新会计准则体系下对历史成本计量的重新审视

新会计准则下会计核算方法的变化与影响随着时代的发展和经济环境的变化，会计准则也在不断更新与完善。

新会计准则下，会计核算方法发生了一些变化，这些变化对企业会计核算产生了一定的影响。

本文将对新会计准则下会计核算方法的变化及其影响进行详细阐述。

新会计准则下，会计核算方法的一个重要变化是更加注重公允价值。

以前的会计准则更多侧重于历史成本，而新会计准则推崇将资产与负债按照公允价值进行确认和计量。

这意味着企业在核算时需要更多地考虑资产和负债当前的市场价值，而不仅仅是历史成本。

这样的变化，使得会计信息更加真实、全面和准确，提高了会计信息的可比性和决策的科学性。

新会计准则下，会计核算还引入了初始确认方式多元化。

新准则对于初始确认方式给予了更多的选择权，使得企业可以根据实际情况选择初始确认时的成本计量方法。

一些特定的金融工具可以选择以公允价值或成本进行初始确认。

这种方式的多元化，既给企业提供了更多的确权权利，也使得不同企业间的会计核算更为灵活和差异化。

新会计准则下，会计核算方法的变化还包括折旧及摊销方法的调整。

新准则在折旧及摊销方法方面增加了更多的选择。

以前，固定资产的折旧方法主要是采用直线法，而现在可以根据不同的情况选择更适合的折旧方法，如双倍余额递减法、加速折旧法等。

这样的改变使得企业能够更好地反映资产的实际使用价值和经济效益，提高了资产负债表和利润表的准确性。

新会计准则下，会计核算方法还引入了新的收入确认准则。

旧准则下，一般采用“已发生而未确认”的收入确认原则，即只有收入实际实现后才能确认。

而新准则则更注重“掌握实现收入的能力”的准则，即只要企业具备对收入进行控制和支配的能力，且有望获取经济利益，就可以确认收入。

这样的变化使得企业能够更准确地反映经营业绩，更及时地确认收入，提高了会计信息的时效性和准确性。

新会计准则下会计核算方法的变化对企业会计核算产生了深远的影响。

新准则更加注重公允价值、初始确认方式多元化、折旧及摊销方法的灵活选择以及新的收入确认准则，使得会计信息更加真实、全面和准确，提高了会计信息的可比性和决策的科学性。

浅析历史成本会计计量模式的问题本文分析了传统历史成本会计计量模式在会计理论和实务及社会经济上所受到的质疑和出现的问题，提出了进一步加强会计计量模式改进的建议。

大家知道，会计计量和会计确认、记录及报告构成了会计核算的重要内容，历史成本会计计量是会计计量的最基本模式，而且历史悠久，目前大多数国家一直沿用这种会计计量模式。

但是，由于会计环境的改变，特别是科技的进步，市场的不断活跃，物价(尤其是个别物价)变动速度加快，甚至有些国家或地区在某段时间内频繁、高幅度地发生波动，而采用历史成本计量时购进的同类资产在不同时点上的货币计量金额的被进行了不太具备可加性的汇总累加，这样会导致相关的会计理论似乎难以自圆其说，会计实务上也受到了影响。

因而，历史成本会计计量模式遭受到了越来越多的质疑，这些质疑主要集中在以下几个方面：一、不符合“收入与费用配比”会计原则客观上一个国家的个别购买力甚至一般购买力是在逐年变化的，实际上个别物价变动无时不在，因为只要有市场就存在着物价的变动。

有人认为判断企业利润的确定是否有误、资产计量是否正确的基本原则，是配比原则。

这是有一定道理的。

传统的历史成本会计计量下配比是不合理的，它用代表不同产品当期的个别购买力的收入和，与代表其他某几个期间不同的个别购买力的成本和进行对比，显然是没有遵守配比原则要求的，这样的结果在通常表现为物价上涨的情况下让企业一部分资本“会计化”为利润，允许资本萎缩，虚盈实亏，从而使企业资本受到侵蚀。

在这方面，我国会计实务上采用了谨慎性原则，通过计提资产减值准备从一定程度上降低了物价下跌对利润会计反映的影响。

二、会计信息的客观性和可比性受到考验在物价变动的条件下，历史成本会计使企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润水平都失去了客观性，并不能真实反映企业的财务状况和经营成果，也不具有可检验性。

