新收入准则的变化及对建筑安装行业的影响

新收入准则的变化及对建筑安装行业的影响作者：张晓玲

来源：《中国市场》2018年第12期

[摘要]在当前市场经济环境下，我国的产业类型不断升级，企业业务模式不断创新，新兴行业越来越多，业务模式也越来越复杂，收入确认的复杂性达到了前所未有的新高，现行的收入准则已经不能满足现有实务的需要。在这样的背景下，财政部于2017年7月5日发布了关于修订印发《企业会计准则第14号——收入》的通知。新收入准则的修订，将对众多行业产生巨大的影响，对建筑安装行业的影响尤其深远。文章从新收入准则的主要变化展开，结合建筑安装行业的实际情况，分析了其对建筑安装行业的影响。

[关键词]新收入准则；建筑安装行业；变化；影响

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2018.12.055

我国现行的收入准则和建造合同准则是2006年发布的，距今已超过十年，财政部此次首次对收入准则进行了全面修订，并颁布了新的《企业会计准则第14号——收入》，新收入准则的修订进一步规范了我国收入确认和计量以及相关信息的披露，使得我国企业会计准则与国际财务报告准则保持了一致，同时新收入准则对我国收入核算的传统理念产生的影响是具有颠覆性的，对具体行业的影响也是巨大的、深远的。

1 新收入准则的主要变化

1.1 统一收入确认模式

新收入准则统一了收入确认模式，不再区分销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同，对于以上业务类型，原准则采用多种收入确认方法，因不同合同的划分界线不是十分清晰，可能对企业的财务状况和经营成果产生重大影响，对会计信息的质量和财务报表的列报也有较大的影响。例如建筑安装行业常见的PPP项目，在建设过程中，建造方因提供了建设服务需要按照建造合同确认收入，那么在运营期间是执行收入准则还是继续使用建造合同准则，无法进行明确的划分，在实务中经常陷入两难境地，新收入准则比较好地解决了此类问题。

1.2 改变收入确认时点的判断标准

原准则强调企业应当在如下情况下确认收入：将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方，但在实务中往往很难判断，从而给企业财务人员在确认收入时点方面增加了难度，新收入准则推陈出新，将收入确认时点的判断标准变更为控制权转移，即企业应当在履行了合同中的履约义务，也就是在客户取得相关商品控制权时确认收入，新准则同时对企业何时确认取得

相关商品控制权提供了五个基本条件，从而更加合理地、更加科学地反映企业的收入确认全过程。

1.3 明确多重交易安排的合同的会计处理

新收入准则要求企业对包含多重交易安排的合同，在合同开始日，首先要对合同进行评估，以识别合同中所包含的各单项履约义务，然后根据各单项履约义务所承诺商品或服务的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务，再确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，最后在履行了各单项履约义务时分别确认收入。新收入准则同时还提供了“五步法”模型，来分解确认收入，提供了市场调整法、成本加成法、余值法等方法来合理估计单独售价，新收入准则对多重交易安排的合同的会计处理提供了明确的指导，有助于企业更好地进行会计计量，更加能够反映企业经济活动的实质。

1.4 明确规定特定交易（或事项）的收入确认和计量方法

对于特定的交易（或事项）的收入确认和计量，新收入准则提供了更加明确的规定，如附有销售退回条件的销售、附有质量保证条款的销售、区分主要责任人的总额法和代理人的净额法、附有客户额外购买选择权的销售、向客户授予知识产权许可、售后回购、预收销售商品款、收取无须退回的初始费等，对于以上这些特殊交易规定了明确的确认方法，能够更好地指导财务人员的实务操作，更具有实用性。

2 新收入准则对建筑安装行业的影响

2.1 改变了建筑安装企业对收入确认的时段或时点，收入确认的进度可能改变

根据原建造合同准则的规定，在每个资产负债表日，建造合同的结果如果能够可靠估计的，企业就应根据完工百分比法来确认合同收入和合同费用，但是新收入准则统一了收入确认模型，即不再区分建造合同收入和其他一般现行收入，新准则按照客户取得对商品的控制权来确认收入，确认方式的改变，可能导致收入确认的进度加快或推迟。下面以一个简单的例子来说明：

