财务报表的粉饰及分析
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浅谈财务报表粉饰及识别
浅谈 财务报表粉饰及识别
黄建 中
（ 保 险职业 学院 管理 与信 息 系 湖 南 长 沙
摘 要
４ ｌ Ｏ ｌ １ ４ ）
企 业财 务 报表 粉 饰 是 一 个 历 史悠 久 、影 响极 其 恶劣 的 国际性 难 题 。 目前 ， 在 我 国财 务 报表 粉 饰 案 例 比 比 皆
是。 本文在对财务报表粉饰 的动机和常见手段进行综合分析基础上， 进而提 出辨认识别 的方法， 目地在于使 等多的人
们 认 清 财 务报 表 粉 饰假 象 ， 还 原报 表 本 来 面 目， 作 出正 确决 策 。
关键词
财务报表粉饰 动机
手段
识别
文 献标 识码 ： Ａ
中图 分 类号 ： Ｆ ２ ３ ｌ
公司更换经营者时，新任经营者可能为了在来年获得更 财 务报 表 的 粉饰 动 机 有 多种 分类 方 式 ，根据 证 券 监 管部 好 的 经营 业 绩 ， 而 有 意 地 处 理 过去 的包 袱 ， 将 责任 推 给 过 去 。 门披露的大量财务舞弊和报表粉饰 案例 ，可将其主要动机 分 通常的做法是： 把坏账、 积压存货、 闲置 固定资产 、 待处理财产 为 以下 五类 ： 损益等“ 虚 拟 资产 ” 一 次 性地 从报 表 中 清理 干 净 ， 计 提 大量 减 １ ． １ 经 营 业绩 考 核 动机 值准备， 使本年度损失惨重， 但却为来年 的盈利作足 了准备 。 现代企业受托责任表现为企业经营者实现投 资者期望 的 ２财务报 表粉饰 的常见手段 资本收益，会计信 息披露就是为了消除经营者和投资者之 间 ２ ． １ 虚构 交易事 实 信息不对称 ，使投 资者确保经营者履行其受托责任而建立 的 虚构交易事实是最常使用的一种粉饰财务报表手法 。它 机制。由于多数企业倾 向于以销售净利率、 净资产收益率、 净 通过构造各种实质上 是虚假的业务来实现报表粉饰。 例２ ￣ １ １ ： 某 资产保值增值率等财务指标，作 为衡量企业管理层及其他职 工业绩考核的主要依据 ，这就使得管理层为获取经济利益及 确 保 现有 职 务 而粉 饰 经 营 业 绩 的动 机 相 当 普遍 。尤 其在 企 业 未 能 完成 当年 预期 利 润 指 标 或利 润 增 长 很 小 的情 况 下 ，企 业
黄建 中
（ 保 险职业 学院 管理 与信 息 系 湖 南 长 沙
摘 要
４ ｌ Ｏ ｌ １ ４ ）
企 业财 务 报表 粉 饰 是 一 个 历 史悠 久 、影 响极 其 恶劣 的 国际性 难 题 。 目前 ， 在 我 国财 务 报表 粉 饰 案 例 比 比 皆
是。 本文在对财务报表粉饰 的动机和常见手段进行综合分析基础上， 进而提 出辨认识别 的方法， 目地在于使 等多的人
们 认 清 财 务报 表 粉 饰假 象 ， 还 原报 表 本 来 面 目， 作 出正 确决 策 。
关键词
财务报表粉饰 动机
手段
识别
文 献标 识码 ： Ａ
中图 分 类号 ： Ｆ ２ ３ ｌ
公司更换经营者时，新任经营者可能为了在来年获得更 财 务报 表 的 粉饰 动 机 有 多种 分类 方 式 ，根据 证 券 监 管部 好 的 经营 业 绩 ， 而 有 意 地 处 理 过去 的包 袱 ， 将 责任 推 给 过 去 。 门披露的大量财务舞弊和报表粉饰 案例 ，可将其主要动机 分 通常的做法是： 把坏账、 积压存货、 闲置 固定资产 、 待处理财产 为 以下 五类 ： 损益等“ 虚 拟 资产 ” 一 次 性地 从报 表 中 清理 干 净 ， 计 提 大量 减 １ ． １ 经 营 业绩 考 核 动机 值准备， 使本年度损失惨重， 但却为来年 的盈利作足 了准备 。 现代企业受托责任表现为企业经营者实现投 资者期望 的 ２财务报 表粉饰 的常见手段 资本收益，会计信 息披露就是为了消除经营者和投资者之 间 ２ ． １ 虚构 交易事 实 信息不对称 ，使投 资者确保经营者履行其受托责任而建立 的 虚构交易事实是最常使用的一种粉饰财务报表手法 。它 机制。由于多数企业倾 向于以销售净利率、 净资产收益率、 净 通过构造各种实质上 是虚假的业务来实现报表粉饰。 例２ ￣ １ １ ： 某 资产保值增值率等财务指标，作 为衡量企业管理层及其他职 工业绩考核的主要依据 ，这就使得管理层为获取经济利益及 确 保 现有 职 务 而粉 饰 经 营 业 绩 的动 机 相 当 普遍 。尤 其在 企 业 未 能 完成 当年 预期 利 润 指 标 或利 润 增 长 很 小 的情 况 下 ，企 业
浅析如何识别与应对财务报表粉饰
