税务系统犯罪原因特点预防措施
税务机关是国家的行政执法机关,税收执法权是国家赋予税务机关及其工作人员依法履行税收职能的权力,税务系统又是职务犯罪高发行业之一,最近我们对全市税务系统今几年所发生的近20余件立案侦查职务犯罪案件进行了专门调查,目的是通过分析税务系统内部职务犯罪的特点、原因及规律性,不断探索预防税务执法人员职务犯罪的新方法、新途径,为税务部门的改革发展,提高税务人员的法律意识,增强依法征税和管理的自觉性,提供良好的服务。
一、税务系统职务犯罪的特点
1、利用职务便利进行犯罪活动。利用职务的便利进行犯罪活动,搞权钱交易是这些案件的最显著特征。在征收税款、税收管理、税务稽查、税务处罚中,以牺牲国家税款为代价,要求对方给予好处费;在基建工程、大宗物品采购等活动中,收取回扣;收受或索要纳税人礼品、礼金和有价证券等。三是利用职权在执法时违反程序,滥用职权,失职渎职。在工作中职责意识不强,责任心不强,忘记了自身职责,没有摆正手中权力义务的关系,致使滥用职权案时有发生。四是利用职权内外勾结,参与虚开增值税专用发票。增值税专用发票因其可以抵扣税款而成为不法分子觊觎的对象,其千方百计拉拢腐蚀税务干部,以期达到非法取得专用发票,获取不法利益的目的。
2、犯罪主体多为中年业务骨干。据已查办的案件情况来看,35岁至50岁的中年人职务犯罪具有相当的比重,基本要占职务犯罪总数的60%以上。这个年龄阶段的人,一般经过一段时间的努力工作,业务精通,具备了一定的工作经验,往往被委以重任。因此他们掌握着本单位、本部门一定职权或处在关键岗位上,这在客观上为其谋取私利,搞钱权交易提供了方便条件。
3、犯罪手段多样化。从犯罪手段上看,其表现形式存在多样化,有的分联填开完税证,大头小尾贪污差额;有的对已收税填开而纳税人没有取走的税票进行涂改,一票重用再次收税,贪污税款;有的白条收税,对纳税人假称完税证填开完或没带在身上先打白条收了税,之后见纳税人不再来催要,便不再开税票,将所收税款占为已有;有的利用纳税人不懂税收有关规定,收税不开票;还有的收费不上缴、罚款不入库。
浅谈基层税收执法责任制
边坝县国家税务局：陈列曲措
从近几年的实践来看，通过推行税收执法责任制，税收征管质量和效率得到了提高，税收执法行为和纳税服务行为得到了规范，在推进依法行政、规范执法、监督制约、保障权益等方面起到了重要作用。但由于种种因素的影响，具体到基层税务部门要贯彻和落实好税收执法责任制工作仍存在一些问题。目前税收执法责任制工作的开展情况还不尽如人意。
一、目前税收执法责任制实施过程中还需完善和提高
虽然我区国税系统在推行税收执法责任制工作中已取得了一定的成效，但通过这次深入学习实践科学发展观实地调研活动，仍然发现税收执法过程中还存在着诸多的问题。
（一）基层局落实税收执法责任制工作参差不齐。 1、是对工作规程学习培训没有跟上，分解、细化不够，造成部分执法人员不清楚自己岗位的工作规程，工作上仍然存在按照习惯的、想当然的、不规范的方法去操作。2、是在执法评议考核上，基层局虽然做到了内部考核与外部评议相结合，但在考核的方法上还存在着没有从每个岗位考核入手的现象。
（二）税收执法要求与税收法制环境存在着差距。1、税收执法中人为因素使执法过错时有发生。表现在一是少数地方政府的行政干预，一定程度上影响了税务机关正常的依法行政活动；二是部门考核机制不合理，税收收入任务完成与否、征管质量指标考核是否达标、排名是否靠前等因素，导致了税务机关变通执法。2、税收执法要求与税务人员业务素质存在着差距。（1）部分税收执法人员认为依法治税、推行税收执法责任制，特别是落实税收执法责任过错追究、搞评议考核完全是自己人给自己人“下套子”、上“紧箍咒”，制定的各项税收执法规程把基层税务人员的手脚完全捆死了。（2）部分税收执法人员业务素质低和法律意识淡薄，执法过程中存在执法不严，违法不究的情况，税收执法缺乏刚性。具体表现为该履行的职责不履行，该报批的事项不报批，不按法定程序办事，重实体轻程序，使用文书不规范，适用法律法规不准确，甚至滥用职权或徇私枉法；或者碍于说情，削弱执法力度，大事化小，小事化了，使原本很严肃的执法行为如同儿戏，执法失去应有的威慑力。（3）在税收法律、法规的学习和宣传上，存在不深不实的问题。（4）税收执法责任制考核追究工作由于基层局主要依靠手工进行，考核工作存在着人情、面子问题，追究方法也过于单一和表面化。
税收天地
税收执法自由裁量权滥用
及其救济制度设计