这类客观性的失真还会造成社会责任问题，如因为历史成本计量的原因企业十几年前购置的不动产会比近几年购置的少缴纳许多房产税。

新会计准则中的会计计量基础及其运用1. 引言会计计量是会计核算中的一个基本概念，它涉及到财务报表的编制、财务信息的披露和决策的支持。

随着时间的推移，会计准则也在不断发展和完善。

新会计准则中的会计计量基础是会计信息体系的重要组成部分，本文将对新会计准则中的会计计量基础及其运用进行探讨。

2. 新会计准则中的会计计量基础概述新会计准则中的会计计量基础主要包括历史成本计量基础、公允价值计量基础和现金流量计量基础三种。

这三种会计计量基础各自具有不同的特点和适用范围。

2.1 历史成本计量基础历史成本计量基础是指在会计核算中，资产和负债应该以其获取或发生时的原价计量。

这种计量基础以交易原价为基础，能够提供稳定可靠的会计信息，适用于那些具有确定性和可观测性的交易。

2.2 公允价值计量基础公允价值计量基础是指资产、负债和所有者权益应该以其在市场上的公允价值进行计量。

公允价值计量基础强调市场价格的重要性，适用于那些市场价格具有可观测性的交易。

2.3 现金流量计量基础现金流量计量基础是指资产和负债应该以其预计未来现金流量为基础计量。

这种计量基础关注未来现金流量的经济实质，适用于那些具有现金流量为核心特征的交易。

3. 新会计准则中会计计量基础的运用3.1 初始计量初始计量是指资产、负债和所有者权益在其首次认定时的计量。

根据不同的会计计量基础，初始计量的方法也有所不同。

对于历史成本计量基础，初始计量以交易原价进行计量；对于公允价值计量基础，初始计量以公允价值确定；而对于现金流量计量基础，初始计量以预计未来现金流量为基础。

3.2 后续计量后续计量是指在初始计量之后，对资产、负债和所有者权益进行的计量。

不同的会计计量基础会采用不同的方法进行后续计量。

根据历史成本计量基础，资产按照历史成本减少价值进行计量，负债按照历史成本增加价值进行计量；根据公允价值计量基础，资产和负债按照其在市场上的公允价值进行计量；根据现金流量计量基础，资产和负债按照其预计未来现金流量进行计量。

会计计量中的历史成本与公允价值的权衡会计计量是会计标准制定和实际会计操作中最基础和重要的问题之一。

在进行会计计量时，需要考虑到资产和负债具体的特性，以及其价值变化的因素，如经济环境、市场需求、产业发展等。

其中，历史成本计量法和公允价值计量法是最常用的两个会计计量方法，本文将探讨二者的权衡。

历史成本计量法是指以资产或负债的购入价格或成本计入财务报表，不考虑当前市场价值变化的计量法。

在历史成本计量法下，资产和负债的价值保持不变，直到确认其减值损失或折旧摊销。

这种方法主要的优点是简单易行，易于实现并且稳定。

但缺点也显而易见，即不足以反映资产或负债的真实价值，对财务报表的使用者造成了一定的误导。

相比之下，公允价值计量法是指根据市场价格或其他可得到的参考数据，将资产或负债按当前价格计入财务报表，反映其真实价值的计量法。

在公允价值计量法下，资产和负债的价值会随着市场需求的变化而变化。

这种方法的优点在于能够反映资产或负债的真实价值，提高财务报表的准确性。

但是，公允价值计量法在可靠性、稳定性、成本效益和计量难度等方面存在一些问题。

在实际应用中，历史成本计量法和公允价值计量法往往会并用，各取所长，以平衡二者优缺点。

例如，在长期投资的计量中，历史成本计量法更加合适;在金融机构的计量方法中，公允价值计量法更为适用。

同时也考虑到企业各自的整体情况，选择权衡之后的计量方法。

当然，权衡历史成本计量法和公允价值计量法时，还需要考虑到一些其他因素，例如：企业特有的业务活动、风险承担能力、信息的可获取性、统计或税收等诸多因素，需要企业根据自身实际情况权衡取舍。

