财务报表分析在施工企业财务管理中的应用探讨

墨　搿黼翻■　研究一　财务报表分析在施工企业财务管理中的应用探讨　吕广俊　中铁十七局集团第一工程有限公司　

【摘要】施工企业财务报表分析是指运用财务报表的分析方法，通过分析财务报表数据及相关财务资料，揭示相关财务指标之间　的内在联系和数据变化趋势，帮助企业管理决策者了解企业的财务状况和一定时期的经营成果、现金流量，为财务会计报告使用者提供　管理决策和控制依据。本文首先分析了当前施工企业财务报表分析中存在的问题，然后以解决问题为导向，从财务分析指标体系、财务　报表分析方法两个方面详细阐述了财务报表分析在施工企业的应用解决方案。　【关键词】建筑施工企业；财务报表分析　

一、

施工企业财务报表分析存在的问题　施工企业的财务报表分析为企业管理层了解与评价企业经营　状况、掌握施工企业现阶段财务和现金流情况、制定未来发展方　向提供了重要依据。施丁企业长期以来由于受到产品价值高、核　算周期长、核算具有阶段性等因素影响，加上粗放化的管理模式，　给整个财务报表分析带来了很大的困难和局限性。　１．施工企业缺少完善的财务指标体系　由于施工企业工程项目建设周期较长，建造合同的开工日期　与完工日期通常分属于不同的会计年度，在这种情况下，营业收　入是根据建造合同完工百分比法确认，将建造合同总收入分期计　入实施工程的各个会计期间。而业主在最终工程结算前，按工程　完工进度分期进行中期结算计量，在扣除工程质保金后拨付工程　款，因此财务报表中营业收入与实际业主计量结算会有差额，并　

且业主计量可能存在不及时，拨款比例不足的情况，导致施工企　业大额垫付资金、回款期限较长。鉴于这些行业特殊性，施Ｔ企　业应建立适应自身管理需要的财务指标体系，为管理决策提供充　分的指标依据。　２．施工企业财务管理较为粗放化　因施工企业普遍存在施工环境复杂多变、自然条件限制、施工　人员管理知识缺乏等现象，统计数据从施丁现场到形成财务账表周　期较长，数据相对不够准确，按照一般的财务报表分析容易导致结　果失真。因此，在对施工企业财务报表进行分析时，要密切关注报　表中可能存在的异常现象，并结合其他会计信息资料进行复核和评　价，发现异常变动的报表项目，并追溯查找原因，及时制定对策。　

４．整合基础信息　跨国企业需要在全球范围内提供统一的客户服务标准。该战略　下的系统的设计必须要考虑来自全世界各个地区公司的数据输入，　那么，将其数据标准化并且和数据中心一致，就显得尤为重要。基　础信息的整合需要以跨国企业作为管理对象，定义统一的输入语言、　录入规则。分析并整合不同地区的不同会计、核算制度，规范出统　一的会计科目、编码规则和操作流程。这种基础信息的整合策略，　可以避免由于基础数据录入不规范而引起的各分／子公司或者职能　部门之间信息传递不准确，导致信息对比分析和管理困难等问题，　也便于各国子公司的财务核算、预算和资金进行实时监控和对比分　析，保证了跨国企业在内控管理方面的科学性和有效性。　５．优化信息传递路径，制定风险控制预案　跨国企业的ＥＲＰ是包括各个作业流程在内的庞大系统，涉及　的环节和内容较多，出现的问题也会多种多样。如果信息传递的　不及时，将会产生较大的风险敞Ｅｌ。公司需要建立一个畅通的信　息传递平台，由专门的小组或者人员负责及时解决出现的问题，　按照问题出现的重要程度，根据风险控制预案设置的层级，逐级　上报，以尽量降低由于信息传递的不及时给公司带来的损失。　同时，根据公司的现状，在识别现有风险并加以分析的基础上，　事先制定出风险控制预案，并建立风险报告机制，一旦发现风险　隐患，员工可以直接上报相关部门，以便及时的修正。在ＥＲＰ系　统日常运行的过程中还应当加强对其的监督和控制，使得企业在　追踪已识别的风险的同时，能够识别出新的风险，及时调整风险　控制预案，使之得到进一步补充和完善，更加合理和切实可行。　四、结论　跨国公司的风险管理是一项综合的经济管理活动，资本市场　需要企业财务内控机制的长久自律与制衡，只有把风险管理上升　到战略的高度，构建出良好的风险管理企业文化，将完善的制度　体系作为风险管理的保障，才能将企业风险控制在可控的范围内，　减少因此所带来的经济损失。　不断的完善企业内部控制制度，并辅以强有力的内部控制执　行措施，对于跨国企业防范潜在风险、合法合规的稳定运行且高　效地取得经济效益，发挥着举足轻重的作用。同时，ＥＲＰ系统的　投入和使用，也能够明显的促进企业经营的管理效率。那么，如　何在新形势下，将ＥＲＰ系统环境与企业的内部控制做一个结合将　会是今后所有企业尤其是跨国企业管理工作的重点。　

