加计扣除中注意的几个问题

【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！

财税实务注意了！研发费用加计扣除新规公布，7个行业不适用

为落实国务院常务会议决定，完善研发费用加计扣除政策，11月2日，财政部、国家税务总局、科技部联合发布《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），并自2016年1月1日起执行。

财税〔2015〕119号发布后，《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）和《财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）同时废止。今后纳税人归集研发费用，并进行加计扣除就要按新规定来执行了，以下内容需要大家关注哦。

不适用加计扣除政策的行业

1.烟草制造业。

2.住宿和餐饮业。

3.批发和零售业。

4.房地产业。

5.租赁和商务服务业。

6.娱乐业。

7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。

上述行业以《国民经济行业分类与代码（GB/4754 -2011）》为准，并随之更新。

允许加计扣除的研发费用

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入

解读财税[2009]70号：申报加计扣除 注意政策细节

文章属性

• 【公布机关】

• 【公布日期】2009.07.02

• 【分 类】法规、规章解读

正文

解读财税[2009]70号：申报加计扣除 注意政策细节

鼓励和扶持企业安置残疾人员就业，一直是我国企业所得税优惠政策中的重要内容。《企业所得税法》第三十条第二项规定，企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。近日，财政部、国家税务总局下发了《关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税[2009]70号），对安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策做了进一步的细化规定。在实际工作中，如何才能切实地享受安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策，是一些企业十分关心的问题。笔者认为，企业在实际工作中需要注意以下几个关键点。

注意享受优惠政策企业需具备的条件

财税[2009]70号文件第三条规定，企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件：（一）依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作；（二）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险；（三）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资；（四）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。

注意政策规定允许加计扣除的时点

《企业所得税法实施条例》第九十六条规定，《企业所得税法》第三十条第（二）项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。对此，财税[2009]70号文件第一条第二款明确规定，企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照规定计算加计扣除。这一规定要求企业在实际操作时，不仅要注意加计扣除额计算的基数是实际支付给残疾职工的工资额，而且还要注意允许加计扣除的时点是年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时。

第 1 页 共 2 页 无形资产200加计扣除例题

（原创实用版）

目录

1.什么是无形资产加计扣除？

2.无形资产加计扣除的计算方法

3.举例说明无形资产加计扣除的计算过程

4.注意事项

正文

一、什么是无形资产加计扣除？

无形资产加计扣除是一项税收优惠政策，旨在鼓励企业进行研究开发活动。根据我国《企业所得税法》规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50% 加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150% 摊销。

二、无形资产加计扣除的计算方法

无形资产加计扣除的计算分为两种情况：

1.未形成无形资产的计算

企业发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50% 加计扣除。

2.形成无形资产的计算

企业发生的研究开发费用，形成无形资产的，按照无形资产成本的

150% 摊销。

三、举例说明无形资产加计扣除的计算过程

假设某企业 2022 年度发生研究开发费用 100 万元，未形成无形资 第 2 页 共 2 页 产，当期损益为 200 万元。按照规定，该企业可以在计算应纳税所得额时，在据实扣除 100 万元的基础上，再加计扣除 50 万元。

假设该企业还发生了 50 万元的研究开发费用，形成了无形资产。根据规定，该企业可以按照无形资产成本的 150% 进行摊销。假设无形资产成本为 100 万元，那么该企业可以在计算应纳税所得额时，摊销无形资产的成本为 150 万元。

四、注意事项

1.企业在进行无形资产加计扣除时，应按照摊销的年限，按月计算。

2.无形资产的摊销年限不得低于 10 年。

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2016年度研发费用加计扣除有七大注意事项

作者：明税律师事务所

来源：《财会信报》2016年第19期

近年来，税务部门在积极推动创新创业、促进产业升级，进一步完善研发费用加计扣除政策的同时，也加强了对企业研发费用加计扣除工作的监督检查力度。

笔者近期接到多家被税务机关实施检查的企业的咨询，一些企业被要求调增应纳税额，个别存在重大问题企业还被处以罚款。因此，如何管理与研发费用加计扣除的涉税风险对企业而言尤为重要。

除财政部和国家税务总局发布的《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税[2015]119号，以下简称“119号文”）与《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号，以下简称“97号公告”）要求税务机关要加强对享受研发费用加计扣除优惠企业的后续管理和监督检查外，2015年12月国家税务总局颁发的《关于贯彻落实研发费用加计扣除和全国推广自主创新示范区所得税政策的通知》进一步规定税务机关要善于利用风险管理、纳税评估、稽查等方法开展核查，发现弄虚作假套取税收优惠的，按照税收征管法规定处理。因此，企业在申报研发费用加计扣除时应严格按照法规执行，不得存在弄虚作假行为，否则将承担难以预料的税务风险。根据相关法律法规并结合之前的项目经验，明税总结了企业在研发费用加计扣除时应注意的七大事项。

对此，笔者根据119号文和97号公告的有关规定，归纳总结了企业实施研发费用加计扣除中的七大注意事项。

加计扣除有七大注意事项

（一）研发活动范围

企业在确定研发项目时，应排除一般性的知识性、技术性活动（如产品/服务的常规性升级），对某项科研成果的直接应用，社会科学、艺术或人文方面的研究等7项不属于税收意义上的研发活动。

（二）加计扣除费用归集