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持有至到期投资的会计处理一、持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等二、持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备专家提示：就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。
持有至到期投资会计处理例解新准则规定，持有至到期投资初始确认时，其实际成本应按公允价值和相关税费入账。
企业应在“持有至到期投资”账户下分设“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细账户。
其中“成本”核算债券的面值或其他债权的本金；“利息调整”核算债券的溢折价及交易费用的发生与摊销；“应计利息”核算到期一次还本付息的债券利息或其他债权利息，如果为分期付息债券，应单独设置“应收利息”核算利息。
企业取得持有至到期债券时，应按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为初始投资成本。
但实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应作为应收项目单独核算，不构成投资的成本。
企业持有至到期投资的核算主要解决实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间收益的确定以及处置收益的处理等。
一、按溢价购买债券(票面利率大于实际利率)持有至到期投资的溢价，应当在债券购入后至债券到期前的期间内采用实际利率法进行摊销。
CPA《会计》第三章例题精讲：持有
至到期投资
[经典例题]
x公司于1月1日购入中原公司发行的2年期债券，支付价款41 486万元，债券面值40 000万元，每半年付息一次，到期还本。
合同约定债券发行方中原公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。
甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回，并将其划分为持有至到期投资。
该债券票面利率8％，实际利率6％，采用实际利率法摊销，则甲公司6月30日持有至到期投资的摊余成本为（
）万元。
A．464.50 B．430.58 C．487.43 D．400
[例题答案]C
[答案解析]
（1）1月1日：
借：持有至到期投资――成本
40 000
持有至到期投资――利息调整
1 486
贷：银行存款
41 486
6月30日：
借：应收利息
00（40 000×8％/2）
贷：投资收益
1 244.58（41 86×6％/2）
持有至到期投资――利息调整
355.42
借：银行存款
00
贷：应收利息
00
此时持有至到期投资的摊余成本=41 486+1 244.58-1 600=430.58（万元）
（2）月31日：。
持有至到期投资会计处理—例题解答新准则规定，持有至到期投资初始确认时，其实际成本应按公允价值和相关税费入账。
企业应在“持有至到期投资”账户下分设“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细账户。
其中“成本”核算债券的面值或其他债权的本金；“利息调整”核算债券的溢折价及交易费用的发生与摊销；“应计利息”核算到期一次还本付息的债券利息或其他债权利息，如果为分期付息债券，应单独设置“应收利息”核算利息。
企业取得持有至到期债券时，应按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为初始投资成本。
但实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应作为应收项目单独核算，不构成投资的成本。
企业持有至到期投资的核算主要解决实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间收益的确定以及处置收益的处理等。
一、按溢价购买债券(票面利率大于实际利率) 持有至到期投资的溢价，应当在债券购入后至债券到期前的期间内采用实际利率法进行摊销。
“每期的投资收益=每期的应计利息一每期利息调整摊销额”，“应计利息＝面值×票面利率”，“投资收益(即实际利息)＝期初账面摊余成本×实际利率”，“摊销额＝实际利息－应计利息”。
例1 ：甲公司2002年1月1日以83000元的价格购入C公司同日发行的5年期一次还本付息的债券一批，债券面值80000元，票面利率12％，另支付相关税费1000元。
解答：设该债券的实际利率为r，则：80000x(5，r)复利现值系数+80000x12％x(5，r)年金现值系数＝(83000+1000)，经测算实际利率为10.66％。
(1)购买时借：持有至到期投资——成本80000——利息调整4000贷：银行存款84000（2）按期计算利息，确认投资收益2002年底应计利息=80000×12%=9600元投资收益=（80000+4000）×10.66%=8954.4元摊销额=9600-8954.4=645.6元借：持有至到期投资——应计利息9600贷：持有至到期投资——利息调整645.6投资收益8954.4其中，2002年底成本为80000元，利息调整借方余额为3354.4元（4000-645.6），摊余成本为83354.4元。
一、长期股权投资的初始计量(一)同一控制下企业合并形成的长期股权投资按照长期股权投资准则，这类对子公司投资应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务的账面价值或发行权益性证券的面值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
合并时发生的审计费等各项直接相关费用应计入当期管理费用。
(二)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资按照长期股权投资准则，这类对子公司投资应按购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及企业合并过程中发生的各项直接相关费用之和，作为其初始投资成本。
对未来事项作出约定且购买日估计未来事项很可能发生、对合并成本的影响金额能够可靠计量的，也应将其计入初始投资成本。
