浅析事业单位内部控制存在的问题及对策

财会之窗浅析事业单位内部控制存在的问题及对策
任爱霞
㊀㊀摘要:在国家深化改革的大环境下ꎬ行政事业单位的内控改革是事业单位优化运营的重要发展项目ꎮ本文首先简单分析了内控制度在事业单位实施完善的必要性ꎬ并基于ＣＯＳＯ的五个要素ꎬ分析了现阶段事业单位内控存在的主要问题ꎬ并以此为基础在内控意识㊁内控程序规范性㊁信息系统建设㊁风险防控监督审计机制等方面完善内控建设ꎬ提高事业单位的运行效率ꎮ
关键词:事业单位ꎻ内部控制
一㊁事业单位内控实施的必要性
在事业单位加强内部控制建设ꎬ对事业单位的运营发展等具有重大的意义ꎮ一方面ꎬ可以保障国有资产的安全ꎬ防止国有资产的流失ꎮ从内控角度加强事业单位各部门各流程环节的规范性ꎬ能够有效控制事业单位运营成本ꎬ防止国有资产的流失ꎬ实现国有资产的合理配置ꎮ另一方面ꎬ实施内部控制可以实现事业单位的法制管理ꎬ提升其管理水平ꎮ事业单位具有行政职能ꎬ在业务实施时ꎬ主要是依靠规章条例ꎬ契合法律法规ꎬ要积极有效的实施内控管理ꎬ进行自我的约束制约ꎬ将流程合理的规范化㊁程序化ꎬ在内部实施多元化的职责ꎬ合理有效地扩大职员队伍ꎬ提升专业化水准ꎬ加强内部管理ꎬ加速提升内控制度的完善性ꎬ优化资源的各项配置ꎬ在公众面前营造增强法制管理水平ꎬ树立良好的形象ꎮ二㊁事业单位内控存在问题分析
在内部控制发展变化历程中ꎬ对内控的界定具有一定影响力且得到国内外大多学者的认可的是由ＣＯＳＯ委员会界定的内控的五个基本要素ꎮ因此ꎬ本文结合ＣＯＳＯ对于内控的界定ꎬ根据五大要素来分析事业单位内部控制存在的基本问题ꎬ分析内部控制实施的必要性以及可行性ꎬ并针对此提出完善内控的实践措施ꎬ提高行政事业单位的运行效率ꎮ(一)内控环境缺乏ꎬ风险意识薄弱
事业单位内控制度的缺失性体现在内控环境的薄弱性ꎬ具体的可以从三个方面看出:第一ꎬ事业单位上至管理层ꎬ下至职员ꎬ对于内控的意识不足ꎬ没有真正认识到内控制度对于自身的重要性ꎬ只是单纯的认为是财务部或是会计审核部门的职责ꎬ与自身并没有多大的关系ꎮ领导对其没有合理的重视ꎬ没有为员工做好充足的榜样作用ꎬ员工因其对于内控制度理解欠缺的问题ꎬ也并没有理解内控对整个单位㊁自身的发展意义ꎮ第二ꎬ机构设置缺乏合理性ꎬ事业单位的机构运营体制由于事业单位自身性质ꎬ加之与时代具有一定的差距形成了各部门之间的机构设置不合理ꎬ影响了各部门之间横纵向的有效交流ꎮ第三ꎬ事业单位因 铁饭碗 ㊁ 大锅饭 而成名ꎬ缺乏有效的考核机制ꎬ员工很难发挥主观能动性ꎬ降低了事业单位的运营效率ꎮ此外ꎬ事业单位缺乏风险防范意识ꎬ风险防范机制预警方案并不完善ꎮ事业单位风险主要来源于单位和业务两个层面的风险ꎬ包括滥用职权㊁资源配置率低以及道德寻租等单位层面的风险和资产购置㊁采购㊁预算收支等业务层面的风险ꎮ
(二)内控活动缺乏规范性ꎬ信息沟通阻塞
事业单位内控活动虽具有一定的成效ꎬ但整体实施来说ꎬ缺乏一定的规范性ꎬ主要体现在三方面:第一是规章制度规范性的缺乏ꎮ事业单位虽然建立了内控规章制度ꎬ但并不完善健全ꎬ覆盖面不够深入全面ꎬ并未深入涉足到单位各部门的各流程环节ꎮ另外ꎬ规章制度的建立可能脱离一定的实际轨道ꎬ缺乏可行性ꎮ第二是预算管理体系缺乏规范性ꎮ预算体系的制定㊁实施㊁修正等过程缺乏一定的严谨性ꎬ没有为调研形成良好完善的基础ꎬ预算调整较为频繁ꎬ削弱了预算设定的控制成本的作用ꎬ没有从成本控制方