激励与约束的权衡 崔志坤 （安徽财经大学，蚌埠２３３０００） 内容提要：在税收执法过程中赋予税务机关一定的税收自由裁量权是必要、合理的， 但由于在制度设计和执行过程中存在缺陷，税收执法自由裁量权有被滥用的可能性。在 构建和谐社会的进程中，激励与约束机制可以避免滥用税收执法自由裁量权，建立“和谐 的”税收征纳关系。 关键词：税收执法 自由裁量权激励与约束 税收执法自由裁量权是指税收法律法规在未 对税收执法行为的范围、方式、手段等做出详细、具 体、明确规定的情况下，税务机关可根据具体情况 及自己的评价确定适当的范围、方式或手段的税收 执法行为，是法律、法规赋予税务机关的一种“能 动”权利。税收裁量行为是税收执法行为的主要表 现形态，但并非任意裁量、毫无约束，而是在法定的 原则、范围内的裁量，且裁量必须忠实于税法的目 的，符合法律合理性与公正性的要求。税务机关在 作自由裁量时不能越权和滥用职权，同时还要注意 税收执法行为的合理性。税务管理相对人认为税务 机关自由裁量的行为不合法，侵犯了自己的合法权 益，可以提起行政复议和行政诉讼。据国家税务总 局通报，２００４年，全国各级税务机关受理并做出复 议决定的案件中，维持的占６６％，撤销、变更等占 ３４％；同期的税务行政应诉案件中，税务机关的胜诉 率为８３％④。税务行政复议、诉讼呈高发势态，究其 根源，税务行政处罚自由裁量权的不合理运用是引 发税务行政复议、诉讼的重要原因之一。因此，研究 税务行政处罚自由裁量权及其合理运用成为当务 之急 ①中国税网，ｗｗｗ．ｃｔａｘｎｅｗｓ．ｅＯｌＴ１．ｃｎ，２００６年９月１日。 本文认为，在税收执法过程中赋予税务机关一 定的税收自由裁量权是必要、合理的，但由于在制 度设计和执行过程中存在缺陷，税收自由裁量权有 被滥用的可能性。在构建和谐社会的进程中，防止 税收执法自由裁量权的滥用，建立“和谐的税收征 纳关系”，具有重要的理论和现实意义。 一、税收执法自由裁量权存在的必要性 与税收法定主义相适应，税务行政自由裁量权 也是依法给予的，那么在强调税收法律确定的前提 下，为什么还要依法规定税务行政自由裁量权，从 而使税务机关的行政作为存在可以选择的空间？本 文认为其产生源于以下几个方面： （一）日益扩大的税务行政权力 随着市场经济体制的不断完善，税收作为重要 的经济杠杆与国家财政收入的工具，越来越深刻地 影响国民经济的各个领域。特别是近年来，在其微 观经济杠杆作用日益健全的同时，其宏观经济调控 的功能也受到广泛的重视。在这种情况下，税务行 政所涉及的领域也在不断扩大。而在历次财税改革 和税权调整中，税务行政管理权限的下放相对于立 法权，划分得更清楚、更直接，因此税务行政权力无 ３４地方财政研究／２００８．６／
1 浅议地税部门职务犯罪的成因及对策
所谓职务犯罪是指国家工作人员利用职务上的便利，采取不履行或不正确履行职责的手段而实施的的犯罪。税务职务犯罪是指税务人员利用职权，用变相、隐蔽或间接方式，以权谋私，损害社会和群众利益的行为。因此，拥有职务是职务犯罪的必然前提，而职务总是代表了一定的职位和权力，否则就不可能实施和产生职务犯罪，税务部门的职权可以概括为“税收执法权”和“行政管理权”两个方面，所有的职务犯罪案例也都与这“两权”相关。本文试就地税部门职务犯罪的成因及对策作一点初浅的分析。
一、地税系统职务犯罪现状及成因分析
地税系统作为一个经济执法部门，其税务执法权属于公权范畴，执法管辖对象是从事生产经营的纳税人，税务执法权的使用直接关联并影响着纳税人的个体经济利益，因而牵动涉及的社会面较广，预防职务犯罪的难度也相应增大，面临的矛盾和问题相对较多。
（一）职务犯罪的表现形式
职务犯罪主要表现形式有：一是超越权限，擅自减免税。这种情况直接发生在税款征收过程中,或擅自降低税率，改变税目，或给纳税人开具发票而不征税款。二是以各种名义、借口，向所管辖的纳税户借钱借物，借占交通工具和通讯工
2 具；暗示或公开要求纳税人提供吃喝玩乐；收受或索要纳税人礼品、礼金和证券。三是收关系税、人情税。任意降低税率，缩小征收范围或擅自不加收滞纳金，特别是对个体和临商的征税过程中，将有证户按无证户对待，从而在税收上照顾熟人亲友或为行贿人在税收上谋取非法利益。四是利用职务或职权的影响，为配偶、子女和亲属经商办企业提供便利条件，谋取非法利益。五是 “长官意志”浓厚，行政管理滞后，因而在行政管理权的实施过程中受有权不用过期作废的消极影响，往往长官意志至上，个人的权力无限膨胀，导致贪污、受贿案件时有发生。以行政管理权谋取私利的，多发生在基建工程招标发包，大宗物品采购，经费管理，以及人员调入，干部选任提拔等环节。
（二）职务犯罪的成因分析
