下载文档原格式
财务报表粉饰的动机手段与防范作者：谷雨来源：《大众理财顾问》2016年第02期摘要：财务报告是企业经营成果的重要表现，但不少企业和个人为了各种目的，通过不同手段对财务报告进行伪造和变造。
本文分析新形势下企业和个人对财务报告进行粉饰的目的、手段和防范的方法。
关键词：报表粉饰；动因；手段；防范一、企业进行财务报告粉饰的动机（一）实现IPO上市或增发新股根据我国《证券法》的规定，企业必须有持续盈利能力，且财务状况良好才能实现上市。
而且企业的财务状况也会直接影响股价，从而影响企业的筹资。
因而企业有动机美化报表内容。
改变利润、提高每股收益和净资产报酬率，实现上市或者使企业的满足配股要求。
（二）降低借款难度，降低借款成本在现有金融环境下，想银行借款是比发行股票更常用，更灵活的筹资方式。
而银行处于风险控制的目的，一般很少借款给经营状况不佳的企业。
而大多数企业在初创期和成长期时需要大量融资，又很难有优秀的经营业绩。
这时向银行借款时，银行常拒绝提供贷款，或者要求企业支付额外的风险补偿。
因此企业为了获得借款、降低借款成本而采取一些措施，包括虚增利润、隐瞒亏损于其他负债。
（三）减少税收支出一些企业为了减少税收支出，常会对收入、利润和支出的金额与内容进行粉饰，从而实现偷税、漏税或者延迟纳税。
但这种情况一般只发生在非上市的中小企业中。
中小企业的财务状况由于不需要对社会公开，因此常发生账外设账的情况来分别应对银行和税务（四）实现管理者个人经济利益许多公司、企业、组织将管理者的奖金与业绩挂钩。
管理者有可能为了个人利益而粉饰财务报告中与其业绩相关的指标数据。
（五）政治动机因为国有企业独特的性质，经营者和常拥有政治待遇，这些政治待遇影响着行政级别、职务待遇等。
经营业绩是政治待遇最主要的影响因素。
（六）维护企业形象从金融市场来看，良好的营业业绩可以维护上市公司在二级市场的形象以实现稳定股价的财务目标。
也有利于增加企业被并购时的议价能力。
财务报表造假形式及案例会计造假分为三步：第一步会计凭证造假，第二步会计账簿造假，第三步是财务报表造假。
财务报表造假的手段主要有：利用资产类账户隐瞒亏损虚增利润、利用资产重组调节利润、利用股权投资调节利润、利用关联交易调节利润、利用特殊时点的时间差调节利润、虚报亏损、根据行业平均比率指标直接在财务报表中进行调整等手段。
以下以财务报表会计科目为依据，结合相关造假步骤和手法进行分析。
一、表表不符根据有关会计制度的规定，在单位对外提供的一些报表之间必须存在一定的勾稽关系。
如资产负债表中的未分配利润应等于利润分配表中的未分配利润；利润分配表中的净利润应与利润表中净利润的金额保持一致。
而在审计人员的审计中发现，单位表表不符的现象却是屡见不鲜的。
就如某会计师事务所的审计人员在对一企业年度报表审计中就发现这样的问题，该企业近年来未进行任何长、短期的投资，资产负债表中长、短期投资均为零，但在损益表中“投资收益”项目中却记了100 万元，经检查企业投资收益账户，发现企业投资收益来源于一笔装修业务，企业为了逃避建安业营业税，而将装修收入列入投资收益，造成表表不符。
二、虚报盈亏一些单位为了达到一些不法目的，随意调整报表金额，人为地加大资产调整利润；或为了逃税，避免检查而加大成本费用，减小利润。
报表本意是要向一些使用人提供最真实的会计信息，为使用者的决策行为提供一个真实的参考，但虚假的会计报表传递了虚假的会计信息，误导与欺骗了报表使用者，使他们作出错误的决策。