面为内控奠定基础ꎮ第三是事业单位会计缺乏规范性ꎮ事业单位的会计核算㊁会计程序的实施以及会计核算的方法等较为基础单一ꎬ岗位职责不明确ꎬ信息失真情况时有发生ꎬ导致职权腐败滥用㊁国有资产资源流失ꎮ此外ꎬ信息化时代的大数据不仅对于企业重要ꎬ对于事业单位同样重要ꎮ信息流通机制应形成一个良好的循环体制ꎬ但事业单位往往并未建立良好的沟通和反馈机制ꎬ导致信息流通不顺畅ꎬ导致单位横纵向部门之间的信息流通受到阻碍ꎬ运营有效性缺乏ꎬ浪费较多的时间和资源ꎮ
(三)内外监督力度不足ꎬ审计机制不完善
对于我国事业单位来说ꎬ内外监督机制存在不完善性ꎬ监督岗位等设置不合理不完善ꎬ独立性问题依旧存在ꎮ因事业单位的特殊性质ꎬ负责监督审计部门的主体是纪检部㊁以及审计机构ꎮ我国大多数事业单位缺乏独立的内部审计监督机构ꎬ表现在单位没有设立专门的审计监督机构或者是有其他部门兼任审计监督机构或者是审计监督机构部门虚设等情况ꎮ另外ꎬ审计监督职员存在专业性缺失等问题ꎬ没有良好的审计专业化的基础ꎬ缺乏对审计概念的深刻理解ꎬ使得审计监督的执行缺乏规范性ꎬ不能够有效的执行ꎮ这些情况都在一定程度上削弱了审计部门的监督审计作用ꎬ否定了审计监督部门设立的初衷ꎬ出现了纸上谈兵的现象ꎮ
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ＦＩＮＡＮＣＥ＆ＥＣＯＮＯＭＹ㊀金融经济
三㊁事业单位内控实践的完善措施
(一)确立内控目标ꎬ完善内控财务体制
短期或是战略目标不仅是企业发展的基础ꎬ对于行政事业单位也不例外ꎮ事业单位也要确立内控目标ꎬ完善内控机制ꎬ以实现事业单位组织结构的良好运行ꎮ事业单位建立内控目标可以从以下几方面来着手:首先ꎬ事业单位各项组织业务的进行要以国家规定的相关法律法规为基础ꎬ使组织行为有法可依ꎬ对事业单位人员行为进行规范ꎬ使其合规合矩ꎮ再者ꎬ要做好事业单位的预算目标的设定ꎬ并设立合理有效地内控会计目标ꎬ使得资金的使用效率得到最大化ꎮ特别是在经济转型时期ꎬ事业单位要合理的建立预算体系ꎬ建立精细化的预算ꎬ节省开支ꎮ国家对于事业单位的财政拨款一般属于专项资金ꎬ则事业单位职员的工资ꎬ福利待遇等都需要事业单位及其当地政府进行支出ꎬ因此事业单位预算体系的建立是节省开支ꎬ实现资金有效利用的基础ꎮ因此ꎬ在进行预算的编制时ꎬ要切合实际情况ꎬ详尽的罗列单位各部门各项业务的支出用度ꎬ谨慎制定单位支出总额ꎬ减少资源因预算的盲目增加而浪费ꎮ另外在预算的执行过程中ꎬ要注意管理的强化ꎬ遵守国家法规政策ꎬ详细记录资金项目支出等ꎮ其次ꎬ在预算体系建立完善的基础上ꎬ要建立预算目标责任体系ꎬ将预算成本与各责任中心有效结合起来ꎬ落实预算绩效的考核ꎬ做好预算管理的事前㊁事中㊁以及事后的一体化控制规划ꎬ提高内部控制的有效性ꎮ此外ꎬ注意事业单位财务信息真实有效性以及完整性的有效提升ꎬ加强财务部对于财务信息的获取及控制能力ꎬ增强财务信息的质量ꎬ确保内控会计功能的有效发挥ꎬ为事业单位各管理层制定决策提供财务基础ꎮ最后ꎬ要注意内控目标的设立要遵循适用性㊁制约性㊁全面性等各项原则ꎬ切勿照搬其他单位的内控目标ꎬ内控目标的设立要注意单位各部门之间的制约协调性ꎬ强化各部门的相互监督制约ꎬ优化内控体系ꎬ实现内控目标质量的有效ꎮ(二)提高内控意识ꎬ建设风险防范机制和道德体系