总体而言，历史成本计量法和公允价值计量法两种方法各自有优缺点，企业应该在具体情况下进行综合考虑，采用合适的会计计量方法，以保证财务报表的透明度和准确性。

同时，企业应当适时对财务报表进行调整，保持其始终反映真实的商业运作状况，方便投资者和其他利益相关者的决策。

新会计准则的新理念强调公允价值弱化历史成本
张小兰
【期刊名称】《会计之友》
【年(卷),期】2007(000)013
【摘要】会计核算中的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值和公允价值等.而在旧会计制度中,历史成本作为会计核算的一般原则列入准则中.但是随着时间的推移,历史成本原则暴露出越来越多的弊端,成为会计信息失真的原因之一.本文就新会计制度中关于历史成本和公允价值两种计量属性的定位作了探讨.
【总页数】2页(P18-19)
【作者】张小兰
【作者单位】河南经贸职业学院
【正文语种】中文
【中图分类】F2
【相关文献】
1.历史成本计量属性的探讨——经济危机背景下历史成本与公允价值计量模式的比较 [J], 范弘亚
2.新会计准则理念:强调公允价值弱化历史成本 [J], 白石
3.新会计准则的新理念：强调公允价值弱化历史成本 [J], 张小兰
4.历史成本计量属性的探讨——经济危机背景下历史成本与公允价值计量模式的比较 [J], 范弘亚
5.浅议新会计准则下公允价值和历史成本的关系 [J], 杜会芳
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新会计准则的主要变化新会计准则中出现的一些主要变化,值得会计信息使用者关注;主要体现在5个方面;1,引入公允价值.考虑到中国市场发展的现状,此次准则体系中主要在金融工具,投资性房地产,非同一控制下的企业合并,债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值.2,权责发生制不再作为会计核算的基本原则.新会计准则在会计基本原则和会计要素的计量这两个方面,出现较大变化.权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则.其中权责发生制作为会计基本假定,历史成本作为会计要素计量的标准,划分收益性支出和资本性支出融入38个具体准则具体处理中,取消配比原则.同时对财务报告的目标重新定位.3,利润调节受限.①存货管理办法变革.新存货准则下,取消了"后进先出"法记账.②资产减值准备计提变革.针对减值的计提和转回操纵利润的问题,资产减值准则明确计提的减值准备不得转回.(3)债务重组方法变革.新债务重组准则改变了"一刀切"的规定,将原先因债权人让步而导致债务豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法,改为将债务重组收益计入营业外收入,对于实物抵债业务,引进公允价值作为计量属性.4,企业合并会计处理发生了变革.(1)企业合并会计处理方法的变革.目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并,这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为,合并对价也不是双方讨价还价的结果,不代表公允价值.因此,以账面价值作为会计处理的基础,以避免利润操纵.非同一控制下的企业合并(包括吸收合并的新设合并)双方可以计价还价,合并对价是双方自愿交易的结果,因此是双方认可的公允价值,并可确认购买商誉.(2)合并报表基本理论的变革.与《合并会计报表暂行规定》相比,合并报表范围的确定更关注实质性控制,母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围,而不一定考虑股权比例.5,金融工具准则的变革,关于金融工具的4项具体会计准则主要适用于金融企业,这些准则对金融企业的影响的广泛而深刻的,上市或拟上市的金融机构则首当其冲.附:我国会计准则的内容,通用的会计准则包括:存货准则,固定资产准则,投资性房地产准则,长期股权投资准则,无形资产准则,建造合同准则,资产减值准则,借款费用准则,所得税准则,职工薪酬准则,或有事项准则,股份支付准则,收入准则,租赁准则,政府补助,非货币性交易准则,外币折算准则,会计政策,会计估计变更和会计差错更正准则,企业合并准则,债务重组准则.特殊业务的准则:金融工具确认和计量准则,金融资产转移准则,套期保质准则,金融工具列报准则,原保险合同准则,再保险合同准则,石油天然气开采准则,生物资产准则.报告类准则:财务报表列报准则,现金流量表准则,合并会计报表准则,分部报告准则,资产负债日后事项准则,每股收益准则,关联方关系及其交易的披露准则,金融工具列报准则,首次采用企业会计准则.企业会计准则第18号――所得税一,新准则与原制度主要差异2006年2月财政部发布了《企业会计准则第18号――所得税》对所得税的核算作了重大改变:1,核算方法变了.所得税核算方法有应付税款法和纳税影响会计法两类:纳税影响会计法又可分为递延法和债务法两种:债务法下还可分为收益表债务法(即原准则下的债务法)和资产负债表债务法.按照新准则规定,所得税核算方法由原会计制度的应付税款法和纳税影响法下的递延法,收益表债务法,改为纳税影响会计法下的资产负债表债务法.2,所得税核算注重的对象由原来的永久性差异,时间性差异转为暂时性差异.永久性差异和时间性差异是从利润表的角度考察税前会计利润与应纳税所得额之间的差异;而暂时性差异是从资产负债表的角度考察资产,负债的账面价值与其计税基础之间的差异,两者有很大的差别.3,在收益表债务法下,时间性差异对未来所得税的影响,反映在"递延税款"中:在资产负债表债务法下,暂时性差异对未来所得税的影响,分别反映在"递延所得税资产"和"递延所得税负债"中.解释两个问题:第一个问题:为什么取消应付税款法,因为应付税款法是按收付实现制的原则来确认所得税的.①应交所得税=应税所得×税率②应税所得税=会计利润±纳税调整项目③应交所得税=所得税例:第一期,计提存货跌价准备10万元,该企业采用应付税款法核算所得税会计:资产减值损失(+)10万元,利润(―)10万元税法:计税=(利润+10)×33%=3.3万元结果:该企业预计损失(+)10万元,利润(―)10万元,所得税(+)3.3 万元原因:会计没有考虑时间差异对所得税影响,按收付实现制为基础来确认所得税费用.