审计道德风险的防范——基于委托代理模型的分析
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称为审计的败德行 为， 主要表现 为审计人员 的行为偏离审计 职业应 有 的道德规范 ， 具体表现在 ： 一是 偷懒 。 由于缺乏委托人的监督 ， 审 计人员在审计工作中简化甚至省 略必要 的审计 程序 以降低审计成
就越高 。 一般 而言， 当被审计单位规模 越大 、 经济业务越复杂 、 要求
步具体化 ， 为道德风 险是 由于信息 的不对称和监督的不完全 ， 认
代理人利用 自己的信息优势 ， 通过减少 自己的要素投人 ， 或者采取 机 会主义的行为来达到 自我效用最大化。
审计活动因委托代理而存在 ， 审计关 系是 比较典型的委托代理 关系。 审计是按照经济原则 ， 根据委托人 的要求 ， 为实现特定 目标进 行专项活动 ， 以完成受托任务 ， 履行受托责任 。 审计 中的道德风险又
师的努力程度正相关 。 审计师 的产出 （ 工作成果 ） 是通过 自己 的努 力， 收集证 据以发现被审计单位会计报告 中出现的错弊 ， 我们用竹
来 表 示 ， ＝ ｅ８ 其 中 ｋ 订 ｋ＋ ， 为产 出 系 数 ，＞ ，是 审 计 活 动 中 的 外 生 不 ｋ０ ｓ
设Ｉ 审计师 的保 留效用 ， 】 为 即当 ∞＜ 时 ， 理性的审计师不会解 释投资者的委托 ， 进行审计活动 。 故参与约束可以表示为 ：
道德风险指 自利的个人由于受某种因素的引诱 ，做出违 反有
为而降低 的代理成本 视为委托人的收益 。 投资者的期望效用Ｅ Ｖ） （
＝
关诚实和可靠一般行为准则的选择。 在现实经济生活 中， 道德 风险 是普遍存在 的。 特别是 当存在委托代理关系时 ， 由于委托人 和代理
人均 以 自身利益最大化为 目标 ，道德风险成为委托代理 关系的必 然产物 。 在委托 代理关 系的研究 中 ， 一些学者将 道德 风险的概念进
仅 ｐｋ＋ ） Ｋ２ ｐ２ 十 （ｅｅ～１ ｅ ￣０≥ｕ － ＂
贿赂等、 排挤 、 诋毁同行 ， 进行不正当竞争等 。 进行 不正 当竞争 ， 就要 以牺牲审计质量为代价 ， 与委托人的效用相背离。
二 、 型 的基 本 假 设 模
当ｐ ０寸 表示审计 师是风险中性 ，越大表示审计 师越厌恶风险。 ＝ 日， ｐ 据执行审计 的审计师努 力水 平的可观测性 和不 可观测性 ， 分别可建立以下模 型 ： （ 审计师努 力水 平可观 测下的道德风险模型 首先假设投 一） 资者可以观察到审计师的努力水平。 在这样 的假设条件下 ， 激励相 容约束（ｃ） Ｉ 不起作用 。 在审计师努力水平可观测的情况下 ，投资者的期望效用可表
着审计师 的收益与投资者的收益无关 ， 不承担任何风险。 （ ） 五 假设５ 委托人为风险规避 型 ， 而审计师的风险类型假设 由审计 师个人风险偏好决定。这里假设 审计师 的风险成本函数为 ：
Ｃ ＝ ｐ ：ｃ 为审计 师的风险成本，为审计师的风险规避程度。 Ｒ ｐ ，Ｒ ｐ
Ｚ
示为 ：
我们利用道德 风险模 型 ，综 合考虑审计人员 的风险偏好和外 部因素 ， 分析审计人员道德风险发生的可能性。
（ ） 设 １ 模 型 中的一方为委 托人 。 于审计 代理关 系而 一 假 对 言， 委托人一般指财产 的所有 者 ， 现代企业制度 下 ， 产的所有 在 财 者又可称为投资人。 模型 中的另一方代理人是事务所或审计 师。 事 务所与审计委托人签 订审计 合约 ， 而后 ， 事务所安排 审计师执行审 计业务。 此模型 中忽略事务所对审计师的委托代 理问题 ， 认为模型 中的代理人为事务所或 审计 师。
一
Ｅ 订 ∞）其 中， （一 ， ｍ投 资者付给 审汁师的报酬 。 期望效用 即为审计
（ ） 四 假设４投 资者支付给事务所和审计师的报酬是 审计 师产