(三)以企业合并以外其他方式取得的长期股权投资以企业合并以外其他方式取得的长期股权投资，其入账价值的确定，与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资相同。
二、长期股权投资的后续计量(一)成本法在成本法下，长期股权投资取得股权时按初始投资成本计价，以后追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本，除此之外，长期股权投资的账面价值保持不变。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益，但投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分，应作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
由于我国企业当年实现的盈余一般在下年度发放利润或现金股利。
因此，通常情况下，投资企业投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，一般不作为当期投资收益，而作为投资成本收回处理。
如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，有部分是来自投资后被投资单位的盈余分配，则仍应作为投资企业投资当年的投资收益。
[例1]甲公司2006年1月1日以8000000元的价格购入乙公司10％的股份，购买过程中另支付相关税费20000元。
2×16年4月5日,星海公司按24800元的价格购入面值为200000元、2×13年1月1日发行、期限为5年、票面利率为5%、到期一次还本付息的A公司债券作为交易性金融资产,并支付交易税费800元要求编制星海公司购人交易性金融资产的会计分录借：交易性金融资产-成本248000投资收益800贷：银行存款2488002016年1月5日,星海公司购人入A公司债券作为持有至到期投资，实际支付的全部价款为55000元(包括2×15年度已到付息期但尚未支付的债券利息和相关税费)。
A公司债券于2×15年1月1日发行，面值50000元,期限5年,票面利率6%,每年12月31日付息一次,到期还本。
要求:编制星海公司取得该持有至到期投资的会计分录。
借:持有至到期投资-成本50000应收利息50000*6%贷：银行存款55000-3000持有至到期投资-利息调整10002×14年1月1日,星海公司支付价款526730元(包括相关税费),购入当日发行的面值为500000元、期限为3年、票面利率为8%、于每年12月31日付息、到期还本的A公司债券作为持有至到期投资。
星海公司在取得债券时确定的实际利率为6%。
要求:做出星海公司有关该持有至到期投资的下列会计处理:(1)编制购入债券的会计分录(2)采用实际利率法编制债券利息收入与摊余成本计算表(表式参见主教材)。
(3)编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。
(4)编制债券到期收回本金的会计分录。
1.借：持有至到期投资-成本500000-利息调整26730贷：银行存款5267302.时间应收利息实际利率利息收入利息调整摊余成本2014/1/1 5267302014/12/31 40000 6% 31604 8396 5183342015/12/31 40000 6% 31100 8900 5094342016/12/31 40000 6% 30566 9434 5000003.2014/12/31 确认利息收入借：应收利息40000贷：投资收益31604持有至到期投资-利息调整8396 收到利息借：银行存款40000贷：应收利息400002015/12/31 确认利息收入借：应收利息40000贷：投资收益31100持有至到期投资-利息调整8900 收到利息借：银行存款40000贷：应收利息400002016/12/31 确认利息收入借：应收利息40000贷：投资收益30566持有至到期投资-利息调整9434收到利息借：银行存款40000贷：应收利息400004.借：银行存款500000贷：持有至到期投资-成本5000002×16年1月1日,星海公司支付价款560000元购入当日发行的面值为500000元、期限为5年、票面利率为8%、于每年的12月31日付息一次、到期还本的甲公司债券作为持有至到期投资要求:做出星海公司有关该债券投资的下列会计处理1)编制购人债券的会计分录(2)计算债券实际利率并编制债券利息收入与摊余成本计算表(表式参见主教材,5期、5%的复利现值系数为0.783526,年金现值系数为4.32947;5期、6%的复利现值系数为0.747258,年金现值系数为4.212364)。
第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的后续计量（★★★）（第二步）【例题･单选题】甲公司于2008年1月2日从证券市场购入乙公司于2007年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面利率为5%、每年末付息一次，到期日归还本金和最后一次利息。
乙公司本应于2007年末结付的利息一直到2008年2月1日才兑付，甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1031．67万元，另支付相关税费2万元。
甲公司购入后将其作为持有至到期投资核算。
该债券的实际利率为6%。
2008年12月31日，甲公司因该债券应确认的投资收益是（）万元。
A．41.1B．50.0C．59.02D．58.9【答案】C【解析】2008年末计提利息之前持有至到期投资的摊余成本（初始入账价值）=1031.67+2-50[1000×5%]=983.67(万元)，2008年应该确认的投资收益=983.67×6%=59.02（万元）。
【例题･单选题】2011年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。
该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。
2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。
假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。