参考文献：　【１　Ｊ高洋基于ＥＲＰ平台提升企业内部控制有效性的实证分析　究，２０１３年（）４企业经济．　严闽川．关于跨国集团公司共享财务中心构建的思考，２０１７．５国　际商贸．　ｆ３］汪路明．基于ＥＲＰ环境下集团型企业的内部控制探析，２０１１．７．财　务与会计．　【４】张振通．跨国公司财务内部控制体系的完善策略研究，２０１７．８．国　际商贸．　

Ｃｈｉｎａ　ｂｕｓｉｎｅｓｓ　ｕｐｄａｔｅ　１　２３　Ｉ器　二、建立施工企业特色的指标体系　由于施Ｔ企业的行业特殊性，企业不应局限于传统的财务报　表分析指标体系，需要结合施工企业的核算特征，制定出真正符　合施Ｔ企业财务管理需要的指标体系。按照财务报表分析目标的　不同，可以将施Ｔ企业指标体系主要分为：反映偿债能力的指标、　反映营运能力的指标、反映盈利能力的指标、反映现金流量的指　标和其他财务指标。　１．反映偿债能力的指标　偿债能力是指企业　其资产偿还长期债务与短期债务的能力，　企业有无偿还债务能力，是企业能否持续经营的关键。企业偿债　能力是反映企业财务状况和经营能力的重要标志。偿债能力指标　主要包括资产负债率、流动比率和速动比率等。　其中资产负债率可以反映企业的长期偿债能力，一般资产负　债牢高的企业说明预计风险增加，预计应合理控制贷款水平，　降财务杠杆风险。流动比率和速动比率是分析短期偿债能力常用　的指标，流动比率高的企业，并不一定短期偿债能力强，需要综　合分析速动比率指标。速动比率南于剔除了流动资产中变现能力　较差且不稳定的存货、预付账款、一年内到期的非流动资产和其　它流动资产等，可以衡量出企业流动资产中可以立即变现用于偿　还流动负债的能力，针对施Ｔ企业特征，还应考虑减去应收账款　中变现能力较差的ｌ丁程质保金等。　另外，施Ｔ企业可通过计算资金缺口，即项目债权和债务的　差额直观反映｝１Ｊ　Ｔ程项目的资金状况和偿债能力，涉及的资产和　债权科目主要包括：货币资金、应收票据、应收账款、预付账款、　其他应收款等；债务科目主要包括：应付账款、预收账款、应付　职Ｔ薪酬、应交税费一其他税费、其他应付款、其他流动负债等。　２．反映营运能力的指标　总资产周转率反映企业全部资产的经营质量和利用效率，资　产周转越快，流动性越高，经营质量越高，利用资产获取利润的　效率越高。总资产周转率与各项资产的周转率呈正比例关系，各　项资产中施Ｔ企业应特别关注存货周转率指标。一般来说，存货　平均水平应与Ｔ程项目的成本规模成正比，如果报表反映出存货　余额增大，表明一１：程项目的施Ｔ进度落后于施Ｔ计划，购进存货　不能及时被消耗，形成存货的滞留和积压，导致存货储存成本、　管理成本增大，且存货占用资金会导致资金相对缺乏。工程项目　需要进一步加强存货管理，包括存货的购进、存货盘点、不同种　类存货的比例等，从而降低企业的平均资金占用水平，提高存货　的周转速度和总资产周转率，最终提高企业的经济效益。　３．反映盈利能力的指标　盈利能力指企业运用一定经济资源获取经营成果的能力，按　对经济资源的理解不同，衡量盈利能力的指标包括资产收益率、　净资产收益率等。