审计起源与发展 共42页

一般认为，绩效审计是指检查一个企业或组织经营 的程序和方法以确定其经营效率、效果和经济性。
我国绩效审计的审计目标可以分解为三个： 一是对被审计单位是否经济、高效或有效执行有关
政策进行独立审计检查。 二是对被审计单位和审计对象实现既定目标的程度
和所造成的各种影响进行报告，为决策机构提供相 关的评价意见。 三是发现并分析审计对象在经济性、效率性、效果 性方面存在问题的迹象或绩效不佳的领域，以帮助 被审计单位进行整改。
3.内部审计 内部审计是指由本单位内部专门的审计机构和人员
对本单位财务收支和经济活动实施的独立审查和评 价，审计结果向本单位主要负责人报告。 内部审计具有显著的建设性和内向服务性，其目的 在于帮助本单位健全内部控制，改善经营管理，提 高经济效益。
（二）按审计目的、基本内容分类 将审计分为合规性审计、绩效审计和财务报表审计。 1.合规性审计 合规性审计是指对一个单位的某些财务或经营活动收 集并评价证据，以确定其是否按照特定的标准来执行 合规性审计的结果通常报送被审计单位管理层或外部 特定使用者。 2.绩效审计 绩效审计没有单一定义。
济评价和经济鉴证的职能。 经济监督是基本职能，经济评价和经济鉴证职能是
适应现代审计的需要而形成的职能。
（五）审计的特征 1.独立性 审计是一项具有独立性的经济监督活动。 独立性要求审计人员应该从形式上和实质上都要保
持组织、工作、经济上的独立性，在审计过程中自 始至终不受任何部门、单位和个人的影响和干扰。 2.客观公正性 客观公正是审计工作的基本要求，即审计人员履行 职责必须站在第三者立场上，实事求是检查，客观 判断，公正评价和公正处理。
伴随着审计的产生，也形成了审计关系。任何审计 活动都必须有审计者、被审计者和审计委托者三方

一、审计的本质（续）
—审计长江堤防建设情况时发现，部分施工单位买通
建设和监理单位，弄虚作假，工程质量令人担忧。抽 查5个标段发现，虚报水下抛石量16.54万立方米，占 监理确认抛石量的20.4%，由此多结工程款1000多万 元，目前部分堤段的枯水平台已经崩塌；抽查11个重 点险段发现，水上块石护坡工程不合格的标段达50% 以上。上报国务院后，有关部门立案查处，目前已逮 捕21人。
审计对象是指审计的客体，一般是 指被审计单位的经济活动。
第四节 审计的对象及职能
二、审计对象的具体内容
1.被审计单位的财务收支活动及其有关经 营管理活动 —本质
(1)政府审计的对象 (2)内部审计的对象 (3)民间审计的对象
2.记录上述经济活动的会计资料和其它资 料 —表象
第四节 审计的对象及职能
由上图可知： 审计的基本特征应当是：、客观、公正 审计的重要职能之一是：监督
本节内容小结
➢审计是社会经济发展到一定阶段的产物。 ➢财产的所有权与经营管理权的分离是审
计赖以生存的客观基础，没有两权分离 不可能有审计，审计随两权分离的产生 而产生，随两权分离的发展而发展。 ➢审计的监督职能有效地确定或解除财产 所有者和经营管理者之间的责任，审计 体现了财产所有者和经营管理者双方的 意愿。
➢性 ➢性的内容 ➢●形式上的性 ➢●实质上的性
第一节 审计的概念
二、审计与查账的比较
➢ 联系
●审计离不开查账 ●查账并不构成审计的全部
➢ 区别
●主体不同 ●内容不同 ●地位不同
三、审计与会计的区别
■目的不同
●会计的目的是产生会计信息
●审计的目的是鉴证会计信息
■责任不同(责任主体和内容皆不同)