浅析如何识别与应对财务报表粉饰摘要财务报表内容是企业对外提供的主要财务信息，也是连接企业与政府、投资者、债权人等报表使用者的桥梁。
但是目前，无论是国内还是国外，企业财务报表粉饰现象都是普遍存在的。
它掩盖了企业真实的财务状况和经营成果，向报表使用者传达不准确或是不真实的信息。
然而，政府监管部门以及社会监督等本身存在着局限性，不一定能及时识别出被粉饰了的财务报表并予以防范，加之信息不对称和使用者专业知识的限制，报表使用者相对于报表提供方处于十分劣势的地位，往往被粉饰的财务报表所误导，错误判断，作出不正确的决策而遭受损失，不利于市场经济健康、有序地发展。
近年来发生的海王公司利用坏账准备调节利润，格林科尔利用关联交易操纵利润等，都在市场上产生了极大的消极影响，财务报表的真实性越来越受到人们的关注。
如何有效识别与应对财务报表粉饰变得十分紧迫。
我国正处于经济快速发展的时期，由于市场不发达和各种制度的不健全等，财务报表粉饰现象日趋严重且报表粉饰手段愈加复杂，粉饰的程度也愈高。
因此本文主要从财务报表粉饰的现状出发，论述财务报表粉饰产生的社会经济基础和内外部动因，分析企业粉饰财务报表的常见手段与类型，探析如何识别财务报表粉饰，并在此基础上，分别针对管理人员、企业治理结构、相关法规和监管制度提出如何有效防范财务报表粉饰的建议。
关键词：财务报表，粉饰，识别，应对IHow to identify and respond to the whitewash of financialstatementsAbstractFinancial statements of enterprise to are key financial information that provided by companies, connected with the government, investors, creditors and other users of financial statements .But at present, whether domestic or foreign, the whitewash of corporate financial statements are universal. It conceals the true financial position and operating results, conveys false or inaccurate information to users. However, with the inherent limitation of government regulators and community supervision, it is not easy to identify and prevent the whitewash of financial statements in time .Beside, since the asymmetry of information between companies and users, and the fact that the users have limited knowledge about financial, they are in a very disadvantaged position when compared with providers. The probably result is that users are misled, make wrong judgments and decisions and suffer a loss in the end. It is not good for market to develop healthy and orderly. In recent years, Sea King use for bad debts to adjust profit and Green Corner manipulation profits through related transactions and other event made a significant negative impact, the authenticity of financial statements is paid more and more attention. How to identify and respond to the whitewash of financial statements effectively becomes more urgent.China is in a period of rapid development, the