A．1082.83B．1150C．1182.53D．1200【答案】A【解析】2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值=1100+（1100×7.53%-1000×10%）=1100+（-17.17）=1082.83（万元）2011年1月1日借：持有至到期投资——成本1000——利息调整 100贷：银行存款11002011年12月31日借：应收利息100(1000×10%)贷：投资收益 82.83（1100×7.53%）持有至到期投资——利息调整 17.172011年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（即账面价值）为1082.83（1100+82.83-100）万元。
会计-第二章-金融资产-持有至到期投资例题1（4）2012年12月31日，确认实际利息收入：①应收利息=20000×6%=1200（元）②实际利息收入=20709.19×5%=1035.46（万元）③利息调整=1200-1035.46=164.54（万元）④2012年12月31日摊余成本=20709.19-164.54= 20544.65（万元）借：应收利息 1200贷：持有至到期投资——利息调整164.54投资收益 1035.46（5）2013年1月5日，收到利息：借：银行存款1200贷：应收利息1200（6）2013年12月31日，确认实际利息收入：①应收利息=20000×6%=1200（万元）②实际利息收入=20544.65×5%=1027.23（万元）③利息调整=1200-1027.23=172.77（万元）④2013年12月31日摊余成本= 20544.65-172.77=20371.88（万元）借：应收利息 1 200贷：持有至到期投资——利息调整 172.77投资收益 1 027.23（7）2014年1月5日，收到利息：借：银行存款 1 200贷：应收利息 1 200（8）2014年12月31日，确认实际利息收入：①应收利息=20000×6%=1 200（万元）②实际利息收入=20371.88×5%=1 018.59（万元）③利息调整=1200-1018.59=181.41（万元）借：应收利息 1 200贷：持有至到期投资——利息调整 181.41投资收益 1 018.59（9）2014年1月5日，收到利息：借：银行存款1200贷：应收利息1200（10）2015年12月31日，确认实际利息收入：应收利息=20000×6%=1200（元）利息调整=709.19-164.54-172.77-181.41=190.47（元）实际利息收入=1200-190.47=1009.53（元）借：应收利息1200贷：持有至到期投资——利息调整 190.47投资收益1009.53（11）2016年1月5日，收到利息和本金：借：银行存款 21200贷：应收利息1200持有至到期投资——成本 20000【例·综合题】（1）【接前例】假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。
持有至到期投资2二、持有至到期投资的账务处理【例题•单选题】2015年1月1日，甲公司支付125000元，购入乙公司同日发行的5年期债券，债券票面价值总额为150000元。
票面年利率为4%，实际年利率为8%，债券利息每年末支付（即每年利息为6000元），本金在债券到期时一次性偿还。
甲公司将其划分为持有到期投资，2016年12月31日，该债券的账面价值为（）元。
A.145800B.125000C.133320D.129000【答案】C【解析】2015年12月31日持有至到期投资的账面价值=125000+125000×8%-150000×4%=129000（元）；2016年12月31日持有至到期投资的账面价值=129000+129000×8%-150000×4%=133320（元）。
会计分录：2015年1月1日：借：持有至到期投资—成本150000 贷：其他货币资金—存出投资款125000 持有至到期投资—利息调整 25000 2015年12月31日：借：应收利息6000 持有至到期投资—利息调整4000 贷：投资收益 10000 借：其他货币资金—存出投资款6000 贷：应收利息6000 2016年12月31日：借：应收利息6000持有至到期投资—利息调整4320 贷：投资收益 10320 借：其他货币资金—存出投资款6000 贷：应收利息6000 【问题扩展1】接上例，该项投资对甲公司2015年、2016年投资收益的影响金额？【答案】对甲公司2015年投资收益的影响金额=125000×8%=10000（元）对甲公司2016年投资收益的影响金额=（125000+125000×8%-150000×4%）×8%=129000×8%=10320（元）。
【问题扩展2】接上例，2016年12月31日“持有至到期投资—利息调整”的金额？【答案】2016年12月31日“持有至到期投资—利息调整”的金额=25000-4000-4320=16680（元）（贷方）。
第五节持有至到期投资一、持有至到期投资的初始成本的计量（★★★）【例题】2012年1月1日，甲公司支付价款2000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为2500000元，票面年利率为4．72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118000元），本金在债券到期时一次性偿还。
甲公司将其划分为持有至到期投资。
该债券投资的实际利率为10%。
甲公司应编制如下会计分录：借：持有至到期投资——C公司债券——成本 2500000贷：其他货币资金——存出投资款 2000000持有至到期投资——C公司债券——利息调整500000##knowlegePointIds:(持有至到期投资取得的账务处理)####end####start00:04:19##【例题･单选题】持有至到期投资面值与实际支付的金额的差额应计入（）。
（2013年）A.持有至到期投资——成本B.持有至到期投资——利息调整C.投资收益D.公允价值变动损益<hide>【答案】B【解析】持有至到期投资面值与实际支付的金额的差额应记入“持有至到期投资——利息调整”科目。
</hide>##knowlegePointIds:(持有至到期投资取得的账务处理)####end####start00:05:06##【例题･判断题】企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应计入持有至到期投资的初始确认金额。
