1-持有至到期投资补充讲义及习题

1 持有至到期投资的会计处理

（一）企业取得的持有至到期投资

借：持有至到期投资——成本（面值）

应收利息（实际支付的款项中包含的利息）

持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）

贷：银行存款等

注：“持有至到期投资——成本”只反映面值；“持有至到期投资——利息调整”中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等。

（二）资产负债表日计算利息

借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）

贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）

期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值×票面利率）和本金-本期计提的减值准备

【例题7·单选题】2011年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2011年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，实际年利率为4％，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2012年12月31日的账面价值为（ ）万元。

A.2 062.14 B.2 068.98 C.2 072.54 D.2 055.44

【答案】D 【解析】该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值=（2 078.98+10）×（1+4%）-2 000×5%=2072.54（万元），2012年12月31日的账面价值＝2 072.54×（1+4%）-2 000×5%＝2055.44（万元）。

（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资

资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）

（四）出售持有至到期投资

借：银行存款等

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资

投资收益（差额，也可能在借方）

【 例 】20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。

假定不考虑所得税、减值损失等因素。

计算该债券的实际利率r： 2

59 000×（1+r）-1+59 000×（1+r）-2+59 000×（1+r）-3+59 000×（1+r）-4+(59 000+1 250 000)×(1+r)-5=1 000 000

采用插值法，计算得出r=10%。

表9-1 单位：元

日期 应收利息

（a） 投资收益（b）=期初(d) ×10% 已收回的本金(c)=(a)-(b) 摊余成本余额

(d)=期初(d)-(c)

20×9年1月1日 1 000 000

20×9年12月31日 59 000 100 000 -41 000 1 041 000

2×10年12月31日 59 000 104 100 -45 100 1 086 100

2×11年12月31日 59 000 108 610 -49 610 1 135 710

2×12年12月31日 59 000 113 571 -54 571 1 190 281

2×13年12月31日 59 000 118 719* -59 719 1 250 000

小计 295 000 545 000 -250 000 1 250 000

2×13年12月31日 1 250 000 - 1 250 000 0

合计 1 545 000 545 000 1 000 000 -

*尾数调整：1 250 000+59 000-1 190 281=118 719（元）

根据表9-1中的数据，甲公司的有关账务处理如下：

（1）20×9年1月1日，购入A公司债券

借：持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000

贷：银行存款 1 000 000

持有至到期投资——A公司债券——利息调整 250 000

（2）20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

借：应收利息——A公司 59 000

持有至到期投资——A公司债券——利息调整 41 000

贷：投资收益——A公司债券 100 000

借：银行存款 59 000

贷：应收利息——A公司 59 000

（3）2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

借：应收利息——A公司 59 000

持有至到期投资——A公司债券——利息调整 45 100

贷：投资收益——A公司债券 104 100 3 借：银行存款 59 000

贷：应收利息——A公司 59 000

（4）2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

借：应收利息——A公司 59 000

持有至到期投资——A公司债券——利息调整 49 610

贷：投资收益——A公司债券 108 610

借：银行存款 59 000

贷：应收利息——A公司 59 000

（5）2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

借：应收利息——A公司 59 000

持有至到期投资——A公司债券——利息调整 54 571

贷：投资收益——A公司债券 113 571

借：银行存款 59 000

贷：应收利息——A公司 59 000

（6）2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金

借：应收利息——A公司 59 000

持有至到期投资——A公司债券——利息调整 59 719

贷：投资收益——A公司债券 118 719

借：银行存款 59 000

贷：应收利息——A公司 59 000

借：银行存款 1 250 000

贷：持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000

【例题8·判断题】处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入资本公积。（ ）

【答案】× 【解析】应计入投资收益。

【例题9·单选题】2012年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2011年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5％，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（ ）万元。

A.120 B.258 C.270 D.318

【答案】B 【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=收回债券的本金和利息-购入债券支付的款项=100×12×（1+5%×2）-（1 050+12）=258（万元）。

补充习题

(一)单项选择题

1．下列资产取得过程中发生的交易费用中，应计入当期损益的是（ ）。

A．持有至到期投资发生的交易费用 B．可供出售金融资产发生的交易费用

C．贷款发生的交易费用 D．交易性金融资产发生的交易费用

2.甲公司为上市公司，2010年5月10日以830万元(含已宣告但尚未领取的现金股利30万元)购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。5月30日，甲公司收到现金股利30万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。7月20日，甲公司以920万元出售该项交易性金融

4 资产，同时支付交易费用5万元。甲公司处置该项交易性金融资产实现的投资收益为( )万元。

A.111 B.115 C.151 D.155

3.甲公司2×10年7月1日将其于20×8年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2 100万元，该债券系20×8年1月1日发行的，面值为2 000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为12万元，2×10年7月1日，该债券投资的减值准备金额为25万元。甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。

A.－87 B.－37 C.－63 D.－13

4．下列关于持有至到期投资的说法中，不正确的是（ ）。

A.持有至到期投资应该按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

B.持有至到期投资持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入

C.处置持有至到期投资时，应该将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益

D.实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，随后期间根据实际情况进行调整

5.某股份有限公司2009年7月1日将其持有的持有至到期投资转让，转让价款1 560万元已收存银行。该债券系2007年7月1日购进，面值为1 500万元，票面年利率5％，到期一次还本付息，期限3年。转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为150万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元；该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为（ ）万元。