研发费加计扣除优惠政策培训教材(PPT课件)

辅助帐
会计核算与管理
01 研发立项时，设置研发支出辅助帐
02 年末填报辅助账汇总表、归集表， 随财报附注一并报送主管税务机 关
03 辅助账及辅助账汇总表参照97号公告样 式编制
辅助账设置
归集表
汇总表
优惠明细表
自主研发 委托研发 合作研发 集团研发
申报表填报口径有变化
• “归集表”作为《企业所得税年度纳税申报表》的附表，在《企业所 得税年度纳税申报表填报表单》中增加“归集表”的表单名称和选择 填报情况。相关企业在填报“归集表”的同时仍应填报《研发费用加 计扣除优惠明细表》（A107014，以下简称“明细表”），“明细表 ”的填报以及“归集表”的校验规则如下：
加速折旧与加计扣除
1 可以叠加享受
2
基于会计处理的折旧、费用金额加计，但不得超过按税法计 算的金额
3 调整计算举例（参见答记者问）
举例
• 甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动 的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最 低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年 限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年
人工费用以及外聘研发人 员的劳务费用。
包括企业科技人员的工资 薪金、基本养老保险费、 基本医疗保险费、失业保 险费、工伤保险费、生育 保险费和住房公积金，以 及外聘科技人员的劳务费 用。
直接从事研发活动人员的 工资薪金、基本养老保险 费、基本医疗保险费、失 业保险费、工伤保险费、 生育保险费和住房公积金 ，以及外聘研发人员的劳 务费用。
4
加计扣除
研发与生产经营共用费用
不再强调“专门用于” 共用费用可进行分配 实际工时占比等合理分配方法 人员活动及仪器设备使用情况的必要记录

产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。
1
2
3
4
2、直接投入费用
指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。
简化对研发费用的归集和核算管理。
原来企业享受加计扣除优惠政策必须单独设置研发费用专账，但实际上很多企业可能没有单独设立专账核算，申报时往往不符合条件。此次政策调整，只是要求企业在现有会计科目基础上，按照研发支出科目设置辅助账。辅助账比专账更为简化，企业的核算管理更为简便。
减少审核程序
原来企业享受加计扣除优惠，必须在年度申报时向税务机关提供全部有效证明，税务机关对企业申报的研发项目有异议时，由企业提供科技部门的鉴定意见，增加了企业的工作量，享受优惠的门槛较高。调整后的程序将企业享受加计扣除优惠政策简化为事后备案管理，申报即可享受，有关资料由企业留存备查即可。另外，在争议解决机制上也进行了调整，如果税务机关对研发项目有异议，不再由企业找科技部门进行鉴定，而是由税务机关转请科技部门提供鉴定意见，从而使企业享受优惠政策的通道更加便捷高效。
（三）负面清单行业的企业不能享受研发费用加计扣除政策
财税〔2015〕119号文件第四条列举了6个不适用研发费用加计扣除政策的行业：烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。上述行业以《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2017）》为准，并随之更新。 97号公告将6个行业企业的判断具体细化为：以6个行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按《企业所得税法》第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。 在判定主营业务时，应将企业当年取得的各项不适用加计扣除行业业务收入汇总确定。 在计算收入总额时，应注意收入总额的完整性和准确性，税收上确认的收入总额不能简单等同于会计收入，重点关注税会收入确认差异及调整情况。 收入总额按企业所得税法第六条的规定计算。从收入总额中减除的投资收益包括税法规定的股息、红利等权益性投资收益以及股权转让所得。

政策目的：促进企业技术创新，推动产业结构调整，提升国家核心 竞争力。
政策实施时间：2008年1月1日起，企业可以享受研发费用加计扣 除政策。
政策内容
研发费用加计扣除是指企 业发生的研发费用，可以 按照一定比例在税前扣除。
研发费用加计扣除政策适 用于所有企业，包括高新 技术企业、科技型中小企 业等。
申报材料：准备 齐全，包括研发 费用明细、研发 项目计划等
申报方式：按照 规定方式提交申 报材料，如网上 申报、邮寄等
审核结果：关注 审核结果，及时 处理反馈问题， 确保申报成功。
案例背景
✓ 某公司是一家高新技术企 业，主要从事软件开发和 销售。
✓ 公司在2019年投入了大量 研发费用，用于开发新产品 和新技术。
加计扣除比例一般为75%， 即企业发生的研发费用， 可以按照实际发生额的 175%在税前扣除。
研发费用加计扣除政策可 以降低企业的税收负担， 鼓励企业加大研发投入， 提高创新能力。
适用范围
企业类型：高新技术企业、科技型中小
0 1 企业等
研发领域：包括但不限于电子信息、生物
02
医药、新能源、新材料、高端装备制造等
料
申报流程
01
准备材料：企业营业执照、研发项目 02
填写申报表：按照要求填写《研发费
立项报告、研发费用支出明细等
用加计扣除申报表》
03
提交申报：将申报表和相关材料提交 04
审核通过：税务部门审核通过后，企
至税务部门
业可享受研发费用加计扣除优惠政策。
注意事项
申报时间：注意 申报截止日期， 提前准备材料
04 案例分析：企业如何合理利 用加计扣除政策，降低税收 负担，提高研发投入。