多艺术家对这种令人捉摸不定的“神秘微笑”如痴如醉。
审计：徘徊在科学与艺术之间
professional 审计：艺术j论udgment
神秘主义色彩的“专业判断”。
复旦大学财务系教授李若山语录
那个我们知道审计师的独立性受到干预的话 是无法客观出具审计意见的，比如有一个审 计师到公司去审计，公司的CFO是个复旦毕 业的小姑娘，审啊审啊审出感情来了 ，就 结婚了，那怎么出具反对的审计意见报告， 否则怎么回去和自己当老板的老婆交待？而 且大家知道上海的家庭治理结构和别的地方 是不一样的，是丈母娘领导下的太太负责制 。在我家就是这样，家里大事听我的小事听 她的。什么叫大事呢？打伊拉克就是大事， 其余的都是小事。
时出现了一批具有良好的会计知识，专门从事查账和 公证工作的专业人员，并于1581年在威尼斯创立了威 尼斯会计协会，成为世界上第一个会计师的专业团体。
14
CPA审计的形成地带－－英国 英国南海公司破产案 爱丁堡会计师协会的成立
1853年在苏格兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会计 师协会”，是世界上第一个职业会计师的专业团体。
审计委托人 第三关系人 受托责任委托人
被审计人 第二关系人 受托责任受托人
当受托责任关系确立后，客观上就存在授权委托人 对受托人实行监督的需要。
审计的本质是对受托责任履行情况的检查和评价。
保险理论
保险理论认为审计是降低风险的活动， 即审计是一个把财务报表使用者的信息风险 降低到社会可接受的风险水平之下的过程， 甚至认为审计是分担风险的一项服务。
审计是风险的分担
报表使用者自行查证信息；
报表使用者与管理者分担信息 风险； 提供经审计的财务报表。
二、西方国家审计的产生与发展
㈠详细审计阶段（英国式审计） ㈡资产负债表审计阶段（美国式审计） ㈢会计报表审计阶段 ㈣现代审计阶段

31
不久，同时几家公司控告南海公司，英国人才恍然大悟。一切都是骗 局。股票价格马上一落千丈，南海公司宣告破产，从而使数以万计的债 权人和股东蒙受损失。针对这一情况，斯内尔应议会特别委员会的要求， 于1721年编制了一份审计报告书，它开宗明义地表明这是“伦敦市彻斯 特。莱恩学校的习字教师兼会计师查斯。斯内尔对索布里奇商社的会计 帐簿进行检查的意见”。接着指出了企业存在舞弊行为，但没有企业出 于何种目的的编制虚假的会计记录表明自己的意见。
一审计产生的客观基础一审计产生的客观基础二我国审计的历史沿革二我国审计的历史沿革三国外审计的历史沿革三国外审计的历史沿革一审计产生的客观基础一审计产生的客观基础审计人被审计人审计委托人授权经营管理关系受托经济责任关系审计主体审计人员审计客体审计对象审计委托人审计授权人第一关系人第二关系人第三关系人2
对国家财政收支进行监督
25
西方国家内部审计的发展
早期内部审计伴随着外部审计逐步形成，可 追溯到古代和中世纪，主要表现为：
20世纪初期，随企业生产规模日益扩大化，管理机 构、层次增多，内部控制加强。
20世纪30年代，内部审计不断得到重视和发展。
26
美国银行家摩根创立的联合 钢铁公司，除钢铁企业外，还拥 有石油、煤炭及交通运输等企业， 为了加强集中管理企业内部必须 设置独立机构进行监督。这就是 近代内审产生的根源。
的规定》。我国很多大型企业集团都设有内部审计 机构。 2003年5月实施新《审计署关于内部审计工作的规 定》 2003年6月颁布《内部准则》和十条规范
24
西方主要国家审计的发展
（一）国家审计的发展
1、奴隶制下的古埃及、古罗马、古希腊 2、封建王朝时期也设有审计机构和人员。 3、资本主义时期政府审计有进一步发展。