师 的产 出扣除投资者付给审计师 的报酬 。 出——工作成果 的线性 函数 。刘斌等通过对我国年披露 了审计收 费的家上市公 司的取样 ，利用模型的实证研究表明上市公 司的规 模 ，经济业务 的复杂程度等 因素是影响我 国上市公司审计收费 的 主要 因素 。 ｏｌｙ １９ ） Ｃ ｐｅ （９ ４ 的实证研究 证 明了审计 费用与审计 质量 呈正相关关系 ： 即事务所 和审计 师提供 的审计质量越好 ， 审计收费
审计观察 Ｉ ＵＤ ＴＰ ＲＳＥ Ｔ Ｖ Ａ Ｉ Ｅ Ｐ Ｃ ＩＥ
审计道德风险的防范
— —
基 于委 托 代 理 模 型 的分 析
军事经济 学院 邹 晶 贺德 富 夏 庆
一
、
审计 的 道 德 风 险
为可以降低投 资者对管理 当局 的代理成本 ， １ ， 以将因审计行 【此 可 大
提供 的审计报告 的质量越高时 ，审计师需要付 出更多 的努力 。 因 而 ，我们可 以认为投资者支付给事务所和审计 师的报酬是审计师 工作 成果 的线性 函数 ： 盯）仅 Ｂｒ其 中 ， ｔ ｏ（ ： ＋ 叮。 为固定报酬 ， 与审计 师 的产 出无关 。为投资者付 给审计 师的分成 比例 。 ＝ 时 ， ｐ 当ｐ ０ 意味
Ｅ Ｖ ＝ （ 一１ ＝ ｅ８ ￣ｋ＋ ） （ ）Ｅ １ ‘）ｋ＋一 一 ｅ８ Ｔ ）
审计 师的期望效用表示 为 ：
Ｅ Ｕ） （— （ ）ｃ ＝ ＋ （ ｅ ８ 一 ） ２ — １ｏ （ ＝ ｏ ｃｅ 一 Ｒ ｐ ｋ ＋ ） — ｒ －ｉ ｐ ２ ｅ ３－
（ ）假设２ 审计 师在审计过程 中发 现错 弊的可能性与审计 二
本 ， 自己获得额外的收益。 使 二是说谎 。 审计人员对审计中发现的问 题， 不在审计报告中反 映， 或是在审计报告 中反映的问题避重就轻 ，
蓄意隐瞒风险。 三是合谋 。 审计人员为了谋取暴利 ， 与被审计单位 串 通一气 ， 允许其造假甚至帮助被审计单位造假 ，出具一些应付性 、 包装性的审计报告 ， 欺骗委托人 。 四是扰乱市场秩序 ， 如压价 、 回扣 、
就越高 。 一般 而言， 当被审计单位规模 越大 、 经济业务越复杂 、 要求
步具体化 ， 为道德风 险是 由于信息 的不对称和监督的不完全 ， 认
代理人利用 自己的信息优势 ， 通过减少 自己的要素投人 ， 或者采取 机 会主义的行为来达到 自我效用最大化。
审计活动因委托代理而存在 ， 审计关 系是 比较典型的委托代理 关系。 审计是按照经济原则 ， 根据委托人 的要求 ， 为实现特定 目标进 行专项活动 ， 以完成受托任务 ， 履行受托责任 。 审计 中的道德风险又
师的努力程度正相关 。 审计师 的产出 （ 工作成果 ） 是通过 自己 的努 力， 收集证 据以发现被审计单位会计报告 中出现的错弊 ， 我们用竹
来 表 示 ， ＝ ｅ８ 其 中 ｋ 订 ｋ＋ ， 为产 出 系 数 ，＞ ，是 审 计 活 动 中 的 外 生 不 ｋ０ ｓ
设Ｉ 审计师 的保 留效用 ， 】 为 即当 ∞＜ 时 ， 理性的审计师不会解 释投资者的委托 ， 进行审计活动 。 故参与约束可以表示为 ：
道德风险指 自利的个人由于受某种因素的引诱 ，做出违 反有
为而降低 的代理成本 视为委托人的收益 。 投资者的期望效用Ｅ Ｖ） （
＝
关诚实和可靠一般行为准则的选择。 在现实经济生活 中， 道德 风险 是普遍存在 的。 特别是 当存在委托代理关系时 ， 由于委托人 和代理
人均 以 自身利益最大化为 目标 ，道德风险成为委托代理 关系的必 然产物 。 在委托 代理关 系的研究 中 ， 一些学者将 道德 风险的概念进
仅 ｐｋ＋ ） Ｋ２ ｐ２ 十 （ｅｅ～１ ｅ ￣０≥ｕ － ＂
贿赂等、 排挤 、 诋毁同行 ， 进行不正当竞争等 。 进行 不正 当竞争 ， 就要 以牺牲审计质量为代价 ， 与委托人的效用相背离。
二 、 型 的基 本 假 设 模