而企业收入,费用核算基础,应该是权责发生制,所以该方法违背权责发生制基础,应该取消.而不论是收益表债务法,还是资产负债表债务法对于以上的处理是完全不同的. 企业计提存货跌价准备金形成的跌价损失,税法却要等到实际损失才能从应税所得额中扣除.判断:在债务法下将其确认为暂时性差异(原称其为时间性差异)分析:会计上要确认计提存货跌价准备对当期所得税的影响.处理:将计提跌价准备10万元.预交的所得税3.3万元,不列为当期所得税费用,作为一项递延资产而确认.收益表债务法资产负债表债务法递延税款递延所得税资产33000 33000第二问题:收益表债务法和资产负债表债务法异同点:相同点:两者对永久性差异的处理是相同的.不同点:收益表的债务法对时间性差异确认是从利润表角度分析提出的,在资产负债表的债务法:对暂时性差异确认从资产负债表角度分析得出的.从理论上分析:债务法因为关注资产负债表,是对未来所得税影响,作为当期所得税调整,暂时性差异确认应从资产负债表为依据,因此,颁布《所得税准则》,将收益表债务法改为资产负债表债务法.因此,在所得税核算采用资产负债表债务法下,核心问题是掌握:"暂时性差异"和"资产负债表债务法".二,暂时性差异1,资产,负债的计税基础(P471)①,资产的计税基础是指企业收回资产账面价值或处置资产的过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额.如果这些经济利益不需要纳税,那么该资产的计税基础即为其账面价值.比方:第一期用存款100万元,购买存货,以备出售第一期100万元 150万元(未来的经济利益)分析:在未来经济利益中收回成本100万元的部分免税,高于成本部分交税.结论:该存货计税的基础100万元.[例1]甲公司2005年未存货账面余额100万元,已提存货跌价准备10万元,则存货账面价值为90万元:存货在出售时可以按其购入成本(账面余额)抵税100万元,所以,存货的计税基础为100万元.通俗的说,资产的计税基础就是将来收回资产时可以抵税的金额.②,负债的计税基础(P472)负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额.[例2]甲公司2005年未预计负债账面金额为100万元(预提产品保修费用),假设产品保修费用在实际支付的抵扣,该预计负债计税基础为0万元,即负债计税基础=负债账面价值100―其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额100=0.通俗地说,负债的计税基础就是将来支付不能抵税的金额.2,暂时性差异P472暂时性差异,是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额.此外,某些不符合资产,负债的确认条件,未作为财务会计报告中资产,负债列示的项目,如果按照税法规定可以确定其计税基础,该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性并异.根据暂时性差额对未来期间应税金额影响的不同,暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣的暂时性差异.①,应纳税暂时差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异,资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时,会产生应纳税暂时差异.[例3]甲公司2005年末固定资产账面原值为1000万元,会计上按直线法已提折旧为200万元,固定资产净值为800万元,即固定资产账面价值为800万元,税法按年数总和法计提折旧,应计提折旧额为250万元,即固定资产将来可抵扣的金额,(计税基础)为750万元,(1000-250);因此,固定资产账面价值800万与计税基础750万元差额形成暂时性差异为50万元.因资产的账面价值大于其计税基础,形成应纳税暂时性差异.现将资产价值,计税基础,暂时性差异比较如下: 项目账面价值计税基础应纳税暂时性差额(资产账面)>资产计税基础80075050[例4]甲公司2005年末无形资产(土地使用权)账面余额为4000万元,其中原账面余额为3000万元,在企业改制评估中增值1000万元.按税法规定,评估增值不能抵税,可抵税的是原始成本,即无形资产的计税基础为3000万元.因此,无形资产账面价值4000万元与计税基础3000万元的差额,形成暂时性差异为1000万元,因资产的账面价值大于其计税基础,形成应纳税暂时性差异.现将资产价值,计部基础,暂时性差异比较如下:项目账面价值计税基础应纳税暂时性差额(资产账面)>资产计税基础无形资产400030001000②,可抵扣暂时性差异P475可抵扣暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异.资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时,会产生可抵扣暂时性差异.[例5]甲公司2005年未应收账款账面余额500万元,已提坏账准备100万元,则应收账款账面价值为400万元,因在确认应收账款时已作为收入交纳所得税,在收回应收账时不用再交税,即可抵扣500万元,其计税基础为500万元.账面价值400万元与计税基础500万元的差额,形成暂时性差异为100万元;因资产的账面价值小于其计税基础,形成可抵扣暂时性差异.现将资产价值,计税基础,暂时性差异比较如下:项目账面价值计税基础可抵扣暂时性差额(资产账面)<资产计税基础应收账款400500100[例6]甲公司2005年未存货账面余额100万元,已提存货跌价准备10万元,则存货账面价值90万元存货在出售时按历史成本可以抵税100万元,其计税基础为100万元,因此,存货的账面的价值90万元,与计税基础100万元的差额,形成暂时性差异为10万元.因资产的账面价值小于其计税基础,形成可抵扣暂时性差异.