当今四大会计师事务所
德勤 （DTT）
安永 （EY）
毕马威 （KPMG）
第二节 世界审计发展概况
三、内部审计的产生和发展
内部审计的萌芽 中世纪西欧封建庄园 内部审计的形成 19世纪末20世纪初，资本主义发展进入垄断阶段，在企业内部就形 成了内部审计机构 国际内部审计师协会 1941年,国际内部审计师协会(IIA)成立
为了按照目标一致的管理原则实现反映企业整体受托责 任的经营目标,必须赋予各层次管理人员以一定的责任和权限 ,从而使受托责任多极化。为了保证各职能部门和管理层次受 托责任的有效履行,内部审计开始发展起来。
第二节 世界审计发展概况
一、政府审计的产生和发展
古代（古埃及、古希腊、古罗马） 中世纪（英国、法国） 现当代
美英为代表的立法模式 法国为代表的司法模式 日德为代表的独立模式 其他模式 世界审计组织
第二节 世界审计发展概况
二、注册会计师审计的产生和发展
注册会计师审计的起源（16世纪的意大利） 注册会计师审计的形成（18世纪至19世纪的英国 ） 注册会计师审计的飞速发展（20世纪的美国）
普华永道 PwC
审计学基础
第1章 审计产生与发展
主要教学内容
• 第一节 审计产生的社会基础 • 第二节 世界审计的发展概况 • 第三节 我国审计的发展概况
第1章 审计产生与发展
学习目标
• 1.掌握审计产生的基本理论。 • 2.熟悉政府审计、注册会计师审计和内部审计产生的社会基础。 • 3.了解中外政府审计、注册会计师审计、内部审计历史发展概况 。
在现代民主国家,纳税公民是 国家财产所有者,国家公共 部门的官员和公务员受全体公民委托管理公共资源,他 们有 义务报告管理这些资源的情况及与其有关的规划、控制、财 务责任。

第二节 审计的产生与发展
辛亥革命后，北京的北洋政府于1912年，曾在当时的国务院下设审 计处，1914年，改审计处为审计院，颁布了《审计法》。
1928年，国民党政府在监察院下设审计部，同年公布《审计法》。 中国共产党领导下的革命根据地于1932年成立了中央苏维埃政府审 计委员会，颁布《审计条列》，实行审计监督制度。
2003年3月,审计署发布了《审计署关于内部审计工作的规定》。与此 同时，中国内部审计协会陆续颁布了中国内部审计准则。
2014年1月1日起，新修订的与国际趋同的《中国内部审计准则》开始 实施。
2014年1月，审计署草拟了《内部审计工作规定（征求意见稿）》， 已经面向社会公开征求意见。
第二节 审计的产生与发展
2016年1月，中注协印发了7项与审计报告相关的审计准则修订征求意 见稿（预计2017年1月1日起执行），适用于整套通用目的财务报表审计。
第二节 审计的产生与发展
3.内部审计 中国现代内部审计是伴随国家审计的恢复和重建而产生与发展的
1985年10月，审计署发布《关于内部审计工作的若干规定》。 1987年12月，中国内部审计学会（2002年5月更名为中国内部审计协 会）加入了国际内部审计师协会，成为其国家分会。
第二节 审计的产生与发展
3.内部审计 内部审计的历史几乎与国家审计一样悠久，奴隶社会是内部
审计的萌芽时期。 封建时代，内部审计继承了早期内部审计的思想，并且有了
长足进展，主要标志是出现了独立的内部审计人员。在这一时 期，内部审计主要采用了寺院审计、城市审计、行会审计、银 行审计和庄园审计等形式。
第二节 审计的产生与发展
中国最早的会计师事务所是我国著名会计学家谢霖在北京创办的“正 则会计师事务所”，创办于公元1918年6月24日。

审计的基本认知 -审计的概念
审计目标--审计具体目标
与账户期末余额相关的审计目标：
存在。由存在认定推导的审计目标是记录的金额确实存 在。
权利和义务。由权利和义务认定推导的审计目标是资产 归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。
完整性。由完整性认定推导的审计目标是已存在的金额 均已记录。
审计的基本认知 -审计的概念
审计的定义
1972年美国会计学会（AAA）在《基础审计概念 的说明》中对审计的定义是：“为了确定关于经济 行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致 程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、 评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过 程。”
日本著名审计学者三泽一教授在《审计基础理论》 一书中为审计所下的定义是：“审计是具有公正不 伪立场的第三者就一定的对象的必须查明的事项进 行批评性的调查行为，还包含报告调查结果”。
计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包 括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记 录。
审计的基本认知 -审计的概念
审计目标--审计具体目标
与列报相关的的审计目标：
发生及权利和义务。将没有发生的交易、事项，或与被 审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反 该目标。
完整性。如果应当披露的事项没有包括在财务报表中， 则违反该目标。
（1）记录的存货是存在的； （2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价
或分摊调整已恰当记录； （3）所有应记录的存货均已记录（隐含）； （4）记录的存货均归甲公司所有（隐含）； （5）与存货有关的披露恰当（隐含） 。
（二）管理层认定的内容
1.对交易和 2.对期末账户 事项的认定 余额的认定

