表外业务的进展及会计处理状况【精品发布】

表外业务风险表现及防范2012-2-3 10:36:05 来源：《中国金融》2011年第24期我国商业银行表外业务发展及风险表现在商业银行的发展中，从传统业务向表外业务扩散是一种趋势，发达金融市场商业银行表外业务收入一般在银行收入中占比达30%以上，规模以上银行这一比例更高，瑞士银行的表外业务占其利润的比例已达70%左右，而德国银行的这一比例也经常保持在60%以上。

我国商业银行的表外业务种类相对比较单一，其中近两年获得快速发展的主要是银行承兑汇票和银行理财业务。

2007年，商业银行发行的人民币理财产品规模在万亿元以内，此后三年发行规模逐年递增(见图1)，这一数据到2011年上半年达到8.51万亿元，上升速度较快，其总量占商业银行总资产比例已经接近2%。

而银行承兑汇票在2010年开始迅猛增长，当年新增承兑汇票2.337Y亿元，比2009年增加1.87万亿元，并且在2011年上半年又增加1.33万亿元，总量增加也较快。

承兑汇票和理财产品的迅速发展，促使商业银行表外业务的融资功能迅速增强。

最近三年来产业资本通过委托贷款、信托贷款、银行承兑汇票等融资模式实现总量快速增长(见图1)，2010年达到3.85万亿元，这一数据占社会总融资规模及同期商业银行报表内新增人民币贷款的比例均大幅提高(见图2)。

目前表外业务在中国金融市场的快速发展，与表内业务的严格监管和增量下降形成鲜明的反差，并酝酿着较大的表外业务风险。

实际上，问题在信托行业也已经体现出来。

从信托业协会2010年第一季度的数据来看，银信合作目前占整个信托资产的80%，2010年3月底达到1.97Y亿元，这个比例在2010年全年继续大幅增加，而增加的资金量则大部分投入到了房地产和一些基础设施投资中。

据测算，投入房地产的资金约占11%，其中银信资金大约6%；投入基础设施中的比例高达40%，其中银信资金大约占30%。

另一方面，信托公司的集合信托产品为了获得盈利把大量的资金投入到风险较大、收益率也较高的地方政府融资平台和房地产项目中。

英 国的巴林银行就是一个活生生的例子 ，１９ 年底其账面净资产 ４ ９ 为４ ０ ５ 亿～５ ０ ０ 亿美元 ，而到 １９ 年 ２ ９ ５ 月底 ， 该银行已进入破产境 地 ，此时其 １９ 年的财务报告还未完成。由此可见 ， ４ ９ 现行 的财务 报告体 系已跟不上现代社会的发展步伐。 同时较长的报告周期 为企 业进行各种幕后交易创造了时间条件 ， 如在我国的上市公司中 ， 资 产重组 关联交易现象一般发生在年底编制报表前。依据过 时的 、 经过调整的信息做决策 ，成功的不确定性大大增加 。 ３ 无法反映非货币信息 ．
２０ 年 １ １ ０ １ 月 曰实施的 《 企业会计 制度》中规定 ， 企业的财务会计 报告由会计报表 ． 会计报表附注和财务情况说 明书组成。 企业的财
比处理带有主观性 ， 加上企业 的会计报 表对外是提供给企业的投资 者和债权人使用的 从企业的管理层到财会人员都希望会计报表能 够反映企业 良好的经营业 绩， 会计人员带着这种心态来编制会计报 会计的发展 与企业的财务环境息息相关 ，０ ２ 世纪９ 年代以来 ， ０ 高科技推动了国际经济的迅猛发展， 金融创新的日新月异则带来了 表 ，就使得会计报表带有粉饰的色彩。 二、未来财务会计报告发展趋势展望 极大的风险 由于一些资产负债表外业务和表外项 目 断增加 ， 不 人 笔者认 为未来的企业财务会计 报告是一种 以事项会计 为基础 们纷纷指出． 传统的财务会计报表已不能充分披露有用的会计信息
随着信息化技术 的飞速发展 ， 人力资源 、 无形资产、 数字资产、 中一项重要 的管理活动，如何 面对 变化 的环境 ，更好地 发挥其职 金融衍生工具等信息显得越 来越重要 。 另外 ， 企业 的声誉 、 其能源 能作 用是需要我４ 不断研 究的一个课题 。本文通过对新环境下传 的来源及产 品的销售渠道等也会对企 业的财务状况产生很大的影 ｒ １