现将资产价值,计税基础,暂时性差异比较如下:项目账面价值计税基础可抵扣暂时性差额(资产账面)负债计税基础100100三,递延所得税资产和递延所得税负债的确认在新的所得税核算方法下,应将暂时性差异对未来所得税的影响金额确认为递延所得税资产或递延所得税负债.1,递延所得税资产的确认 (P476)企业对于可抵扣时性差异可能产生的未来经济利益,应以很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产,并减少的所得税费用.在估计末来期间可能取得的应纳税所得额时,除正常生产经营所得外,还应考虑将于未来期间转回的应纳税暂时性差异致的应税金额等因素.[例8]甲公司2005年末存货账面余额100万元,已提存货跌价准备10万元.则存货账面价值为90万元,存货的计税基础为100万元,形成可抵扣暂时性差异为10万元.假设甲公司所得税税率为33%,对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益,应以很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产;递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税率=10×33%=3.3(万元)应该特别注意,下列交易或事项产生的可抵扣暂时性差异,应根据交易或事项的不同情况确认相应的递延所得税资产:①企业对于能够结转以后年度的未弥补亏损,应视同可抵扣暂时性差异,以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未来应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产.P476[例9]甲公司2005年发生亏损400万元,假设可以由以后年度税前弥补,所得税税率为33%,则对于能够结转以后年度的未弥补亏损,应视同可抵扣暂时性差异,以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未来应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产:递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税率=400×33%=132(万元)说明:企业在持续经营中连连盈利,偶而在其中某一年亏损,但是完全有能力在以后的年度扭亏为盈(职业判断).处理:①则本年发生亏损,不交所得税②原政策,所得税不确认.新政策将2005年400万元的亏损视同可抵扣暂时性差异,对当期所得税影响.列入递延所得税资产.借:递延所得税资产 132贷:所得税 1322005年利润总额―400万元减:所得税 (―)132万元净利润―268万元未分配利润―268万元2006年利润总额 400万元计税=(400―400)×33%=0所得税:132万元净利润:268万元借:所得税 132贷:递延所得税资产 132结论:通过对未来所得税影响调整当期所得税,与当期实现利润形成配比.○2对于与联营企业,合营企业等的投资企业等的投资相关的可抵扣暂时性差异,如果有关的暂时性差异在可预见的未来很可能转回并且企业很可能获得用来抵扣该可抵扣暂时性差异的应纳税所得额时,应确认相关的递延所得税资产.P477 对于与联营企业,合营企业等的投资相关的可抵扣暂时性差异,通常产生于因联营企业或合营业发生亏损,投资企业按持股比例确认应予承担的部分而减少投资的账面价值,但税法规定投资应以其成本作为计税基础,从而形成可抵扣暂时性差异,该差异在满足确认条件时应确认相应的递延所得税资产.[例10]甲公司所得税税率为33%,2005年未长期股权投资面余额为150万元,其中原始投资成本为200万元按权益法确认投资损失50万元,则长期投资帐面价值为150万元与计税基础200万元之间的差额,形成可抵扣暂时性差异,应确认为递延所得税资产:递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率=50×33%=16.5(万元)③非同一控制下的企业合并中,按照会计规定确定的合并中取得各项可辩认资产,负债的公允价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的,应确认相应的递延所得税资产,同时调整合并中应予确认的商誉.P477[例11]甲公司所得税税率为33%,2005年通过购买与其没有关联关系的乙公司100%的股份,使得乙公司成为甲公司的一个分公司,不再保留单独的法人地位.在企业合并中取得的各项可辩认资产的账面价值为800万元,可辩认资产的公允价值为900万元,假设税法不允许按照公允价值调整,则资产账面价值小于资产计税基础的差额,形成可抵扣暂时性差异,应确认相应的递延所得税资产:递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率=50×33%=33(万元)④与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异,相应的递延所得税资产应计入所有者权益.如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产.P477[例12]甲公司持有丙公司股票,这些股票被归类为可供出售金融资产.购买该股票时的公允价值为300万元, 2005年末,该股票的公允价值为260万元.按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》规定,可供出售金融资产公允价值变动形成的汇兑损益外,应当直接计入所有者权益.按照税法规定,成本在持有期间保持不变,由于资产账面价值260万元,资产计税基础300万元之间的差额,形成可抵扣暂时性差异,应确认相应的递延所得税资产:递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率=40×33%=13.2(万元) 2,递延所得税负债的确认(P473)除明确规定不应确认递延所得税负债的情况以外,企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债,并计入所得税费用.[例13]甲公司所得税税率为33%,2005年未长期股权投资账面余额为220万元其中原始投资成本为200万元,按权益法确认投资收益20万元,没有计提减值准备.