由于建筑施工企业的财务收入是按照建造合同　完Ｔ成本百分比确认的，且完　Ｔ　百分比是按照账面的Ｔ程成本和预　计总成本计算，账面成本可能存在入账不及时等情形，导致会计　报表确认的营业收入可能不准确，因此需要结合１二程结算进行对比　分析，才能反映ｆ“企业真实的盈利水平。在实际操作中，可以通　过进一步分析应收客户合同工程款，如果应收客户合同工程款较　大，且呈现逐年增加的趋势，通常表明该施Ｔ项目计价确权闲难，　或者成本费用支　过高无法收同，该项目可能存在较大的潜在亏　损风险。　４．反映现金流量的指标　要，通过对现金流量的来源、金额大小和增长趋势进行分析，兀丁　以从现金角度对企业偿债能力和支付能力做　更可靠、更稳健的　评价。如果筹资活动现金净流量较大表明企业现金较大部分来源　于筹资活动，企业的偿债风险增大，筹资方式不够稳健；如果经　营活动现金净流量较高，或相对于营业收入的比例较高，表明企　业的经营效益能够较好的转化为现金，企业的现金创造能力较高，　项目资金状况相对稳定　５．其他财务指标　除以上４个方面指标外，施　企业还可以根据企业特点和经　营管理需要设置其他财务指标，包括清收清欠指标和费用占比等，　用于考核经营管理人员的经营责任业绩，有利于建立健全合理的　激励措施。清收清欠指标是指通过清收和清欠两项措施促进资金　回笼的比率，清收是指推进应收客户Ｔ程款的确权，即催促业主对　已完成Ｔ程量及时计量结算；清欠是指加强应收Ｔ程款催收力度，　促进Ｔ程款收回。费用占比指标是指分析各项费用占营业收入的　比率，包括管理费用、财务费用、间接费用等，用来考核Ｔ程项　目的费用管控水平，促进工程项目加强费用管理，控制成本而提　高企业收益。　三、施工企业财务报表分析方法　施：　企业财务报表分析主要包括横向比较法、纵向比较法和　冈素分析法。　１．通过横向比较揭示差异　横向比较法是指分析不同的企业之间、企业与行业标朴的　差异，该方法运用的前提是指标统计的口径统一或评价标准一　致，数据才能具有可比性，否则会造成财务报表分析结果失去　真实性。　２．通过纵向比较反映趋势　纵向比较法是对相同企业不同期间的财务报表进行分析的疗　法，通过对某一财务指标进行同比或环比计算，揭示该指标增减　变动的方向和数额变动幅度，可以对企业盈利能力和财务状况的　变动趋势做出分析。　３．因素分析法　冈素分析法是分析指标中各个因素影响程度的一种统计分　析方法，主要包括连环替代法、差额分析法等。在施Ｔ企业财务　报表分析中，可用于分析施Ｔ项目资金拨付情况。该指标计算　公式如下：资金拨付比率＝开累收款／开累确认收入＝业主开累　结算／开累确认收入×业主开累拨款／业主开累结算＝收人结算　率×结算收款率。例如在２０１７年度，受周家宏观调控影响，丁　程项目普遍资金紧张，资金拨付比率偏低，财务收入变现水平不高，　通过因素分析可以明确分析收入结算率和结算收款牢的影响程度，　从而为管理层决策提供依据。　四、总结　目前，不少施工企业面临着飞速发展的机遇，产值规模大幅巨　增，但项目盈利能力却呈现下滑趋势，只有认清当前的经济形式，　找寻规律并不断完善财务报表分析体系，全面提升财务管理水平，　才能提高建筑施Ｔ企业创效水平，不断做优、做强企业。