market is undeveloped, and various systems are not perfect, the whitewash of financial statements become general, and the means to gloss over it are growing more complex, with higher degree. The causes including information asymmetry, the system related is not complete, and supervision is poor. This article start from the status quo about the whitewash of financial statements, discusses what social and economic foundation lead to the phenomenon, the types and how to identify the whitewash of financial statements. According to this, we advise suggestions from different degrees, like management, corporate governance structure, laws and regulations and the regulatory regime.Keywords: Financial Statements, whitewash, identification, preventII目录摘要 (I)Abstract .............................................................................................................................................................. I I一、绪论 (1)二、财务报表粉饰概述 (1)（一）财务报表粉饰的概念 (1)（二）我国财务报表粉饰现状 (2)三、财务报表粉饰产生的社会经济基础和内外部动因 (2)（一）财务报表粉饰产生的社会经济基础 (2)（二）财务报表粉饰的内外部动因 (4)四、财务报表粉饰常见的手段和类型 (5)（一）通过资产评估粉饰财务报表 (5)（二）通过掩饰交易事实粉饰财务报表 (6)（三）通过关联方交易粉饰财务报表 (6)（四）通过资产重组、债务重组等粉饰财务报表 (6)（五）通过会计政策和会计估计粉饰财务报表 (7)五、如何识别与应对财务报表粉饰 (7)（一）如何识别财务报表粉饰 (7)（二）对如何防范财务报表粉饰行为的几点意见 (9)结论 (12)参考文献 (14)谢辞 (15)浅析如何识别与应对财务报表粉饰一、绪论财务报表是企业对外提供的信息的载体，是政府机构、投资者、债权人等报表使用者了解企业财务状况和经营成果的媒介，也是其作出投资决策的主要依据。
财务报表粉饰的识别探讨
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损害债权人利益：债权人根据财 务报表评估企业的偿债能力，粉 饰过的报表会导致债权人做出错 误的判断，造成信贷风险。
损害市场秩序：财务报表粉饰会 导致市场信息不对称，影响市场 公平竞争，破坏市场秩序。
破坏市场秩序
破坏市场秩序：粉饰财务报表会导致投资者、债权人等利益相关者做出错误的决策，进 而破坏市场秩序，影响经济的健康发展。
误导决策
误导投资者做出错误决策
破坏市场秩序和公平竞争
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损害企业声誉和信誉
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增加企业财务风险和经营风险
损害企业声誉
损害企业声誉
误导投资者决策
破坏市场秩序
引发法律风险
防范财务报表粉饰的建议
章节副标题
加强内部控制
建立健全内部控制制度，规范财务报表编制流程。 提高内部审计的独立性和权威性，加强对财务报表的审查和监督。 强化内部控制意识，提高管理层和员工对内部控制的重视程度。 建立风险评估机制，及时发现和防范财务报表粉饰行为。
投资活动现金流 量分析：关注投 资活动现金流量 中是否存在异常 的现金流入或流 出，如大额的现 金流入与公司的 投资活动不匹配 等。