长期投资账面价值为220万元与其计税基础之间形成应纳税暂是性差异的,应确认相应的递延所得税负债:递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税税率=20×33%=6.6(万元) (1)在确认递延所得税负债还应注意:①非同一控制下的企业合并中,按照会计规定确定的合并中取得各项可辩认资产,负债的公允价值与其计税基础之间形成应纳税暂时性差性的,应确认相应的递延所得税负债,同时调整合并中应予确认的商誉.②与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异,相应的递延所得税负债应计入所有者权益,如因可供出售金融资产公允价值上升而应确认的递延所得税负债.(2)不确认递延所得税负债情况P474①商誉的初始确认.非同一控制下的企业合并中,因企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辩认净资产公允价值的份额,按照会计准则规定应确认为商誉,但按照税法规定不允许确认商誉,即商誉的计税基为0,两者之间的差额形成应纳税暂时性差异,因确认该递延所得税负债会增加商誉的价值,准则中规定对于该部分纳税暂时性差异不确认其所产生的递延所得税负责.②除企业合并以外的交易中,如果交易发生时既不影响会计利润也不影响纳税所得额,则交易中产生的资产,负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成应纳税暂时性差异的,相应的递延所得税负债不予确认.③企业对与联营企业,合营业等的投资相关的应纳税暂时性差异,在投资企业能够控制暂时性差异转回的时间并且预计有关的暂时性差异在或预见的未来很可能不会转回时,不确认相应的递延所得税负债.四,当期所得税和递延所得税的计量1,当期所得税的计量资产负债表日,对于当期和以前期间形成的当期所得税负债(或资产),应当按照税法规定计算的预期应交纳(或返还)的所得税金额计量. 按照税法规定计算的当期所得税为:应交所得税=应纳税所得额×所得税率.2,递延所得税的计量资产负债表日,对于递延所得税资产和递延所得税负债,应当按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量.对于确认的递延所得税,分别计入递延所得税资产和递延所得税负债:递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税率企业经营过程中以各种方式取得的应税所得适用的所得税税率以及在不同会计期间适用的所得税税率一般不存在差别.某些情况下,适用税率发生变化的,应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量,除直接在的有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外,应当将其影响数计入变化当期的所得税费用.在计量递延所得税资产和负债时,应注意:①递延所得税资产和递延所得税资产和递延所得税负债的计量,应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响,即在计理递延所得税资产和递延所得税负债时,应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础.②企业不应当对递延所得税资产负债进行折现.③资产负债表日,企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核.如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益,应当减记递延所得税资产的账面价值.在很可能获得足够的应纳税所得额时,减记的金额应当转回.五,资产负债表债务法核算方法企业在利润表中确认的所得税费用或收益由当期所得税和递延所得税两个部分组成.但应注意:计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响:与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税,应当计入所有者的权益.在资产负债表债务法下,所得税核算有三个步骤(1)在计算应交所得税,应交所得税=应税所得×所得税率其中:应税所得额=会计利润±永久性差异±暂时性差异.(2)计算递延所得税资产和负债期末余额①递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额×适用所得税税率②递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额×适用所得税税率(3)计算所得税费用本期所得税费用=本期应交所得税+(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)例[13]承前例6 ××企业2005年未存货帐面余额100万元,已提存货跌价准备10万元,其计税基础100万元,假设2005年实现利润990万元,递延所得税资产帐户期初余额为零,当年不存在其他纳税调整项目.所得税率为33%.分析:存货帐面价值90万元小于计税基础100万元,本期发生可抵扣暂时性差异10万元.第一步:应交所得税=(990+10)×33%=330第二步:递延所得税资产期未的余额=10×33%=3.3递延所得税资产初: 0末: 33000第三步:所得税=330―(3.3―0)=330―3.3=326.7借:所得税326.7递延所得税资产3.3贷:应交税费――应交所得税 330递延所得税资产初: 033000末 33000例[14]承前例3,甲公司2005年未固定资产帐面价值1000万元,会计上按直线法已提折旧为200万元,帐面价值800万元,税法按年数总和法计提折旧,应计提折旧额250万元,计税基础750万元.2005年利润总额550万元,递延所得税负债帐户期初余额为0,当年不存在其他纳税调整项目,所得税率33%.分析:固定资产帐面价值800万元大于计税基础750万元,本期发生应纳税暂时性差异50万元.第一步:应交所得税=(550―50)×33%=165第二步:递延所得税负债期末余额=50×33%=16.5递延所得税负债初:0末:165000。

