第十二章 作业成本法-管理会计讲解

作业成本法 引 言 二十世纪八十年代后期，在传统成本法的基础上产生了一种新的成本方法，（本文所论述的成本方法不是仅指成本核算方法，而是既包括成本核算方法又包括成本管理方法。在西方，管理会计和成本会计是不分的，因此在本文论及成本方法时会涉及管理会计的内容。）即作业成本法（Activity-Based Cost）。作业成本法在成本核算和成本控制等方面都与传统成本法有根本的不同，对企业的管理水平促进与提高也是传统的成本方法所不能比拟的。随意翻翻近几年的会计杂志或刊物,都能找到证明作业成本法“威力”的文章，摘录几则如下：

李宏健在其所著的《现代管理会计》(第九版)举了一例，假定某公司生产甲，乙两种产品，甲产品的产量是20 000，直接成本是10 000；乙产品的产量是100 000，直接成本是50 000；发生在两产品上的制造费用是300 000。依据这些资料，计算出的产品单位成本如表1所示：

表1

单位产品成本 甲产品 乙产品 传统成本法下 3.00 3.00 作业成本法下 4.75 2.65

可以看出，两种成本方法的计算结果是完全不一样的。甲产品用传统成本法计算的单位成本是3.00元，而用作业成本法计算的单位成本是4.75元。单位成本的差异额为1.75元，差异率达58.33%!

美国北部通讯公司有效地实行了作业成本法，他们发现传统成本法提供的产品成本信息经常不同于作业成本法提供的产品信息，其显著的差异在图2得到了充分体现。

从图上可以看出作业成本法提供的产品成本占传统成本法提供的产品成本的比例从1%到100%,甚至达到600%!

当企业界沉醉在“80%的销售量由20%的产品产生”的80/20法则时，罗伯特·S卡普兰（Robert S.Kaplan）提出了被称为20/225的法则。他在进行作业成本研究中惊奇地发现许多产品实际上是侵蚀企业利润的，因为20%的产品（或顾客）竟然产生了225%的利润！（赵立三 王丹《关于成本动因问题的理论探讨》，会计研究，1998年第6期……） 看到这些例子，忍不住想问： 传统成本法与作业成本法为什么有这么大的差距？ 作业成本法为什么能够准确地核算企业产品成本？…… 在作业成本法产生的同一时期，欧美等国的会计界正在致力于改进企业财务会计报告模式。看似两个毫不相干的问题却有着紧密的联系。这不仅是因为成本方法提供了有关存货和销售成本的信息，而且更为重要的是新财务报告要求企业提供企业内部的成本管理信息。

一 按照官方路线构建的管理会计基本概念框架
（七）官方路线的特征
该路线明确地将财务活动的主体范围限定为企事业单位，有助 于克服当前学术界对财务、财务活动和财务管理等相关概念的 解释不统一甚至自相矛盾的问题。所构建的管理会计基本概念 框架，涵盖了成本会计和财务管理的基本概念框架的绝大部分 内容，有助于正确划分管理会计与成本会计和财务管理的界限。
计，同时又是企业管理的重要组成部分，因而也有人称其为“内部经营管理 会计”，简称“内部会计”（internal accounting）。 • （8）管理会计是现代企业会计系统中与传统的财务会计相对立的概念。
二 按照管理职能路线构建的管理会计基本概念框架
（三）管理会计的职能
管理会计的职能是指管理会计实践本身客观存在的必然性所决定的 内在功能。按照管理五项职能的观点，可以将管理会计的主要职能 概括为以下五个方面：
一 按照官方路线构建的管理会计基本概念框架
（八）推行官方路线面临的困难及对策
在建设管理会计学体系时，如果强行推行官方路线，必然面临以下两难选择： 第一，重新划分学科，将财务管理学全盘纳入管理会计学体系；第二，维持 会计学科与财务学科并行分立的现状，人为造成管理会计学与财务管理学的 内容重复交叉。
东北财经大学会计学系列教材
管理会计
（第5版）
吴大军 主编
东北财经大学出版社
C目录 ONTENTS
01 第一章 管理会计概述 02 第二章 成本性态分析 03 第三章 变动成本法 04 第四章 本量利分析原理 05 第五章 预测分析 06 第六章 短期经营决策(上) 07 第七章 短期经营决策(下)
美国会计学会（American Accounting Association，AAA）于1958年和 1966年先后两次为管理会计提出了如下定义：“管理会计是指在处理企业 历史和未来的经济资料时，运用适当的技巧和概念来协助经营管理人员拟 订能达到合理经营目的的计划，并作出能达到上述目的的明智的决策。” 显然，他们将管理会计的活动领域限定于“微观”，即企业环境。

