增值税讲义
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第一节 增值税概述
一、增值税的概念
增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。
（一）理论增值额
制造环节 批发环节 零售环节 合 计
增值额 150 50 60 260
销售额 150 200 260
实行增值税的国家，据以征税的增值额是一种法定增值额，并非理论上的增值额。
（二）法定增值额
是指各国政府根据各自国家的国情、政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额。
法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因：
1.扣除范围不同
2.对外购固定资产处理方法不同
二、增值税的类型（三种）
区分标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同
类 型 特 点 优 点 缺 点
1.生产型增值税
（我国1994-2008） 1.确定法定增值额不允许扣除任何外购固定资产保证财政收入 不利于鼓励投资 价款
2.法定增值额＞理论增值额
2.收入型增值税 1.对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分
2.法定增值额＝理论增值额 完全避免重复征税 给以票扣税造成困难
3.消费型增值税 （我国从2009年1月1日开始执行） 1.当期购入固定资产价款一次全部扣除
2.法定增值额＜理论增值额 体现增值税优越性，便于操作 减少财政收入
【例题·多选题】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（ ）。
A.生产型增值税 B.收入型增值税 C.消费型增值税
D.积累型增值税 E.分配型增值税
【答案】ABC
【解析】增值税按照对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。
三、我国增值税的计税原理及特点：
1、价外税。即计算征收增值税的计税价格中不能包括增值税。
2、以销售货物或者提供加工、修理修配劳务收取的全额为计税依据，不得扣减任何费用。比如销售提成、奖金、回扣、手续费等。
3、采用间接计税办法即购进扣税法，具体是指在采购环节以及接受劳务环节抵扣进项税额，在以后的生产、领用环节均不再抵扣进项税。
4、目前采用的是消费型增值税。即外购的固定资产的进项税额允许抵扣。
5、进项税额实行专用发票抵扣制度。具体执行中，进项税额的扣除有凭票（增值税专用发票、海关完税凭证）抵扣与计算（农产品、运费等）抵扣两种方法。
第二节 纳税义务人
一、增值税纳税人的基本规定
在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人是增值税的纳税人。
【例题·多选题】依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（ ）。
A.代理人 B.银行 C.购买者 D.境外单位 E.境外个人
【答案】AC
二、增值税纳税人的分类
1.划分目的：配合增值税专用发票的管理
2.基本依据：
（1）纳税人的会计核算是否健全，是否能够提供准确的税务资料
（2）企业规模的大小
三、小规模纳税人的认定及管理
小规模纳税人的标准为：
（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；
（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。
年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
四、一般纳税人的认定及管理（略）
第三节 征税范围
一、我国现行增值税征税范围的一般规定
（一）销售货物
（二）提供加工和修理修配劳务
（三）进口货物
例外：单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不征收增值税。
【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。
A.汽车的修配
B.房屋的修理
C.汽车的租赁
D.受托加工白酒
【答案】AD
二、对视同销售货物行为的征税规定
（一）将货物交付他人代销；
（1）纳税义务发生时间
（2）计税销售额
（二）销售代销货物；
（1）计税销售额
（2）收取的手续费，属于兼营收入
【例题·计算题】某商贸企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。
【解析】某商贸企业：销项税＝9.36÷（1＋17%）×17%＝1.36（万元）
进项税＝1.24（万元）
此业务应纳增值税＝1.36－1.24＝0.12（万元）
【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。
则该商业企业代销业务税务处理。
【解析】零售价=5000÷5%＝100000（元）
应纳增值税销项税＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）
应纳营业税＝5000×5%＝250（元）
（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
（五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；
（六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。
共同点：
1.均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的账面成本；
2.涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣；
不同点：
购买的货物用途不同，处理也不同
1.购买的货物：用于投资、分配、赠送——视同销售计算销项税
2.购买的货物：用于非应税项目、集体福利和个人消费--不得抵扣进项税
【例题·多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。
A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工
C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利 【答案】AC
【例题·计算题】某企业（一般纳税人）外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为150000元，增值税税额为25500元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材料加价10%后作为不含税的投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。
【解析】视同销售的销项税＝150000×20%×（1＋10%）×17%＝5610（元）
可抵扣的进项税＝25500－150000×10%×17%＝22950（元）
【例题·计算题】某商场为增值税一般纳税人，主要经营批发和零售业务，5月份:工会购进一批纪念品，取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税5.1万元，支付运费0.4万元，取得运输企业开具的运费发票。该企业将其中的3／5分给职工作福利，其余的部分赠送给关系单位。
【解析】
赠送给关系单位计算销项税，进项税可抵扣；分给职工作福利，不计算销项税，进项税不可抵扣。
视同销售的销项税＝[30+0.4×（1－7%）]×2÷5×（1+10%）×17%＝2.27（万元）
本期可以抵扣的进项税＝5.1+0.4×7%－[5.1+0.4×7%]×3÷5＝2.05（万元）
三、混合销售行为和兼营行为征税规定
（一）混合销售行为
1.含义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。即在同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。
2.税务处理：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。
3.关于混合销售行为的几项特殊规定
（1）纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：
（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；
（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
（2）运输行业混合销售行为的确定
从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。
（3）电信部门混合销售行为的确定
电信单位（电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关电信劳务服务的，征收增值税。
（4）林木销售和管护的处理
纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征税范围；纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其它收入的照章征收营业税。
（二）兼营非应税劳务
1.含义：是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。
2.特点：销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。
3.税务处理：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
（三）比较混合销售与兼营非应税劳务