新旧会计准则对比会计准则在全球范围内起着重要的规范和引导作用。

根据不同地区和国家的发展需求和方向，会计准则也在不断地进行修订和更新。

新旧会计准则在很多方面有所差异，接下来将从以下几个方面对其进行对比。

1.目标和原则旧会计准则主要以历史成本为基础，追求可比性和稳定性。

而新会计准则则更加注重市场价值，追求更真实和准确的信息披露。

新会计准则更注重用户和利益相关者对财务信息的实质性理解，提高了会计信息的透明度和可用性。

2.计量方法在计量方法方面，旧会计准则主要采用历史成本法，即以购买或者生产物品的成本作为计量依据。

而新会计准则则允许使用公允价值法，即以市场价格作为计量依据。

这样，新会计准则能更准确地反映资产和负债的真实价值，提供更具信息量的财务报表。

3.公允价值计量公允价值计量是新会计准则的一个重要特点。

旧会计准则中的资产与负债大多按照历史成本或可实现的净现值计量，公允价值只在一些特殊情况下使用。

而新会计准则则更广泛地运用公允价值计量，特别是对于金融工具和投资性房地产等资产，公允价值计量成为了主要的计量方法。

4.资产减值测试旧会计准则中的资产减值测试主要基于固定线性测试，即根据一些固定法则或比例进行测试，而新会计准则则更加强调个案评估。

新会计准则要求企业基于公允价值进行资产减值测试，通过对收益流量产生潜在影响的风险进行评估，更加准确地评估资产减值。

5.连续经营前提旧会计准则中，企业在编制财务报表时默认为连续经营。

而新会计准则要求企业仅在符合一定条件的情况下才能做出终止经营的假设，从而更加真实地反映企业的财务状况和经营绩效。

6.新项目的规范新会计准则还引入了新的会计项目和新的核算要求。

比如，准则引入了商誉和金融工具等新的会计项目，要求更准确地反映企业价值和风险。

同时，新会计准则还对租赁、收入和金融租赁等方面的会计处理进行了重大。

总体来说，新旧会计准则之间的差异主要体现在计量方法、资产减值测试、公允价值计量等方面，新会计准则更加注重真实性和市场价值。

新会计准则下资产计量属性问题思考新会计准则的颁布与实施，使我国以历史成本为基础的计量模式向历史成本与公允价值计量属性相结合的混合计量模式发展。

面对这一新的计量模式，引发了人们对计量属性的深入思考。

主要从资产计量属性的研究出发，在对五种会计计量属性的适用性进行比较分析的基础上，提出进行资产计量属性选择的思路及对该计量模式的整体评价，最后对我国计量属性未来发展趋势进行了预测。