研发费用归集范围与口径
直接投入费用
指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。用于中间试验和产品试制的模具、 工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产 品的检验费。用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及 通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
1.以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业 应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理 方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
政策概述——研发加计扣除政策不适用行业
不适用税前加计扣除政策的行业
1.烟草制造业。 2.住宿和餐饮业。 3.批发和零售业。 4.房地产业。 5.租赁和商务服务业。 6.娱乐业。7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。 上述行业以《国民经济行业分类与代码（GB/4754 -2017）》为准，并随之更新。
主要内容
01 政策概述
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政策概述——政策依据
新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费
6.其他相关费用
研发费用归集范围与口径
人员人工费用
1.人员必须是直接从事研发活动人员。包括研究人员、技术人员、辅助人员。 2.人员人工费用包括直接从事研发活动人员的工资薪金（包括按规定可以在税前扣除 的对研发人员股权激励的支出，但需符合国家税务总局公告2012年第18号规定的条件）、 五险一金（基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和 住房公积金），以及外聘研发人员的劳务费用。 3.外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用 的研究人员、技术人员、辅助人员。 接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业 实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。

未来展望
随着国家对科技创新的重视程度不断提高，研发费税前加 计扣除政策有望进一步优化和完善，为企业的科技创新提 供更有力的支持。
05
研发费税前加计扣除政策 对企业的影响与价值
降低企业研发成本，激发创新活力
01
允许企业在计算应纳税所得额时 ，按照研发费用的75%加计扣除 ，从而降低企业的研发成本，减 轻企业的经济负担。
计算方法
企业应按照研发项目的不同，对发生的研发费用进行归 集，并在年度终了时填写《企业年度自行申报享受加计 扣除优惠事项备案表》，报送主管税务机关备案。企业 在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研 发项目分别归集可加计扣除的研发费用。对允许加计扣 除的研发费用按以下公式计算：允许加计扣除的研发费 用 = （当期实际发生的研发费用 - 不符合加计扣除的研 发费用）×（1 + 75%）。
适用对象
企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技 术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。
政策优惠力度与方式
优惠力度
研发费用在据实扣除的基础上，再按研发费用的100%加计扣除（形成无形资产 的，按照无形资产成本的200%摊销）。
优惠方式
作为亏损弥补项，在企业所得税税前扣除。研发费用加计扣除政策的扣除，采取 “自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的方式。
02
研发费税前加计扣除的具 体规定
研发费用范围与界定
010203Fra bibliotek0405
人员人工费用
直接投入费用
折旧费用与长期 待摊费用
设计费用
其他相关费用
包括研发人员的工资薪金 、基本养老保险费、基本 医疗保险费、失业保险费 、工伤保险费、生育保险 费和住房公积金，以及外 聘研发人员的劳务费用。

7
财政部和国家税务总局规定的其 他费用
费用归集范围
人员人工费用
财税【2015】119号：直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保 险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房 公积金以及外聘研发人员的劳务费用。 即：在职（工资+五险一金）+ 外聘劳务费用
总局2015年97号公告：企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术 人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技 术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域 的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员 是指参与研究开发活动的技工。
科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成 无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在 2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的 75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形 资产成本的175%在税前摊销。
• ——《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除 比例的通知》（财税【2017】34号）
7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。
国税2015年第97号：所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的 主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投 资收益的余额50%（不含）以上的企业。
研发活动范围
企业哪些科技活动发生的费用可享受加计扣除？
1、企业的研究开发活动发生的费用可享受加计扣除
护。
• 7、社会科学、艺术或人文学方面的研究。
（财税【2015】119号第一条第二款）
费用归集范围
1
人员人工费用（含外聘研发 人员的劳务费用）
2 直接投入费用

否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。
8) 与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、 资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员
培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。
(新产品设计费、新工艺规程制定费)
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3. 研究开发费用的会计核算方法
居民企业： (按居民税收管辖权课税)
➢ 指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但 实际管理机构在中国境内的企业；
➢ 就来源于境内、境外所得交纳企业所得税。
非居民企业： （按所得来源地税收管辖权课税）
➢ 是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国 境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内 未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业；
企业研究开发费用税前扣除政策
2010.3.18
2020/12/12
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目录
▪ 政策依据 ▪ 研究开发活动 ▪ 研究开发费用
➢ 研究开发费用的会计处理 ➢ 研究开发费用的税务处理
▪ 申报程序与资料
2020/12/12
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一、政策依据
▪ 国家政策：
➢ 企业所得税法及其实施条例 ➢ 企业研究开发费税前扣除管理办法(试行) （国税发［2008］116号）
4) 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的 摊销费用；
5) 用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，
设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费， 试制产品的检验费等；
6) 研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请
费、注册费、代理费等费用；
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▪ 地方政策