46-第六章 资产负债表1

第六章财务报表第一节资产负债表财务报表概述财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

一套完整的财务报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。

一、资产负债表概述资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。

资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产＝负债＋所有者权益”平衡式。

（一）资产资产负债表中的资产反映由过去的交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。

1.流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。

2.非流动资产是指流动资产以外的资产。

资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。

（二）负债资产负债表中的负债反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。

1.流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。

资产负债表中列示的流动负债项目通常包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。

2.非流动负债是指流动负债以外的负债。

非流动负债项目通常包括：长期借款、应付债券和其他非流动负债等。

（三）所有者权益资产负债表中的所有者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东（投资者）拥有的净资产的总额，它一般按照实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润分项列示。

【例题▪多选题】下列项目中，属于资产负债表中“流动资产”项目的有（）。

A.预付款项B.开发支出C.交易性金融资产D.存货【答案】ACD【解析】开发支出属于非流动资产。

【例题▪多选题】下列项目中，属于资产负债表中“流动负债”项目的有（）。

A.预收款项B.应付债券C.长期应付款D.一年内到期的长期借款【答案】AD【解析】“一年内到期的长期借款”填列在“一年内到期的非流动负债”项目，属于流动负债。

【例题▪多选题】下列各项，可以通过资产负债表反映的有（）。

A.某一时点的财务状况B.某一时点的偿债能力C.某一期间的经营成果D.某一期间的获利能力【答案】AB【解析】选项C、D是通过利润表反映的。

二、资产负债表结构资产负债表一般由表头、表体两部分组成。

资产负债表的表体一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。

我国企业的资产负债表采用账户式结构，分为左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如“货币资金”、“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“长期股权投资”、“固定资产”等排在后面。

右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列，“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”等需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上的才需偿还的非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。

我国企业资产负债表格式，教材P210表6-1所示【2018新增内容】此外，如有以下情况，应当在资产负债表中调整或增设相关项目：（1）高危行业企业如有按国家规定提取安全生产费的，应当在资产负债表所有者权益项下的“其他综合收益”项目和“盈余公积”项目之间增设“专项储备”项目，反映企业提取的安全生产费期末余额。

（2）企业衍生金融工具业务具有重要性的，应当在资产负债表资产项下“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目和“应收票据”项目之间增设“衍生金融资产”项目，在资产负债表项下“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”项目和“应付票据”项目之间增设“衍生金融负债”项目，分别反映企业衍生工具形成资产和负债的期末余额。

三、资产负债表的编制（一）资产负债表项目的填列方法1.根据总账科目余额填列（1）直接填列大部分项目；如与正常方向不一致，以负号填列，如应交税费、应付职工薪酬、固定资产清理等（2）计算填列①货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金②未分配利润=本年利润+利润分配③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产=交易性金融资产+在初始确认时指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【例题▪单选题】下列各项中，应根据相应总账科目的余额直接在资产负债表中填列的是（）。

A.固定资产B.长期借款C.应收账款D.短期借款【答案】D2.根据明细账户余额计算填列应付账款＝（应付账款+预付账款）明细科目贷方余额应收账款＝（应收账款+预收账款）明细科目借方余额－坏账准备预收款项＝（预收账款+应收账款）明细科目贷方余额预付款项＝（预付账款+应付账款）明细科目借方余额-坏账准备开发支出：根据“研发支出”科目中所属“资本化支出”明细科目期末余额填列。

【例题▪单选题】下列各项中，关于资产负债表“预收款项”项目填列方法表述正确的是（）。

A.根据“预收账款”科目的期末余额填列B.根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列C.根据“预收账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列D.根据“预收账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列【答案】B【解析】“预收款项”项目根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。

【例题▪多选题】下列各项中，应在资产负债表“预付款项”项目列示的有（）。

A.“应付账款”科目所属明细账科目的借方余额B.“应付账款”科目所属明细账科目的贷方余额C.“预付账款”科目所属明细账科目的借方余额D.“预付账款”科目所属明细账科目的贷方余额【答案】AC【解析】“预付款项”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末借方余额合计填列；有相关坏账准备的还要减去与预付账款相关的坏账准备。

【例题▪多选题】下列各项中，应在资产负债表“应收账款”项目列示的有（）。

A.“预付账款”科目所属明细科目的借方余额B.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额C.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额D.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额【答案】BD3.根据总账账户和明细账户余额分析计算填列（1）长期待摊费用根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内摊销后的数额填列。

（2）长期借款根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中反映的将于一年内到期的长期借款部分计算填列。

【例题▪判断题】企业一年内将到偿还期的长期借款，应列入资产负债表长期借款项目。

（）【答案】×【例题▪判断题】资产负债表中“长期待摊费用”项目应根据总账余额直接填列。

（）【答案】×【例题▪单选题】某企业2012年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款1000万元，编制2014年12月31日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（）。

A.短期借款B.长期借款C.其他长期负债D.一年内到期的非流动负债【答案】D4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额的净额填列应收账款＝（应收账款＋预收账款）明细账借方余额-坏账准备预付款项＝（应付账款＋预付账款）明细账借方余额-坏账准备应收票据、其他应收款、应收利息、应收股利等=该账户科目余额-相关坏账准备固定资产＝固定资产-累计折旧-固定资产减值准备无形资产＝无形资产-累计摊销-无形资产减值准备在建工程=在建工程-在建工程减值准备投资性房地产＝投资性资产-投资性房地产累计折旧-投资性房地产减值准备长期股权投资＝长期股权投资-长期股权投资减值准备持有至到期投资＝持有至到期投资-持有至到期投资减值准备【例题▪单选题】2011年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。

2011年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。

假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（）万元。

A.269B.274C.275D.280【答案】A【解析】资产负债表“应收账款”项目金额是账面价值=应收账款科目余额-坏账准备科目余额=（300-6）-（20-6+11）=269（万元）。

【拓展超纲：例题▪单选题】甲公司为房地产开发企业，现有存货商品房一栋，实际开发成本为9000万元，2016年3月31日，甲公司将该商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用，租赁期为10年。

甲公司对该商品房采用成本模式进行后续计量并按年限平均法计提折旧，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。

假定不考虑其他因素，下列关于甲公司2016年12月31日资产负债表项目列报正确的是（）。

A.存货为9000万元B.固定资产8865万元C.投资性房地产为8820万元D.投资性房地产为8865万元【解析】2016年4月至12月投资性房地产的累计折旧=9000/50×（9/12）=135（万元），投资性房地产的账面价值=9000-135=8865（万元），所以2016年12月31日资产负债表项目列报的金额为8865万元。

【答案】D【例题▪多选题】资产负债表中，根据总账科目减去备抵账户差额填列的是（）。

A.交易性金融资产B.无形资产C.固定资产D.长期股权投资【答案】BCD【解析】选项A，交易性金融资产应该直接根据总账科目余额填列。

5.综合运用上述填列方法分析填列存货＝原材料＋周转材料＋在途物资（材料采购）＋委托加工物资＋生产成本＋库存商品＋发出商品＋委托代销商品+（-）材料成本差异-存货跌价准备＋（-）商品进销差价【注意】工程物资、在建工程、固定资产不属于存货。

【例题▪单选题】下列各科目的期末余额，不应在资产负债表“存货”项目列示的是（）。