2017年11月，A建筑安装公司与B客户签订合同，为B客户装修一栋办公楼并安装一部电梯，合同总金额为300万元，预计合同总成本为240万元，其中包括电梯的采购成本40万元。2017年12月电梯运达施工现场并经B客户验收，B客户已取得对电梯的控制权，但是根据装修进度，预计至2018年3月才会安装该电梯。截至2017年12月31日，A公司累计发生成本100万元，其中包括电梯采购成本40万元，假定该装修服务（包括安装电梯）是一个单项履约义务（办公楼装修和电梯安装不可明确区分），并属于在某一时段内履行的履约义务，A公司是主要责任人，但不参与电梯的设计和制造，A公司按实际发生成本比例确定履约进度。本例中，根据新收入确认准则，A公司的履约进度为（100-40）/（240-40）=30%，2017

年12月31日应确认收入=（300-40）×30%+40=118万元，应确认成本=（240-40）

×30%+40=100万元，但是根据原建造合同准则，因根据装修进度，A公司预计至2018年3月才会安装电梯，那么根据完工百分比法，2017年12月31日，A公司不应确认收入。由此可见，因为新收入准则改变了收入确认的时点，导致了A公司提前确认了收入。

2.2 引入新的估计与判断，对建筑安装行业收入确认的金额或时点产生影响

新收入准则的实施过程中，涉及多项估计与判断，如建筑安装行业中普遍存在的提前完成工程的奖励款或激励款，在新准则中应当是认定为纳入交易价格的可变对价，根据新收入准则的规定，对于合同中存在的可变对价，企业可以根据实际情况选择按照期望值或最可能发生金额来确定可变对价的最佳估计数，这就可能对该部分估计数提早确认收入，而原建造合同准则中是在奖励款或激励款最终确定时才确认收入，相比新收入准则，可能存在延后确认收入的情况，同时，因为涉及估计和判断，确认收入的金额也可能与建造合同准则确认的收入金额存在一定的差异。

2.3 新准则收入确认方式的改变，对建筑安装行业的财务人员提出了更高的要求

建造合同准则是2006年发布的，至今已逾十年，建安行业的会计人员一直遵循着完工百分比法的核算方法，新收入准则的颁布，颠覆了一代会计人对收入确认的传统做法，用现代流行语来说真可谓是“秒杀”了一代会计人，因为新会计准则与原建造合同准则的收入确认模式完全不一样了，各位会计人员要一切从头再来，重新学习收入确认、计量和披露的相关知识，这也印证了“活到老学到老”的古语，这将对建筑安装行业的会计人是一个不小的挑战，建筑安装行业的财务人员必须及早学习起来，研究起来，不断武装自己，不断提高自己的专业胜任能力，才能跟上不断更新的会计知识和税收政策的步伐，从而顺利做好新旧收入准则的衔接过渡工作。

3 结论

在当前市场经济条件下，新收入准则的颁布与实施，其意义重大而深远。新收入准则基于合同确认收入，这必将促使建筑安装企业强化合同意识，加强合同管理，进一步规范建筑安装行业的发展，从而促进我国市场经济发展地更加成熟和完善；新收入准则的实施后，建筑安装企业能够获得更高质量的收入信息，但为了能够达到这一目的，必然会促使企业加强业务部门与财务部门之间的分工协作，并及时充分地沟通相关交易的业务模式、核算情况及交易条款等，这都将有力地推动企业加强内部管理，提高会计信息质量，从而更好地为企业经营管理者、股东等投资人、银行等债权人、供应商与客户、政府部门及社会公众等财务报表使用者提供更准确、更及时的经济决策依据。

参考文献：