（）<hide>【答案】×【解析】企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息计入应收利息。
</hide>##knowlegePointIds:(持有至到期投资取得的账务处理)####end####start00:05:39##二、持有至到期投资的后续计量（★★★）（第二步）（一）一般原则资产负债表日要计算利息呦，以债券的期初摊余成本乘以实际利率计算各期利息收益。
持有至到期投资的会计处理例题（一）持有至到期投资核算应设置的会计科目“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。
分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。
（二）持有至到期投资的取得★企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。
（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益。
）企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息），不构成持有至到期投资的初始确认金额。
★借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等科目.按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。
【例题1】2012年1月1目，甲公司支付价款1 05元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司当日发行的5年期公司债券，债券票面价值值总额为100元，票面年利率为5%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为5元），本金在债券到期时一次性偿还。
甲公司将其划分为持有至到期投资。
该债券投资的实际利率为3.89%。
甲公司应编制如下会计分录：借：持有至到期投资——C公司债券——成本100——利息调整 5贷：其他货币资金——存出投资款105 【例题2】接【例题1】,若发行价为95元, 该债券投资的实际利率为6.19%,则分录为：借：持有至到期投资——C公司债券一一成本100贷：其他货币资金一一存出投资款95持有至到期投资——C公司债券一一利息调整 5【例1-68】2 x1 2年1月1目，甲公司支付价款2 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司日日发行的5年期公司债券l 2 500份，债券票面价值值总额为2 500 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为ll8 000元），本金在债券到期时一次性偿还。
甲公司将其划分为持有至到期投资。
该债券投资的实际利率为10%。
甲公司应编制如下会计分录：借：持有至到期投资——C公司债券一一成本 2 500 000贷：其他货币资金一一存出投资款 2 000 000持有至到期投资——C公司债券一一利息调整500 000（三）持有至到期投资的持有1.持有至到期投资的债券利息收入企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。
在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本按实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。
★持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日第一种情况，摊销溢价：借：应收利息（面值×票面利率）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）持有至到期投资——利息调整（差额）持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，借记“持有至到期投资——应计利息”科目。
借：持有至到期投资——应计利息（面值×票面利率）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）持有至到期投资——利息调整（差额）【例题3】接【例题1】,溢价发行105元，每年摊销时的分录：1.2012年12月31日摊销时票面利息=100×5%=5（元）实际利息=105×3.89%=4.08（元）借：应收利息（面值×票面利率） 5贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 4.08持有至到期投资——利息调整（差额）0.922012年12月31日的摊余成本=105-0.92=104.08（元）2.2013年12月31日摊销时票面利息=100×5%=5（元）实际利息=104.08×3.89%=4.05（元）借：应收利息（面值×票面利率） 5贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 4.05持有至到期投资——利息调整（差额）0.952013年12月31日的摊余成本=104.08-0.95=103.13（元）3.2014年12月31日摊销时票面利息=100×5%=5 （元）实际利息=103.13×3.89%=4.01（元）借：应收利息（面值×票面利率） 5贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 4.01持有至到期投资——利息调整（差额）0.992014年12月31日的摊余成本=103.13-0.99=102.14（元）4.2015年12月31日摊销时票面利息=100×5%=5 （元）实际利息=102.14×3.89%=3.97（元）借：应收利息（面值×票面利率） 5贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 3.97持有至到期投资——利息调整（差额）1.032015年12月31日的摊余成本=102.14-1.03=101.11（元）5.2016年12月31日摊销时票面利息=100×5%=5 （元）借：应收利息（面值×票面利率） 5贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 3.89持有至到期投资——利息调整（差额）1.112016年12月31日的摊余成本=101.14-1.11=100（元）第二种情况，摊销折价：持有至到期投资分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日：借：应收利息（面值×票面利率）持有至到期投资——利息调整（差额）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，借记“持有至到期投资——应计利息”科目。