如深圳一辉实业有限公司，1993 年成立时，注册资本与实收资本均为1000万元，但至1997年，注册资本和实收资本陡然增至1 个亿，后经查，这次“飞跃”纯属深圳协力、兴蒙、国正三家会计师事务所为获取高额审计费而出具了虚假审计报告所为，短短几年，该企业就凭着假报表和假报告套取银行贷款达4000 多万元，给国家造成了极大的损失。
有些单位把会计报表变成随意拉缩的弹簧，拉缩出许多为已所用的会计报表，有的单位对财政的报表是穷账，以骗取财政补贴等多种优惠政策，对银行的报表是富账，以显示其良好的资产状况，骗取银行贷款；对税务的报表是亏账，以偷逃各种税款；对主管部门的报表是盈账，以显示其经营业绩，骗取奖励与荣誉等，这样随意调节会计报表，最后所导致的结果是国家受损失，少数人中饱私囊。
会计报表粉饰及识别方法一、总论1．粉饰会计报表行为的界定会计报表粉饰是企业管理当局采用编造、变造、伪造等手法编制会计报表，装饰企业真实财务状况、经营成果与现金流量情况的行为。
2．会计报表粉饰的严重后果会计报表粉饰会产生严重的经济后果。
对我公司而言主要体现在可能会误导投资决策，进而使投资人的利益遭受损失。
3．识别会计报表粉饰的必要性通过系统地理解会计报表粉饰的基本前提、基本动因、会计报表粉饰的手段，进而增强对会计报表粉饰的识别能力和防范会计报表粉饰，避免投资决策失误，增强对投资项目的甄别能力。
二、会计报表粉饰的主要类型从企业管理层的动机来看，主要分为以下几种类型： 1．为业绩考核而粉饰会计报表企业的经营业绩考核，一般以财务指标为基础，利润（或扭亏）计划的完成率、投资回报率、总产值、销售收入、资产周转率、销售利润率等，均是考核经营业绩的重要财务指标，而这些财务指标的计算都涉及到会计报表数据。
除了内部考核外，外部考核如行业排行榜，主要也是根据销售收入、资产总额、利润总额来确定的。
结合我公司实际情况，在投资协议中大多设定了业绩对赌条款。
为了达到投资时对经营业绩考核目标的约定，被投企业就很有可能对其会计报表进行包装、粉饰。
此项是应是我公司重点关注的对象之一。
2 ．为发行股票而粉饰报表股票发行分为首次发行（英文简称“ IPO ”）和后续发行（增发或配股）。
在首次发行情况下，根据《证券法》等法律法规的规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，其公开发行股票的申请才有可能通过证监会的审批。
此外，股票发行价格的确定也与企业盈利能力有关。
为了多募集资金，塑造业绩良好的市场形象，企业在设计股改方案时往往对会计报表进行粉饰。
我公司在实际投资过程中，为被投资企业提供相应的增值服务。
因此，我公司应要求被投资企业从经营策略上做出及早安排，使被投资企业在信息披露时企业经营业绩释放符合中国证监会发审委的相关要求，但应避免粉饰报表情况的出现。
企业财务报表粉饰问题及防范措施企业财务报表是企业财务状况和经营成果的真实反映，对外公布的财务报表直接关系到股东、投资者、债权人的利益。
一些企业为了追求短期利益、满足利益相关者的要求，而通过各种手段对财务报表进行粉饰，从而虚假地呈现企业财务状况和经营成果。
财务报表粉饰问题已成为当前企业财务管理领域的一大难题，给企业经营和市场秩序带来了严重的影响。
对于企业来说，必须要认识到财务报表粉饰问题的严重性，并且采取有效的防范措施。
一、财务报表粉饰问题1. 定义财务报表粉饰是指企业为了掩盖真实的财务状况，通过虚假记录、资产减值准备不足、收入确认滞后等手段，使财务报表呈现出一种不真实的状态，从而误导利益相关者对企业财务状况和经营成果的认识。
财务报表粉饰不仅严重影响了资本市场的正常运行，还损害了广大投资者的利益。