融资活动现金流 量分析：关注融 资活动的现金流 量是否合理，如 是否存在大量的 现金流入与公司 的融资需求不匹 配等情况。
现金流量表附注 分析：关注现金 流量表附注中的 信息，如是否存 在关联方交易、 非经常性损益等 情况，这些可能 存在粉饰财务报 表的风险。
关联方交易：利用关联方之间的交易转移利润，或通过操纵关联方之间的资金流来粉饰财务报 表 资产重组：通过资产置换、股权转让等方式改善财务报表，但可能涉及不良资产剥离或利益输 送
财务报表粉饰行为及其防范
财务报表粉饰行为及其防范摘要财务报表粉饰行为是一个国际性、历史性问题，如何防范财务报表粉饰行为一直是整个会计学界研究的重点课题，也是各国政府着力解决的重大问题。
本文通过分析财务报表粉饰行为产生的动因及危害,集中分析了财务报表粉饰行为的手段,重点讨论了防范财务报表粉饰行为的方法。
其结论可为提高财务报表的可靠性、公允性及决策有用性提供参考意见。
全文主要分为三个部分。
第一部分是简述财务报表粉饰行为产生的危害及动机；第二部分分析财务报表粉饰行为的手段；第三部分找出防范财务报表粉饰行为的方法；最后对可以进行全面总结。
关键词：财务报表；粉饰行为；防范AbstractBased on the analysis of financial statements to whitewash the Cause and hazards, concentrate on the financial statements of whitewash means, the discussion focused on preventing acts of the financial statements whitewash methods. Its conclusions for the reliability of financial statements, and fair decision-making and provide useful suggestions.Key words: financial statements; whitewash; precaution绪论研究背景及意义近年来，在世界范围内发生了许多上市公司财务舞弊案以及公司内部员工违法违规的丑闻，其手法及利润操纵数额无一不让世人瞠目结舌,与此同时在我国，财务舞弊也十分猖獗。
不管企业规模的大小，组织的形式，经营的模式，投资者来自境内还是境外，都普遍存在着会计报表粉饰现象：由于国内外这一接二连三的让人“叹为观止”财务舞弊事件的曝光，使得各国领导人和政府有关部门意识到整顿会计、审计行业和加强企业监管的紧迫性。
企业财务报表粉饰行为及防范对策
企业财务报表粉饰行为及防范对策为什么会产生财务报表粉饰行为呢?分析起来，不外乎以下几种原因:一是市场不成熟与融资的压力。
有些生产经营状况不好的企业怕被市场淘汰，为了给业绩考核贴金，粉饰财务报表，讹诈报表使用者而使财务报表失真;有些快速成长的企业急需破解融资难题，有时也会选择利用财务报表作假这一手段来达到目的。
二是激励机制不合理与会计监管力度不够。
由于评价经营者能力指标的单一性和片面性，忽视了对经营者正面行为的激励，加之企业本身的会计信息监管体系就不完善，监管力度不够，导致会计报表信息失真，隐瞒现象严重，假账较多，导致部分经营者在达不到预期目标时通过粉饰财务报表的行为来欺瞒欺骗外界。
三是企业管理者主观强逼性。
企业管理者为了达到某种目的，有时会强迫企业财务人员按照自己的意见办，会计人员的独立性受到极大的限制，屈服于上级领导的意志。
(一)财务报表粉饰危害会计人员本身。
会计人员本身要对财务报表的真实性负责，不做假账，是会计人员应具有的基本职业操守。
粉饰财务报表，一旦被发现，将会对会计人员的职业生涯产生极为恶劣的影响。
(二)财务报表粉饰危害市场经济秩序。
管理者和投资者经常使用利润表和资产负债表对企业的盈利能力、筹资结构、利润分配进行分析，但是其粉饰行为会掩盖企业真实的财务状况、经营成果和现金流量，造成市场的虚假繁荣，错误引导投资者，给国家目前经济的判断带来误导。
(三)财务报表粉饰危害企业投资者。
投资者利用企业财务报表，分析企业的财务状况和经营成果以此来作出投资选择，而企业粉饰财务报表，信息的不对称，使得投资者难以分辨企业状况的好坏，往往蒙受巨大的经济损失。
财务报表粉饰大致分为两种:一是粉饰财务状况，提供虚假的资产负债表和现金流量表;二是粉饰经营成果，提供虚假的利润报表。
粉饰财务状况，主要是粉饰资产负债表，或高估资产，这对于投资者而言，就是圈套。
或低估负债，这样也会损害投资的利益。
还有就是粉饰现金流量表。
粉饰经营业绩，主要是为了达到某些目的，随意调整利润，使之利润最大化、最小化、均衡化，有时也会进行巨额冲销，随意调节利润。