持续审计---审计新的风向标
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持 续 审计 依 托 信 息 网 络 技 术 的 发 展 ，可 以通 过 互 联 网 实 现 在 线 的实 时监 控 ， 降低 审计 成 本 ， 约 审 计 时 间 。持 续 审 计 可 以 节 实 现 审计 人 员 不 到 现 场 而 直 接 利 用 网络 远 程 进 入 被 审计 单 位 信
传 统 审 计 是 事 后 审 计 ，所 审 计 的 事项 的 发 生 与 审 计 之 间存
回报 。总 体 来 说 ， 续 审 计 的优 势 在 于 以 下几 点 ： 降 低 审 计 成 持 ① 本 。 提 高 审 计工 作 的效 率 。 ② 审计 人 员 利 用 互 联 网 络 远程 获取 被 审 计 单 位 财 务 数 据 ， 理 确 定 审 计 项 目 ， 效 配 置 和 利 用 审 计 资 合 有
月 、 年 甚 至 更 长 的 时 间 。相 反 ， 续 审 计 时 当事 项 发 生 的 时候 半 持 立 即 进 行 审 计 ，事 项 的发 生 与 审 计 的 执 行 之 间 的 时 间 间 隔 是 很
短 的 ， 以是 一 周 、 天 甚 至 是 一 个 小 时 。因此 ， 续 审计 可 以在 可 一 持
果。
一
、
持 续 审计 与 传 统 审 计 的 异 同
可 以快 速 的完 成 ， 而 提 高 了 审计 的 时效 性 。 从
二 、 续 审计 的优 势和 局 限性 持 （ ） 续 审计 的优 势 一 持
（ ） 一 审计 对 象 不 同
传 统 审 计 的对 象 主要 是 历 史 性 的 财 务 信 息 ，而 持 续 审 计 的 对象范围却很广 ， 比如 ： 预测 性 信 息 、 非财 务 信 息 。相 对 于财 务 信
源 ， 到用最少的审计资源 ， 达 获得 最 大 的 审 计 效 果 。③ 自动 化 复 核 程 序 能 减 少 传 统 三 级 复 核 的误 差 和错 误 。④ 减少 审计 人 员 因
在 一 定 的 时 间差 。时 间上 的差 异 分 为 两 种 ， 括 审 计 间 隔期 间 的 包 差 异 和 审 计 完 成 时 间 的 差 异 。首 先 ， 审 计 的间 隔期 间来 看 ， 从 传 统 审 计 一 般 是 在 被 审 计 单 位 的会 计 报 表 完 成 以后 才 进 行 的 ， 很
施 的 情 况 ， 持 续 审 计 这 一 新 概 念 做 出一 定 分 析 。 最后 提 出持 续 审计 实施 的进 程 。 对 关键 词 ： 续 审 计 ； 持 审计 自动 化 程 序 ； 审计 效 率
Ａ Ｃ Ａ 和 Ｃ Ｃ 联 合 成立 的持 续 审计 委 员 会 于 １ ９ ＩＰ ＩＡ ９ ９年 发 布 研 究 报 告 ，报 告 对 持续 审计 下 了如 下 定 义 ： 持 续 审计 是 指 独 立 “ 审计 师用 以对 委 托项 目的 相 关 事 项 ， 以一 系 列 实 时或 短 时 间 内
多 的 交 易 和 事 项 从 发 生 到 审 计 的时 间 间 隔会 很 长 ，可 能 是 几 个
同时 在联 网过 程 中要 采 取 一 定 的 加 密 措 施 ， 止 数 据 泄 密 ， 防 给部 队造 成 损 失 。二 是 加 强 审 计 软 件 建 设 。 审 计 信息 化建 设 ， 不 离 开 审计 软 件 ， 采用 计 算 机 辅 助 审 计 软 件 进 行 审 计 是 现 代 审计 发
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马龙飞 东 北 财 经 大 学
摘
要 ： 文从 持 续 审 计 的 相 关概 念 、 该 实施 的 优 缺 点 和 现 实 应 用入 手 ， 明持 续 审 计 作 为 一 种 新 的 审计 方 法 ， 各 个 领 域 初 步 实 阐 在
（ ） 计 时 间 不 同 二 审
息 系 统 ， 成 审 计 任 务 。但 是 这 是 一 项 长 期 的 任 务 ， 完 只有 持 续 审
计 系 统 得 到适 当 的使 用 了 相 当 长 一 段 时 间 ， 以弥 补 了初 始 成 本 后， 才会 显 现 本 色 ， 为被 审计 单 位 和 信 息 使 用 者 带 来 高 额 的投 资
息 ， 财 务 信 息 更 加 没 有 规 律 性 ， 且 具 有 比较 强 的 时 效 性 ， 非 而 这
些 信 息 对 于信 息 决 策 者 的决 策具 有 相 当 重 要 的 作 用 ，可 以 帮 助 信 息 决 策 者 降 低 决 策 的不 确 定 性 ， 因此 在 持 续 审 计 中 ， 于 非 财 对 务 信 息 的 审计 是绝 对 有 必 要 的 。
生 成 的 审计 报 告 ， 其 提 供 书 面鉴 证 的 一 套 审 计 方 法 。 ” 续 审 对 持
计 作 为一 种 新 的 审计 方 法 ，以 其 强 调 审 计 的 及 时 性 和 审计 过 程 持续 性 的特 点 ，必将 促 进 审 计 理 论 的 发 展 ，提 高 审计 效 率 和 效
展 的 必 由之 路 ， 通过 审计 软 件 开 发 实 现 ： 通过 标 准 数 据 接 口 要 能 从 被 审计 单 位 应 用 软 件 中 提取 有关 数 据 ；ｇ ｆ 通过 军 队 内部 网络 提 ｉ
是 军 队 审 计 信 息 化建 设 的根 本 保 证 。为 了适 应 信 息 化 环境 条 件
下 的 军 队 审 计工 作要 求 ， 加 强 对 审 计人 员 的专 业 和 计 算 机 技 要 术 培 训 ， 之 掌 握 信 息 化 系 统 知 识 。一 是 转 变人 才 培 养 观 念 ， 使 借 鉴 国内 外 培 养人 才 的先 进 经 验 ， 强信 息化 人 才 的培 养 ， 之 掌 加 使 握 计算 机基 础 知 识 ， 括 操作 系统 应用 与维 护 、 包 网络 基 础 知 识 等 ， 握 软 件 的 使 用 方 法 ， 保 审 计 软 件 发 挥 最 大作 用 ， 期组 掌 确 定 织 审计 人 员 学 习计 算 机 科 学 领 域 的 新 知识 、 技 术 ， 断 使 审 计 新 不 人 员跟 上 信 息 化 时 代 的步 伐 。二 是 构 筑新 的人 才 培 养 模 式 ， 实
使 用 者 需 要 的信 息 的任 何 时 刻进 行 ， 供 实 时 的信 息 ， 可 以在 提 也 某个 较短 的 既定 期 间之 内重 复 进 行 。 次 ， 审 计 的 完成 时 问上 其 从 来说 ， 统 审计 的 过 程 需 要 几 个 月 才 能 完 成 ， 持 续 审 计 可 以利 传 而 用 计 算 机 技 术 进 行 即时 审 计 ， 大 提 高 了审 计 的 效 率 ， 计 工 作 大 审