2. 影响财务报表粉饰对企业和社会都会带来严重的影响。
对于企业自身而言，长期进行财务报表粉饰会导致企业经营陷入困境，甚至引发破产。
对于股东、投资者和债权人来说，将无法准确了解企业的真实财务状况，可能导致投资和融资决策的失误，增加了投资风险。
对于整个社会来说，财务报表粉饰会扭曲市场秩序，影响投资者信心，严重影响社会经济的正常运行。
1. 利益诱惑企业为了追求短期经济利益，可能会采取不正当手段进行财务报表粉饰。
通过虚构收入和利润来增加企业的业绩，满足投资者的预期，推动股价上涨，增加管理层薪酬和奖金。
这种利益诱惑是财务报表粉饰的主要原因之一。
2. 经营压力面对市场竞争激烈、经济不景气等外部压力，企业可能会出现业绩下滑、资金周转困难等问题，为了维护企业形象和信用，可能会采取一些不正当手段来掩盖问题，从而进行财务报表粉饰。
3. 管理腐败企业管理层可能存在贪污腐败行为，滥用职权进行财务报表粉饰，以获取个人私利。
这种管理腐败也是导致财务报表粉饰的重要原因之一。
1.建立健全的内部控制制度企业要建立健全的内部控制制度，明确各部门的职责和权限，防止职权滥用。
公司财务报表粉饰及防范公司财务报表的粉饰是指为了达到某种目的，对财务报表的内容进行故意的篡改或虚构，以掩饰公司真实的财务状况。
财务报表粉饰可能是为了增加公司的盈利水平，获得银行信贷，增加公司股票价格，或者是为了向股东、投资者和外部利益相关者传递虚假的财务信息。
财务报表粉饰对公司和投资者都是极为不利的，因此公司应该积极采取措施，防范财务报表粉饰的发生。
一、财务报表粉饰的危害1. 误导投资者和债权人。
如果公司的财务报表被粉饰，投资者和债权人将无法准确地了解公司的真实经营状况和财务状况，做出错误的决策，可能导致投资损失。
2. 影响公司形象和信誉。
财务报表粉饰会损害公司的声誉和信誉，使得投资者和利益相关者对公司失去信任，导致公司在市场上的信誉受损，难以获取投资和融资机会。
3. 违法违规。
财务报表粉饰可能涉及欺诈、虚假陈述和违法违规行为，一旦被监管机构发现，公司将面临惩罚和法律责任。
4. 难以进行真实的经营决策。
如果财务报表不真实，公司管理层将无法准确地了解公司的经营状况，难以进行合理的经营决策，可能导致公司的经营风险和不确定性增加。
1. 加强内部控制。
内部控制是预防和发现财务报表粉饰的重要手段，公司应建立健全的内部控制制度，确保财务报表的准确性和真实性。
内部控制制度应包括完善的财务流程和制度、严格的审批制度、有效的风险管理等内容。
2. 实施独立审计。
公司应聘请独立的审计师对财务报表进行审计，审计师应当按照相关法律法规和审计准则对公司的财务报表进行审计，并向公司管理层提供审计报告和意见。
独立审计可以增加财务报表的可靠性和透明度，减少财务报表粉饰的可能性。
3. 建立财务报表真实性承诺制度。
公司管理层应对财务报表的真实性和完整性做出郑重承诺，将公司的财务报表真实性纳入公司治理结构，强化管理层对财务报表真实性的责任感和监督责任。
4. 完善信息披露制度。
公司应加强对外部信息披露的透明度和真实性，及时、准确地向投资者和利益相关方披露公司的财务信息和经营状况，避免对外部信息披露的虚假和误导性。
●业务技术2011年第6期浅谈财务报告舞弊手段及识别方法○黑龙江省煤田地质局何玉林虚假财务报告是指未能遵循财务报告标准，无意识或有意识地采用各种方式和手段歪曲反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，对企业的财务活动情况做出不实陈述的财务报告。