提高事业单位各管理层以及职工的内控意识ꎬ可以从两方面着手:一方面从事业单位管理层开始ꎬ由上至下进行内控意识的培训ꎬ使其管理层领导者认识到内控的重要性ꎮ管理者对于内控认识的重视不仅体现在对内控会计的重视ꎬ还体现在对内控机制关键环节的重视ꎮ内控机制的核心是内控会计ꎬ管理者只有认识到内控会计的重要性ꎬ才能够积极有效的采取决策ꎬ实现会计部门以及会计人员工作积极性的提升ꎬ积极做好会计数据信息等的处理ꎬ实现良性循环ꎮ再者ꎬ事业单位内部对于单位员工的绩效要建立合理的绩效评价体系ꎬ建立监督体系ꎬ运行单位运行的纠错机制ꎬ同时使得管理者更好的了解单位财务信息ꎬ健全内控管理机制ꎮ另一方面ꎬ加强机制的事前㊁事中等一体化建设的内控建设ꎬ建立一套完整有效的内控体系ꎬ使员工的行为能够有章可循ꎬ有法可依ꎬ降低制度的缺失造成的损失ꎬ并在责任明确的基础上ꎬ细分各职层工作权限ꎬ提高各职工参与内控机制的行为积极性ꎬ有效提高单位内控力ꎮ
风险防范机制以及道德体系的建设对于内控机制的完善是切实必要的ꎮ在事业单位建立风险防范机制:首先要加强风险防范意识ꎬ对于事业单位来说ꎬ 铁饭碗 的思想相对固化ꎬ事业单位要紧随新时代的发展步伐ꎬ弃除固化思想ꎬ分析各单位生存发展环境ꎬ形成居安思危的风险防范意识ꎮ再者ꎬ结合各事业单位具体实践情况ꎬ建立风险防范机制ꎬ确立风险预警方案ꎬ对风险对象等实施合理的风险应对方法ꎮ最后ꎬ对财务数据㊁财务信息资料等进行全面的收集整理ꎬ加强专业的第三方专业的介入监督ꎬ加强预算管理机制ꎬ强调宏观调控ꎬ提升事业单位内控管理水平ꎬ实现效益最大化ꎮ(三)规范内控程序ꎬ完善单位内控机制
内控程序的规范对于事业单位内控管理水平的提升具有重要的意义ꎮ具体可以从三方面对事业单位内控程序进行规范提升:第一ꎬ内控程序在事业单位的有效执行是基于组织具有调理架构清晰地组织机构ꎬ事业单位各部门的职权要尽量实行透明化的管理ꎬ进行职权的开放化管理ꎻ另外ꎬ在岗位设置上ꎬ要加强各岗位之间的牵制作用ꎬ强化各部门之间的监督作用ꎬ细分工作ꎬ将责任与职务相连接ꎬ推动各部门的联系ꎬ提升各部门工作效率ꎮ第二ꎬ在组织架构完善的基础上ꎬ加强单位内部审计监督体制的建立ꎬ事业单位因其特有的性质ꎬ在监督体制建立时要注意结合国家相关的政策法规ꎬ寻找专业的审计监督人员ꎬ保持独立性ꎬ有效发挥内外部监督职能ꎬ实现内控运行的有效性ꎮ
第三ꎬ组织内控实施过程所需要的人员需要进行专业化ꎮ财务人员要加强财务培训ꎬ进行继续教育ꎬ提升财务数据处理以及信息知识获取能力ꎬ加强对国家政策法规的理解与转化ꎬ提升财务专业性ꎬ提高财务人员专业素养以及综合素质ꎮ同时事业单位改革用人培训制度ꎬ借鉴企业人才招收制度ꎬ加大各岗位人员交流以及业务水平力度ꎬ做好人员激励政策ꎬ增强事业单位职员的责任感ꎬ加强专业技术等职称考试的奖赏力度ꎬ提升整体人才素质ꎮ
四㊁结语
事业单位要提高运营效率ꎬ实现大数据环境下的稳健发展ꎬ就必须建立有效的内部控制ꎮ因此ꎬ我们可以从内控意识㊁程序规范性ꎬ优化审计考核体系㊁信息化的建设等方面来加强内控ꎬ实现事业单位的有效运营ꎮ
(青岛市平度市店子镇人民政府ꎬ山东㊀青岛㊀２６６７５３)参考文献:
[１]王琳 行政事业单位内部控制研究[Ｄ] 首都经济贸易大学ꎬ２０１７
[２]杨海林 行政单位内部控制研究[Ｄ] 吉林财经大学ꎬ２０１７
(责任编辑:魏书传)
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