当ｐ ０寸 表示审计 师是风险中性 ，越大表示审计 师越厌恶风险。 ＝ 日， ｐ 据执行审计 的审计师努 力水 平的可观测性 和不 可观测性 ， 分别可建立以下模 型 ： （ 审计师努 力水 平可观 测下的道德风险模型 首先假设投 一） 资者可以观察到审计师的努力水平。 在这样 的假设条件下 ， 激励相 容约束（ｃ） Ｉ 不起作用 。 在审计师努力水平可观测的情况下 ，投资者的期望效用可表
着审计师 的收益与投资者的收益无关 ， 不承担任何风险。 （ ） 五 假设５ 委托人为风险规避 型 ， 而审计师的风险类型假设 由审计 师个人风险偏好决定。这里假设 审计师 的风险成本函数为 ：
Ｃ ＝ ｐ ：ｃ 为审计 师的风险成本，为审计师的风险规避程度。 Ｒ ｐ ，Ｒ ｐ
Ｚ
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我们利用道德 风险模 型 ，综 合考虑审计人员 的风险偏好和外 部因素 ， 分析审计人员道德风险发生的可能性。
（ ） 设 １ 模 型 中的一方为委 托人 。 于审计 代理关 系而 一 假 对 言， 委托人一般指财产 的所有 者 ， 现代企业制度 下 ， 产的所有 在 财 者又可称为投资人。 模型 中的另一方代理人是事务所或审计 师。 事 务所与审计委托人签 订审计 合约 ， 而后 ， 事务所安排 审计师执行审 计业务。 此模型 中忽略事务所对审计师的委托代 理问题 ， 认为模型 中的代理人为事务所或 审计 师。
一
Ｅ 订 ∞）其 中， （一 ， ｍ投 资者付给 审汁师的报酬 。 期望效用 即为审计
（ ） 四 假设４投 资者支付给事务所和审计师的报酬是 审计 师产
师 的产 出扣除投资者付给审计师 的报酬 。 出——工作成果 的线性 函数 。刘斌等通过对我国年披露 了审计收 费的家上市公 司的取样 ，利用模型的实证研究表明上市公 司的规 模 ，经济业务 的复杂程度等 因素是影响我 国上市公司审计收费 的 主要 因素 。 ｏｌｙ １９ ） Ｃ ｐｅ （９ ４ 的实证研究 证 明了审计 费用与审计 质量 呈正相关关系 ： 即事务所 和审计 师提供 的审计质量越好 ， 审计收费
审计观察 Ｉ ＵＤ ＴＰ ＲＳＥ Ｔ Ｖ Ａ Ｉ Ｅ Ｐ Ｃ ＩＥ
审计道德风险的防范
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基 于委 托 代 理 模 型 的分 析
军事经济 学院 邹 晶 贺德 富 夏 庆
一
、
审计 的 道 德 风 险
为可以降低投 资者对管理 当局 的代理成本 ， １ ， 以将因审计行 【此 可 大
提供 的审计报告 的质量越高时 ，审计师需要付 出更多 的努力 。 因 而 ，我们可 以认为投资者支付给事务所和审计 师的报酬是审计师 工作 成果 的线性 函数 ： 盯）仅 Ｂｒ其 中 ， ｔ ｏ（ ： ＋ 叮。 为固定报酬 ， 与审计 师 的产 出无关 。为投资者付 给审计 师的分成 比例 。 ＝ 时 ， ｐ 当ｐ ０ 意味
Ｅ Ｖ ＝ （ 一１ ＝ ｅ８ ￣ｋ＋ ） （ ）Ｅ １ ‘）ｋ＋一 一 ｅ８ Ｔ ）
审计 师的期望效用表示 为 ：
Ｅ Ｕ） （— （ ）ｃ ＝ ＋ （ ｅ ８ 一 ） ２ — １ｏ （ ＝ ｏ ｃｅ 一 Ｒ ｐ ｋ ＋ ） — ｒ －ｉ ｐ ２ ｅ ３－
（ ）假设２ 审计 师在审计过程 中发 现错 弊的可能性与审计 二
本 ， 自己获得额外的收益。 使 二是说谎 。 审计人员对审计中发现的问 题， 不在审计报告中反 映， 或是在审计报告 中反映的问题避重就轻 ，
蓄意隐瞒风险。 三是合谋 。 审计人员为了谋取暴利 ， 与被审计单位 串 通一气 ， 允许其造假甚至帮助被审计单位造假 ，出具一些应付性 、 包装性的审计报告 ， 欺骗委托人 。 四是扰乱市场秩序 ， 如压价 、 回扣 、