虚假财务报告提供的会计信息未能真实反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响，严重干扰了我国市场经济秩序。
通过对虚假财务报表的分析研究，了解常见作假手段，掌握相应的识别方法，并在此基础上提出解决该问题的方法，有利于维护报表使用者的利益，有利于促进市场经济秩序的正常运转。
一、虚假财务报表常见的舞弊手段（一）虚增销售收入通过收入来粉饰财务报表是舞弊者最常用的手法，而且虚增销售收入也有多种不同的手段，以下列示几种最常见的虚增销售收入的舞弊手法：①提前确认收入；②扩大销售核算范围虚增收入；③通过关联交易虚增收入；④调节应收、应付账款。
但是这种舞弊手法很容易被审计人员通过函证发现，因此，在这种情况下，经常伴随着应收账款的转移，具体的做法是将应收账款让售给专门的财务公司，伪造金融单证或者在金融机构配合下，以虚构的银行存款“收回”应收账款。
（二）虚增或虚减调节利润第一种方法是通过关联交易调节利润。
利用关联交易调节利润的主要方式包括：采用非公允价格进行购销活动、资产置换和股权置换；以低息或高息发生资金往来，调节财务费用；通过在关联方企业“对倒”创造交易量，创造利润；委托经营或受托经营，抬高上市公司经营业绩。
第二种方法是通过调整收入确认方式操控利润。
现行会计制度规定可以采取三种收入确定方式：①销售行为完成，无论货款是否收到，即可视为收入实现；②按生产进度确认收入；③按合同约定确认，主要指分期付款销售方式。
同时规定，在确认营业收入时，还应扣除折扣、折让、销售退回。
企业利用制度的灵活性，根据需要随时调整收入确认方式，提前或推后确认收入，从而调整各项利润，以达到骗贷或偷逃税款的目的。
浅谈财务报表粉饰及识别作者：黄建中来源：《科教导刊·电子版》2013年第24期摘要企业财务报表粉饰是一个历史悠久、影响极其恶劣的国际性难题。
目前，在我国财务报表粉饰案例比比皆是。
本文在对财务报表粉饰的动机和常见手段进行综合分析基础上，进而提出辨认识别的方法，目地在于使等多的人们认清财务报表粉饰假象，还原报表本来面目，作出正确决策。
关键词财务报表粉饰动机手段识别中图分类号：F231 文献标识码：A1财务报表粉饰的动机财务报表的粉饰动机有多种分类方式，根据证券监管部门披露的大量财务舞弊和报表粉饰案例，可将其主要动机分为以下五类：1.1经营业绩考核动机现代企业受托责任表现为企业经营者实现投资者期望的资本收益，会计信息披露就是为了消除经营者和投资者之间信息不对称，使投资者确保经营者履行其受托责任而建立的机制。
由于多数企业倾向于以销售净利率、净资产收益率、净资产保值增值率等财务指标，作为衡量企业管理层及其他职工业绩考核的主要依据，这就使得管理层为获取经济利益及确保现有职务而粉饰经营业绩的动机相当普遍。
尤其在企业未能完成当年预期利润指标或利润增长很小的情况下，企业通过报表粉饰人为增加报表利润的动机更是明显。
1.2信贷资金获取动机企业的获利能力及偿债能力指标，如销售净利率、总资产报酬率、流动比率、速动比率、资产负债率等，是企业获取银行贷款与商业信用的关健因素。
企业为提高其资信状况，通过金融机构及提供商业信用企业的信用审批，达到融资目的，对其财务状况、经营成果、现金流量状况进行粉饰的行为并不少见。
1.3股票发行动机和上市资格维护动机根据《中华人民共和国公司法》及证监会的规定，首次发行股票的公司，最近三个会计年度净利润均为正数，且经营业绩要比较突出，才能通过证监会的审批，此外，股票发行价格的确定也与盈利能力有关。