标签：会计；资产；计量属性1 会计计量属性及其相互关系1.1 会计计量属性的定义与作用IASC在其1989年7月公布的《编报财务报表的框架》中指出，计量是指“为了在资产负债表和收益表内确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程。

这一过程涉及选择具体的计量基础”（para.99）。

这里的计量基础即指计量属性。

会计计量属性所起的作用就是让会计计量行为规范、可比、明晰，决定会计信息的可靠性和相关性，从而有助于会计信息使用者对未来作出合理的预测，对企业的投资进行评价作出正确的决策。

1.2 会计计量属性的种类及相互关系新《企业会计准则》采用了五种计量属性，具体为历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

（1）历史成本与其他计量属性的关系。

一般按时间序列可将计量属性分为过去、现在和未来三种属性。

历史成本属于过去时态的计量属性；重置成本是现在时态的计量属性；可变现净值、现值和公允价值是计量对象未来的流入金额，具有未来事态的计量属性。

但这种划分并不是绝对的，如公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念，当前环境下某项资产的历史成本可能是过去环境下该项资产的公允价值，而当前环境下某项资产的公允价值也许就是未来环境下该项资产的历史成本。

（2）公允价值与现行成本、现行市价的关系。

市场价格是会计的一切计量属性的基础，市场价格是会计计量最公允的估计。

现行成本、现行市价都不是基于真实交易而建立在假设交易基础上的。

两者在活跃市场上表现出的市场价格是公平自愿条件下市场交易各方承认和接受的资产公允价格，具有坚实的可计量性、可靠性和可比性。

作者： 张小兰
作者机构： 河南经贸职业学院
出版物刊名： 会计之友
页码： 18-19页
主题词： 历史成本原则 公允价值 新会计准则 新会计制度 强调 弱化 会计信息失真 计量属性
摘要：会计核算中的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值和公允价值等。

而在旧会计制度中，历史成本作为会计核算的一般原则列入准则中。

但是随着时间的推移，历史成本原则暴露出越来越多的弊端。

成为会计信息失真的原因之一。

本文就新会计制度中关于历史成本和公允价值两种计量属性的定位作了探讨。

企业会计准则中历史成本的应用1.引言1.1 概述引言在企业会计准则中，历史成本是一种重要的会计原则，被广泛应用于企业的账务处理和财务报告中。

历史成本原则要求将企业资产和负债的价值按照其取得成本予以认定，即以购入或建造资产时所支付的实际现金金额作为其成本基础，反映了企业在特定时间点的经济状况和财务信息。

本文旨在探讨历史成本在企业会计准则中的应用，分析其定义、意义以及优势和局限性，并给出对于历史成本应用的建议。

在接下来的部分中，我们将首先对历史成本的定义和意义进行介绍，以帮助读者更好地理解这一会计原则的含义和重要性。

然后，我们将重点探讨并分析企业会计准则中历史成本的应用范围和方式，包括在资产和负债确认、资产和负债计量以及利润计算等方面的具体运用。

最后，我们将评估历史成本原则的优势和局限性，并提出一些建议，以完善其在企业会计准则中的应用。

通过这样的探讨和分析，本文旨在为读者提供对于历史成本原则的深入了解和应用指导。

文章结构部分的内容可以按照以下方式编写：1.2 文章结构本文主要分为三个部分：引言、正文和结论。

引言部分首先概述了该文的主题和内容，并介绍了历史成本在企业会计准则中的应用。

此外，引言还说明了文章的目的，即探讨历史成本在企业会计准则中的应用的意义和影响。

正文部分将进一步探究历史成本的定义和意义，以及在企业会计准则中如何应用。

在历史成本的定义和意义部分，将介绍历史成本的概念和背后的理论基础，以及为什么历史成本对企业会计至关重要。

接着，在企业会计准则中历史成本的应用部分，将详细介绍企业会计准则中规定的历史成本的具体应用场景和方法。

结论部分将对历史成本的优势和局限性进行评述，并提出对企业会计准则中历史成本应用的建议。

在历史成本的优势和局限性部分，将探讨历史成本在提供可比性、稳定和可靠性方面的优势，以及在面临通货膨胀和资产贬值的情况下的局限性。

在对企业会计准则中历史成本应用的建议部分，将提出一些建议，帮助企业更好地利用历史成本这一会计方法。