第八章违反财务会计管理制度行为及处理第一节违反财务管理制度行为及处理第一条违反财务内控制度，有下列行为之一的，给予有关责任人相应处理：（一）年度财务预算方案、决算方案，以及利润分配、弥补亏损方案未经股东大会审议批准实施的,给予警告处分；（二)重大投资、重大资产处置和核销、重大关联交易及重大对外担保等事项，未按照法人治理要求报董（理）事会或股东大会审议的，给予记过或记大过处分；情节严重的，给予降级或撤职处分；（三)大额财务开支事项未按规定报财审委审查的，给予经济处罚；情节较重的，给予警告或记过处分；（四）处置抵债资产、固定资产、无形资产等资产,办理房产租入、租出，以及大额财务开支等事项，未按规定实施财务公开的，给予经济处罚；情节较重的,给予警告处分；(五）对外投资入股未按规定履行审查审批程序的，给予警告处分；情节严重的,给予记过或记大过处分。

第二条违反重大财务政策，有下列行为之一的，给予有关责任人相应处理：(一)私设“小金库"，或未将收入纳入账内核算直接抵顶支出的，给予记过或记大过处分;情节严重的,给予降级至开除处分；（二）资产未按规定纳入账内核算,造成资产流失或损害单位利益的，给予警告或记过处分;情节严重的，给予记大过或降级处分；（三）对外出租房产等资产(含抵债资产），未按规定收取租赁费，或超过规定时限六个月仍未收取租赁费且未与承租人解除合同的，给予经济处罚；情节较重的，给予警告或记过处分;(四）超标准购置工作用车，或实行车辆改革后发放车辆补贴同时违反规定配备公务用车的，给予警告或记过处分；（五）违规对外捐赠的，给予经济处罚;情节较重的，给予警告或记过处分；（六)以个人名义存放单位或集体资金的,给予警告或记过处分；(七）重大财务事项未按规定履行审查备案程序的，给予警告处分;情节严重的,给予记过或记大过处分。

第三条违反重大财务政策,有下列行为之一的，给予有关责任人相应处理：（一)使用单位土地建设团购住房,未按市场化原则转让土地使用权的，给予记过处分；情节严重的，给予记大过至撤职处分；（二）为建设团购住房违规向开发商提供贷款的，给予警告处分；情节严重的，给予记过至降级处分；(三）违反规定团购住房,对单位造成不良影响的,给予警告处分;情节严重的，给予记过至降级处分；（四）超标准购置周转房的，给予警告或记过处分；(五）不符合条件的人员占用周转房超过三个月不搬离的,给予警告或记过处分，同时按市场价格补缴房屋租金.第四条违反财务收入管理规定,有以下行为之一的,给予有关责任人警告或记过处分;情节严重的,给予记大过或降级处分：(一）不按权责发生制原则确认收入,通过提前或延迟确认收入，调节期间利润的;（二）不按国家规定和会计核算要求设置账簿，隐匿或转移收入的；(三)取得政府补助未按规定进行核算的。

务中的一些问题进行了指导。

而对银行业金融机构来说，从事票据承兑、贴现、转贴现等业务时，由于在不同环境下，交易主体承担的风险性质不同，其会计核算如何能够体现业务实质，也是一个难点。

目前实务中，银行财务报表上对票据业务的体现主要包括三方面：一是在表外披露未在资产负债表中确认的票据的承兑敞口（即表外风险敞口）；二是在表内确认贴现贷款（包括直贴贴入和转贴现贴入）和相关金融负债；三是对贴现贷款和表外风险敞口计提预期信用损失。

对于票据业务，银行以承兑行、贴现行、转贴现行等不同的身份作为参与主体时，应该如何按照业务实质和风险敞口性质进行区分、如何按照会计准则的要求判断相关资产是否应该上表以及何时应该出表等，也是值得重新审视的会计核算问题。

一、银行票据承兑业务核算票据承兑，是银行最传统的“表外业务”之一，票据业务核算，一直是金融工具核算的一个难点。

对企业来说，持有票据应收款，进行票据贴现等，对参与主体的信用风险评估，都影响相关资产确认、终止确认的评估判断。

对此，在会计准则的原则性规定下，证监会等机构通过案例解析的方式，对实关于银行票据业务的会计核算思考文 李燕 普华永道中天会计师事务所摘　要 银行票据业务核算是金融工具核算的一个难点，目前实务操作中的一些沿袭处理方法，与会计准则的原则要求并不完全一致。

本文从会计准则的角度，讨论银行票据承兑、贴现、转贴现的各个环节涉及的会计处理问题，探讨形成当前操作惯例的成因及改进建议。

关键词票据承兑 票据贴现 核算2021年第3期·总第328《企业会计准则第37号——金融工具列报》对资产负债表上的金融资产和金融负债的抵销进行了规定。

该准则第二十八条规定，金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。

但同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：1、企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利是当前可执行的；2、企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。