因此，许多企业为了发行股票和上市“圈钱”，通过各种手段对财务报表进行粉饰，以达到证监会对于公司盈利的规定。
上市公司粉饰利润的常见手法中国上市公司的假账丑闻可谓前仆后继，连绵不绝。
从操纵利润到伪造销售单据，从关联交易到大股东占用资金，从虚报固定资产投资到少提折旧，西方资本市场常见的假账手段几乎全部被“移植”，还产生了不少“有中国特色”的假账技巧。
遗憾的是，中国媒体对上市公司假账的报道大部分还停留在表面层次，很少从技术层面揭穿上市公司造假的具体手段。
作为普通投资者，如何最大限度的利用自己掌握的信息，识破某些不法企业的假账阴谋？其实，只要具备简单的会计知识和投资经验，通过对上市公司财务报表的分析，许多假账手段都可以被识破，至少可以引起投资者的警惕。
我们分析企业的财务报表，既要有各年度的纵向对比，又要有同类公司的横向对比，只有在对比中我们才能发现疑问和漏洞。
现在网络很发达，上市公司历年的年度报表、季度报表很容易就能找到，麻烦的是如何确定“同类公司”。
“同类公司”除了必须与我们分析的公司有相同的主营业务之外，资产规模、股本结构、历史背景也是越相似越好；对比越多，识破假账的概率就越大。
一、最大的假账来源：“应收账款”与“其他应收款”每一家现代工业企业都会有大量的“应收账款”和“其他应收款”，应收账款主要是指货款，而其他应收款是指其他往来款项，这是做假账最方便快捷的途径。
为了抬高当年利润，上市公司可以与关联企业或关系企业进行赊账交易（所谓关联企业是指与上市公司有股权关系的企业，如母公司、子公司等；关系企业是指虽然没有股权关系，但关系非常亲密的企业）。
顾名思义，既然是赊账交易，就绝不会产生现金流，它只会影响资产负债表和损益表，决不会体现在现金流量表上。
因此，当我们看到上市公司的资产负债表上出现大量“应收账款”，损益表上出现巨额利润增加，但现金流量表却没有出现大量现金净流入时，就应该开始警觉：这家公司是不是在利用赊账交易操纵利润？赊账交易的生命周期不会很长，一般工业企业回收货款的周期都在一年以下，时间太长的账款会被列入坏账行列，影响公司利润，因此上市公司一般都会在下一个年度把赊账交易解决掉。
第1篇随着市场经济的快速发展，企业间的竞争日益激烈，财务报告作为企业对外展示经营状况的重要手段，其真实性直接关系到投资者的利益和社会经济的稳定。
然而，近年来，财务报告舞弊事件频发，严重损害了投资者和市场的信心。
通过对财务报告舞弊案例的分析，本文总结了以下几点心得体会。
一、财务报告舞弊的常见手段1. 虚增收入虚增收入是财务报告舞弊中最常见的手法之一。
企业通过虚构销售合同、提前确认收入、虚开发票等方式，使收入虚增，以达到美化财务状况的目的。
2. 虚减成本虚减成本是指企业通过虚构成本支出、提前确认成本、虚报坏账等方式，降低成本费用，从而提高利润。
3. 虚增资产虚增资产是指企业通过虚构资产购置、虚报资产价值、虚增投资收益等方式，提高资产总额，以增强企业的市场竞争力。
4. 虚减负债虚减负债是指企业通过虚构负债偿还、提前确认负债、虚报债务豁免等方式，降低负债总额，以美化财务状况。
5. 虚构交易虚构交易是指企业通过虚构业务往来、虚增交易金额、虚报交易收益等方式，误导投资者和市场。
二、财务报告舞弊的成因1. 企业内部管理不善企业内部管理不善是导致财务报告舞弊的重要原因之一。
例如，内部控制制度不健全、内部审计力度不足、员工职业道德缺失等。
2. 利益驱动企业为了追求短期利益，可能通过财务报告舞弊来粉饰业绩、骗取贷款、逃避税收等。
3. 监管环境宽松监管环境宽松为财务报告舞弊提供了土壤。