谢谢观赏
返回
40
二、审计程序
一、准备阶段 二、实施阶段 三、报告阶段
谢谢观赏
41
• 审计准备阶段也称为审计计划阶段，一般包
括从确定审计项目开始至进驻被审计单位之前所
应做的所有工作。
• 这一阶段所应做的主要工作是：
• 获取被审计单位相关背景资料，了解其经营管理 情况和财务状况及所属行业的基本情况
经济鉴证和评价职能审计人员就可以履行， 但经济监督则必须由审计人员、审计授权 人、审计结果利用者等共同来履行。
在每次审计中，均体现出这三种职能，但 明显程度不同，有所侧重。
谢谢观赏
38
第四节 审计过程概述
一、审计过程的逻辑顺序 二、审计程序
谢谢观赏
返回
39
一、审计过程的逻辑顺序
审计过程是审计从开始到结束的整个 过程的总称。整个审计过程的逻辑顺 序如图1—1所示。
第一章 绪 论
云南财经大学会计学院
审计——第一章 概述
1
本章主要内容
• 第一节 审计的产生与发展 • 第二节 审计的定义与分类 • 第三节 审计的对象与职能 • 第四节 审计过程概述
谢谢观赏
2
第一节 审计的产生与发展
一、我国审计产生与发展概况 二、国外审计产生与发展概况 三、审计产生与发展的动因
经济效益审计是指对被审计单位财务收支及其经 营管理活动的经济性和效益性所进行的审计。
2019-6-18
谢谢观赏
19
就其内容看
财务审计 是对被审计单位财务收支活动 及其会计报表以及相关资料进行的审计；
符合性审计 是对被审计单位财务收支活 动或经营活动某些方面所进行的审计；

ϒ 早期内部审计伴随着外部审计逐步形成，可
追溯到古代和中世纪，主要表现为：
ϒ 20世纪初期，随企业生产规模日益扩大化，管理机 世纪初期， 世纪初期
构、层次增多，内部控制加强。
ϒ 20世纪 年代，内部审计不 世纪30年代 世纪 年代，内部审计不断得到重视和发展。
美国银行家摩根创立的联 合钢铁公司，除钢铁企业外， 还拥有石油、煤炭及交通运输 等企业，为了加强集中管理企 业内部必须设置独立机构进行 监督。这就是近代内审产生的 根源。
西方主要国家审计的发展
（一）国家审计的发展
1、奴隶制下的古埃及、古罗马、古希腊 、奴隶制下的古埃及、古罗马、 2、封建王朝时期也设有审计机构和人员。 、封建王朝时期也设有审计机构和人员。 3、资本主义时期政府审计有进一步发展。 、资本主义时期政府审计有进一步发展。
对国家财政收支进行监督
西方国家内部审计的发展
1914年，北京北洋政府设立审计院，颁 年 北京北洋政府设立审计院， 北洋政府设立审计院 布审计法 1920年，南京的国民政府设立审计院 国民政府设立审计院 年 南京的国民政府 苏区审计委员会 1932年，成立中央苏区审计委员会 年 成立中央苏区 1934年， 颁布审计法，实施审计监督 年 颁布审计法，
选择题
ϒ 1.审计产生于（B）的需要。 ϒ A 查错防弊 ϒ ϒ ϒ ϒ
B 经济监督 C 公证 D 提供审计信息 2.审计的对象，可以高度概括为被审计单位 的（ D） A 财务收支及其经济管理活动 B 财务收支及 其经营管理活动 C 会计资料及其相关资料 D 经济活动
多项选择
ϒ 审计关系人是由 （ ACD ）组成。 ϒ A 审计主体 ϒ C 审计客体
ϒ 分析： ϒ 1、西周时期国家审计初步形成的政治背景及