2013-6-20
原创作品 禁止盗版
会计1009班 10020217 宋子诚
（3）计算内部交互分配的结果
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管理会计
步骤三：对内部服务部门的费用向为外部服务部门分配
1.计算分配率 3.向外部服务部门分配后形成的费用 2向外部服务部门分配有关成本
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会计1009班 10020217 宋子诚
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管理会计
步骤二：对内部服务部门之间费用的分配
各部门成本动因表 2013-6-20
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管理会计
计算机部作业动因量 分配表
人力资源部动因量 分配表
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战 感 略 想 管 一 理
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管理会计
（1）关于TCL集团的价值战略管理
战 略 感 管 想 理 二 的 实 施
第一步：在有放权经营条件的情况 第二步：将“TCL集团有限公司”变更 第三步：TCL集团吸收合并在深圳交 下，TCL集团管理层认为，想实现 易所整体上市，实现企业价值更大优化。 为“广东TCL 集团股份有限公司”，惠 州市政府由重组前持有58%的绝对控股股 企业价值的转化仅用“现金形式” 东，变为持股40.97%的相对大股东。同 奖励经营管理者还不够企业应该争 经过这三步，TCL集团完成了价 时，TCL集团引入五大战略投资者——日 取拥有自己的股权这样企业才有可 值战略管理的全攻略，使企业的价 本东芝、住友、香港的金山、南太和 能实现价值的最大转化。在这样的 值转化一次又一次的突破。 Pentel 。这样，又使企业的价值得到了 思想指导下，使得政府部门从中得 优化。同时，收购美国的Govideo公司， 到了收益，使得员工不仅有股权， 使公会有了股权，还建立了信托。 通过这个公司进入美国市场。同时在越南 市场也盈利。

• Jim Brimson(1988) 指出，作业和作业成本计算应能 提供关于产品成本、生命周期成本和非增值作业的 信息，这些信息应该相关于定价决策、生命周期管 理、业绩评价和投资决策 。
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作业成本法ABC
ABC发明权
• 由于公司和学术界的相互作用，新会计的CAM-I 版本出现了。 Activity Accounting 是CAM-I 采用的商标名称，不过它的技术构成非常类似于 ABC 。
• 对WH公司重要的不是成本的准确性，而是成本对 管理者的行为（正确的或错误的）引导。不过 Kaplan 从Johnson 文章中发觉的是成本系统的相 似性，于是他们成为有关成本法论文和著作的合作 作者（1987）。
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作业成本法ABC
CAM-I 研究项目
• 由CAM-I（计算机辅助制造-国际 ）和NAA(国家会 计师协会)联合发起，1986年组织建立了CAM-I成 本管理系统的项目组（积聚了美国和欧洲一些大公 司的代表及学者如George Foster, Robert S. Kaplan, and Robin Cooper） ，项目计划三年（1986-1988） 分三阶段完成，目标是计算运行重要的经营作业时 消耗的资源成本。它与哈佛网络的共同之处在于： 植根于美国制造业，批评传统成本系统并指出它们 对新的AMT环境的损害。
• 这个案例后来成为ABC提出的关键案例，目的很清 楚：更准确地分配间接成本到产品，不仅分配制造 费用，而且分配销售、办公和行政管理成本。
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作业成本法ABC
Kaplan1987年的新案例
• Kaplan 很快发现了他自己的成本创新的案例： John Deere Component Works (JD) 。