例如，监管机构对财务报告的审查力度不够、对违法行为的处罚力度不足等。
4. 投资者盲目跟风部分投资者对财务报告的判断能力不足，盲目跟风，导致财务报告舞弊行为得以蔓延。
三、财务报告舞弊的防范措施1. 完善内部控制制度企业应建立健全内部控制制度，加强内部审计，确保财务报告的真实性。
2. 提高员工职业道德加强员工职业道德教育，提高员工的法制观念和道德水平，从源头上预防财务报告舞弊。
3. 加强监管力度监管机构应加大对财务报告的审查力度，对违法行为进行严厉打击，形成震慑作用。
财务报告舞弊案例分析在商业世界中，财务报告是企业向外界展示其经营成果和财务状况的重要窗口。
然而，一些企业为了谋取不正当利益，不惜采用舞弊手段来粉饰财务报告，误导投资者和利益相关者。
这种行为不仅损害了投资者的利益，也破坏了市场的公平和诚信。
本文将通过对几个典型的财务报告舞弊案例进行分析，揭示其舞弊手段和产生的原因，并探讨如何防范此类问题的发生。
一、案例介绍（一）安然公司舞弊案安然公司曾是全球最大的能源交易商之一，然而在 2001 年，其财务丑闻被曝光，引发了一场震惊世界的企业破产案。
安然公司通过设立大量的特殊目的实体（SPE），将债务和不良资产转移到表外，同时虚增利润和资产。
此外，安然公司还利用复杂的金融工具和关联交易来操纵财务报表，使其表面上看起来业绩良好。
最终，安然公司因财务舞弊而破产，给投资者造成了巨大的损失。
（二）世通公司舞弊案世通公司是美国第二大长途电话公司，在 2002 年被揭露存在大规模的财务舞弊行为。
世通公司通过将大量的经营费用资本化，虚增利润达数十亿美元。
同时，公司管理层还故意隐瞒了巨额的债务和亏损，导致财务报告严重失真。
世通公司的舞弊行为最终导致了公司的破产和数千名员工的失业。
（三）蓝田股份舞弊案蓝田股份曾被誉为“中国农业第一股”，但其财务报告存在严重的舞弊行为。
蓝田股份通过虚构收入、虚增资产和伪造交易等手段，营造出公司业绩优良的假象。
例如，公司声称其养殖的甲鱼和莲藕产量惊人，且销售价格高昂，但这些说法在实地调查中被证明是虚假的。
蓝田股份的舞弊行为最终被揭露，公司股票被停牌，投资者遭受了巨大的损失。
二、舞弊手段分析（一）虚构交易和收入这是财务报告舞弊中最常见的手段之一。
企业通过虚构客户、合同和交易，伪造发票和收款凭证等方式，虚增收入和利润。
例如，安然公司通过与SPE进行虚假交易来增加收入，蓝田股份则虚构了大量的销售业务来虚增收入。
（二）隐瞒债务和费用企业将债务和费用转移到表外，或者故意低估债务和费用，以美化财务报表。
浅议财务报表粉饰行为的手段与治理对策中图分类号：f231 文献标识：a 文章编号：1009-4202(2011)06-000-02摘要财务报表是最为重要的会计信息，为报表使用者的决策提供相关的参考数据，失真的财务报表不仅误导报表使用者做出错误的决策，也加大了政府的宏观调控难度，还影响了会计行业的健康发展，如何有效治理财务报表粉饰行为呢？笔者结合自己多年的审计工作经验，对此问题进行了相关的探讨，以期给广大读者提供可以借鉴的参考。
关键词财务报表粉饰动机手段治理对策一、财务报表粉饰的定义解析无论是在发达国家还是在发展中国家，财务报表粉饰行为都是普遍存在的现象。
财务报表粉饰是指企业管理部门为了自身利益，采用编造、变更、伪造等手段编制财务报表，有目的、有意图的向报表使用者传递虚假的会计信息，以掩盖企业真实的会计信息，这是一种人为的会计操纵，是一种有目的的欺骗或故意谎报重大财务事实的不诚实行为。
二、财务报表粉饰的动机1．为了美化经营业绩而粉饰财务报表。
