，给国家造成了极大的损失。

有些单位把会计报表变成随意拉缩的弹簧，拉缩出许多为已所用的会计报表，有的单位对财政的报表是穷账，以骗取财政补贴等多种优惠政策，对银行的报表是富账，以显示其良好的资产状况，骗取银行贷款；对税务的报表是亏账，以偷逃各种税款；对主管部门的报表是盈账，以显示其经营业绩，骗取奖励与荣誉等，这样随意调节会计报表，最后所导致的结果是国家受损失，少数人中饱私囊。

会计报表粉饰及识别方法一、总论1．粉饰会计报表行为的界定会计报表粉饰是企业管理当局采用编造、变造、伪造等手法编制会计报表，装饰企业真实财务状况、经营成果与现金流量情况的行为。

2．会计报表粉饰的严重后果会计报表粉饰会产生严重的经济后果。

对我公司而言主要体现在可能会误导投资决策，进而使投资人的利益遭受损失。

3．识别会计报表粉饰的必要性通过系统地理解会计报表粉饰的基本前提、基本动因、会计报表粉饰的手段，进而增强对会计报表粉饰的识别能力和防范会计报表粉饰，避免投资决策失误，增强对投资项目的甄别能力。

二、会计报表粉饰的主要类型从企业管理层的动机来看，主要分为以下几种类型： 1．为业绩考核而粉饰会计报表企业的经营业绩考核，一般以财务指标为基础，利润（或扭亏）计划的完成率、投资回报率、总产值、销售收入、资产周转率、销售利润率等，均是考核经营业绩的重要财务指标，而这些财务指标的计算都涉及到会计报表数据。

除了内部考核外，外部考核如行业排行榜，主要也是根据销售收入、资产总额、利润总额来确定的。

结合我公司实际情况，在投资协议中大多设定了业绩对赌条款。

为了达到投资时对经营业绩考核目标的约定，被投企业就很有可能对其会计报表进行包装、粉饰。

此项是应是我公司重点关注的对象之一。

2 ．为发行股票而粉饰报表股票发行分为首次发行（英文简称“ IPO ”）和后续发行（增发或配股）。

在首次发行情况下，根据《证券法》等法律法规的规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，其公开发行股票的申请才有可能通过证监会的审批。

此外，股票发行价格的确定也与企业盈利能力有关。

为了多募集资金，塑造业绩良好的市场形象，企业在设计股改方案时往往对会计报表进行粉饰。

我公司在实际投资过程中，为被投资企业提供相应的增值服务。

因此，我公司应要求被投资企业从经营策略上做出及早安排，使被投资企业在信息披露时企业经营业绩释放符合中国证监会发审委的相关要求，但应避免粉饰报表情况的出现。

企业财务报表粉饰问题及防范措施企业财务报表是企业财务状况和经营成果的真实反映，对外公布的财务报表直接关系到股东、投资者、债权人的利益。

一些企业为了追求短期利益、满足利益相关者的要求，而通过各种手段对财务报表进行粉饰，从而虚假地呈现企业财务状况和经营成果。

财务报表粉饰问题已成为当前企业财务管理领域的一大难题，给企业经营和市场秩序带来了严重的影响。

对于企业来说，必须要认识到财务报表粉饰问题的严重性，并且采取有效的防范措施。

一、财务报表粉饰问题1. 定义财务报表粉饰是指企业为了掩盖真实的财务状况，通过虚假记录、资产减值准备不足、收入确认滞后等手段，使财务报表呈现出一种不真实的状态，从而误导利益相关者对企业财务状况和经营成果的认识。

财务报表粉饰不仅严重影响了资本市场的正常运行，还损害了广大投资者的利益。

2. 影响财务报表粉饰对企业和社会都会带来严重的影响。

对于企业自身而言，长期进行财务报表粉饰会导致企业经营陷入困境，甚至引发破产。

对于股东、投资者和债权人来说，将无法准确了解企业的真实财务状况，可能导致投资和融资决策的失误，增加了投资风险。

对于整个社会来说，财务报表粉饰会扭曲市场秩序，影响投资者信心，严重影响社会经济的正常运行。

1. 利益诱惑企业为了追求短期经济利益，可能会采取不正当手段进行财务报表粉饰。

通过虚构收入和利润来增加企业的业绩，满足投资者的预期，推动股价上涨，增加管理层薪酬和奖金。

这种利益诱惑是财务报表粉饰的主要原因之一。

2. 经营压力面对市场竞争激烈、经济不景气等外部压力，企业可能会出现业绩下滑、资金周转困难等问题，为了维护企业形象和信用，可能会采取一些不正当手段来掩盖问题，从而进行财务报表粉饰。

3. 管理腐败企业管理层可能存在贪污腐败行为，滥用职权进行财务报表粉饰，以获取个人私利。

这种管理腐败也是导致财务报表粉饰的重要原因之一。

1.建立健全的内部控制制度企业要建立健全的内部控制制度，明确各部门的职责和权限，防止职权滥用。

公司财务报表粉饰及防范公司财务报表的粉饰是指为了达到某种目的，对财务报表的内容进行故意的篡改或虚构，以掩饰公司真实的财务状况。

财务报表粉饰可能是为了增加公司的盈利水平，获得银行信贷，增加公司股票价格，或者是为了向股东、投资者和外部利益相关者传递虚假的财务信息。

财务报表粉饰对公司和投资者都是极为不利的，因此公司应该积极采取措施，防范财务报表粉饰的发生。

一、财务报表粉饰的危害1. 误导投资者和债权人。

如果公司的财务报表被粉饰，投资者和债权人将无法准确地了解公司的真实经营状况和财务状况，做出错误的决策，可能导致投资损失。

2. 影响公司形象和信誉。

财务报表粉饰会损害公司的声誉和信誉，使得投资者和利益相关者对公司失去信任，导致公司在市场上的信誉受损，难以获取投资和融资机会。

3. 违法违规。

财务报表粉饰可能涉及欺诈、虚假陈述和违法违规行为，一旦被监管机构发现，公司将面临惩罚和法律责任。

4. 难以进行真实的经营决策。

如果财务报表不真实，公司管理层将无法准确地了解公司的经营状况，难以进行合理的经营决策，可能导致公司的经营风险和不确定性增加。

1. 加强内部控制。

内部控制是预防和发现财务报表粉饰的重要手段，公司应建立健全的内部控制制度，确保财务报表的准确性和真实性。

内部控制制度应包括完善的财务流程和制度、严格的审批制度、有效的风险管理等内容。

2. 实施独立审计。

公司应聘请独立的审计师对财务报表进行审计，审计师应当按照相关法律法规和审计准则对公司的财务报表进行审计，并向公司管理层提供审计报告和意见。

独立审计可以增加财务报表的可靠性和透明度，减少财务报表粉饰的可能性。

3. 建立财务报表真实性承诺制度。

公司管理层应对财务报表的真实性和完整性做出郑重承诺，将公司的财务报表真实性纳入公司治理结构，强化管理层对财务报表真实性的责任感和监督责任。

4. 完善信息披露制度。

公司应加强对外部信息披露的透明度和真实性，及时、准确地向投资者和利益相关方披露公司的财务信息和经营状况，避免对外部信息披露的虚假和误导性。