借：持有至到期投资——应计利息（面值×票面利率）——利息调整（差额）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）【例题4】接【例题2】,若发行价为95元, 该债券投资的实际利率为6.19%,则摊销折价分录为1.2012年12月31日摊销时票面利息=100×5%=5（元）实际利息=95×6.19%=5.88（元）借：应收利息（面值×票面利率） 5持有至到期投资——利息调整（差额）0.88贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 5.882012年12月31日的摊余成本=95+0.88=95.88（元）2.2013年12月31日摊销时票面利息=100×5%=5（元）实际利息=95.88×6.19%=5.93（元）借：应收利息（面值×票面利率） 5持有至到期投资——利息调整（差额）0.93贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 5.932013年12月31日的摊余成本=95.88+0.93=96.81（元）3.2014年12月31日摊销时票面利息=100×5%=5（元）实际利息=96.81×6.19%=5.99（元）借：应收利息（面值×票面利率） 5持有至到期投资——利息调整（差额）0.99贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 5.992014年12月31日的摊余成本=96.81+0.99=97.8（元）4.2015年12月31日摊销时票面利息=100×5%=5（元）实际利息=97.8×6.19%=6.05（元）借：应收利息（面值×票面利率） 5持有至到期投资——利息调整（差额）1.05贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 6.052015年12月31日的摊余成本=97.8+1.05=98.85（元）5.2016年12月31日摊销时票面利息=100×5%=5（元）利息调整=100-98.85=1.15（元）投资收益=5+1.15=6.15（元）借：应收利息（面值×票面利率） 5持有至到期投资——利息调整（差额）1.15贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 6.152016年12月31日的摊余成本=100（元）【例1-69】承【例1-68】，根据约定，2 x12年1 2月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200 000元；2 x1 3年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息11 8 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为208 200元；2 X 14年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息1l8 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为217 220元：2 x15年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118 000元，并按照摊余成本和买际利率确认的投资收益为227 142元.甲公司应做如下会计分录：（1）2 x1 2年12月31日，确认C公司债券实际利息收入，收到的债券利息时：借：应收利息一一C公司ll8 000持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整82 000贷：投资收益——C公司债券200 000同时：借：其他货币资金——存出投资款1l8 000贷：应收利息C公司1l8 000（2）2 x13年l 2月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：借：应收利息——C公司ll8 000持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整90 200贷：投资收益一一C公司债券208 200同时：借：其他货币资金一一存出投资款118 000贷：应收利息一一C公司ll8 000（3）2×14年1 2月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：借：应收利息一一公司ll8 000持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整99 220贷：投资收益一一C公司债券217 220借：其他货币资金一一存出投资款11 8 000贷：应收利息——C公司ll8 000（4）2 x1 5年1 2月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：借：应收利息一一C公司ll8 000持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整109 142贷：投资收益----C公司债券227 142借：其他货币资金——存出投资款118 000贷：应收利息——C公司ll8 000 在本例中，根据约定，甲公司应向C公司收取的第l年债券利息为ll8 000元（2 500 000×4 72%），但甲公司按照摊余成本和实际利率计算确定的投资收益为200 000元（2 000 000×10%），这两个金额并不相等，其差额为利息调整。
以后年度情况类似。
2.持有至到期投资的减值（1）持有至到期投资减值准备的计提和转回资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