企业的经营业绩一般以财务指标为基础，如销售利润率、净资产收益率、投资回报率、资产周转率、固定资产保值增值率等，均是业绩考核的重要指标，业绩考核的好坏，不仅关系到企业总体经营情况的评价，还关系到奖金发放和单位负责人的管理业绩评定甚至是政治前途。
为了激励企业的经营者创造更好的经营业绩，企业所有者往往设定一系列的考核指标与激励措施（比如职位的晋升、股权的奖励、现金的奖励等）。
这就为经营者粉饰财务报表提供了诱惑，当经营者达不到相关考核指标时，为了追逐自身效用，减少经营失败风险，避免自己被经理人市场所淘汰，就会利用自身的信息优势和制度缺陷，采取粉饰财务报表，夸大经营业绩，隐瞒不良经营状况等手法，不惜牺牲财务报表的真实性而损害所有者和会计信息使用者的利益，提供虚假会计信息，粉饰财务报表。
2．为了骗取商业信用和信贷资金而粉饰财务报表。
众所周知，在市场经济下，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。
三、财务报表粉饰的手段
财务报表粉饰的常见手段
为了识别被粉饰财务报表,必须深入分析各种具体的粉饰手段。
1、虚构交易事实是最常使用的一种粉饰财务报表手法。
它通过构造各种实质上是虚假的业务来实现报表粉饰。
例如:某公司某年通过一整套假账的造假手段实现粉饰其经营业绩,通过假购销合同、货物入库单、出库单、保管帐、成本核算等,使公司资产虚增3000万元,扣除虚增的650万元负债,共虚增所有者权益2470万元;主营业务收入凭空增加5000万元,由此导致利润总额虚增2890万元。
2、不恰当地选择会计核算方法和变更会计政策。
由于会计应计制和收付制的差别,会计准则和会计制度具有一定的灵活性,在同一交易和事项的会计处理上可能给出多种可供选择的会计处理方法。
因此,对于急于粉饰报表的上市公司来说,会计政策的选择无疑是一条良策,但过度的滥用会计核算政策和会计核算方法的变更就会造成对会计报表的粉饰。
3、掩饰交易或事实。
由于财务报表格式所规定的内容具有一定的固定性和规定性,只能提供货币化的定量财务信息。
决策者如果想作出正确的判断和决策,仅仅依靠财务报表的信息是不够的,往往需要比报表资料更详细、更具体的信息,这些一般在会计报表附注中体现。
但目前公司出于粉饰报表的目的,在报表附注中通常掩饰交易或事实,常见作假手段有对于重大事项(诉讼、委托理财、大股东占用资金、关联交易、担保事项等等)隐瞒或不及时披露。
4、利用资产评估消除潜亏。
按照会计制度的规定和谨慎原则,企业的潜亏应当依照法定程序,通过利润表予以体现。
然而,许多企业,特别是国有企业,往往在股份制改组、对外投资、租赁、抵押时,通过资产评估,将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失等潜亏确认为评估减值,冲抵“资本公积”,从而达到粉饰会计报表,虚增利润的目的。
5、操纵现金流量。
上述几种粉饰手段主要是会计盈余的操纵,操纵现金流量是近年来上市公司粉饰财务报表的较为“流行”的手段。
由于传统的会计盈余指标弹性过大,使得人们对会计盈余质量产生了极度的不信任。
另外,大量破产公司不断提醒人们,对于公司的生存来说,现金流量状况远比会计盈余能力重要得多。
随着人们对现金流量信息的关注,作为受托管理上市公司的经理人员自然会为了改善公司以及自身的形象而对现金流量产生兴趣,当公司现金流量不佳时存在进行修饰的动机。
如恶意计提,用“其他应付款”方式年末审计时收款,年初随即抽回等。
企业可以通过经济业务、结算方式等巧妙安排来调控年度内现金流量状况。
