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第 1 页 审计必背的重要理论及概念

第一章 审计概论

一．审计概念：是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。

二．审计的目的：对被审计单位会计报表是否合法、公允发表意见（一般目的）。会计报表审计是现代审计的支柱。

三审计对象：审计对象是指审计的客体，包括被审计的实体和内容。通常审计对象可概括为被审计单位的经济活动。具体地说，包括以下两个方面的内容：

1．被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动；

2．被审计单位的会计资料和其他资料。

四． 注册会计师审计与内部审计的关系

（一）区别，列表如下：

比较 注册会计师审计 内部审计

1 在审计的独立性上 双向独立 相对独立、仅仅强调与所审的其他职能部门独立

2 在审计方式上 委托审计 授权审计，根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行

3 在审计内容和目主要围绕会计报表进主要是审查各项内部控制的第 2 页 的上 行，是对会计报表发表审计意见。 执行情况、经营管理状况等，提出各项改进措施

4 在审计职责和作用上 需要对投资者、债权人及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用 审计的结果只对本部门、本单位负责，只能作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并向外界保密

（二）联系：

1。联系参见民间审计与政府审计；内部审计与注册会计师审计都是现代审计体系的组成部分。主要体现在两者都是对被审计单位经济事项进行审计，在很多时候，注册会计师审计需要考虑利用内部审计工作，以提高审计效率，而内部审计部门也经常要求注册会计师审计提供管理建议。

2．（结合P152[准则原文]、P160学习）任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其审计工作成果。这是因为：

第一，内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分；

第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性；

第三，利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。

第三章 注册会计师职业规范体系

一．独立审计准则：是注册会计师在执行独立审计业务过程中应当遵循的第 3 页 行为准则，是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准，是中国注册会计师职业规范体系的核心部分，由注协制定报财政部批准后施行，他包括以下三下层次

1． 独立审计基本准则

2． 独立审计具体准则与独立审计实务公告

以上两层次属法定要求

3． 执业规范指南

独立原则，是指注册会计师执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上（同时具备）独立于委托单位和其他机构。 具体包括三层含义：

第一层，所谓实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。 心态才能客观、公正。

第二层，所谓形式上的独立，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，即在他人看来是独立的。

第三，独立原则在强调注册会计师对于委托单位保持独立性的同时，也要求他独立于外部其他机构和组织。 具体来说又包括三个内容：一是注册会计师“对所发表的意见负责”； 二是，不论是业务承接、执行，还是报告的形成与提交，注册会计师均应依法办事，独立自主，不依附于其他机构和组织，也不受其干扰和影响； 三是注册会计师的审计报告无须经任何部门审定和批准。 第 4 页 2、独立原则的重要性

（1）超然关系。 注册会计师尽管接受委托单位的委托执行业务，而且要向委托单位收取费用，但注册会计师所承担的却是对于整个社会公众的责任，这就决定了注册会计师必须与委托单位和外部组织之间保持一种。 超然独立的关系。

（2）注册会计师的灵魂---独立性。 是“鬼”。 是客观、公正的基础。 注册会计师又称独立会计师、独立审计。

综上所述，在理解独立性原则时，一定要搞清楚以下几点：

（1）正确把握实质上的独立和形式上的独立两个概念。 辅导教材在这方面一直以来都给的比较模糊，尤其是没有明确指出书中所列举的事例究竟属于何种类型的独立性要求。 在历年的考前辅导班上，当按照教材内容阐述完后，当提问学员：“注册会计师持有委托单位的股票若不实行回避，则违反了实质上的独立要求，还是违反了形式上的独立要求？”决大多数学员都回答错误！为什么？没有正确理解了实质上的独立和形式上的独立两个概念的本质内涵。

其实，就差一句话，一句对二者的本质解释。 实际上，所谓实质上的独立，是指注册会计师在审计过程中保持的公正无偏的态度，又称为“精神上的独立性”、“内在的独立性”或“事实上的独立性”，它是一种精神状态、以及在履行专业判断和发表审计意见时不依赖和屈从于外界的压力和影响，它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观偏袒任何一方当事人，第 5 页 尤其不应使自己的结论依附和屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。

如果注册会计师虽然具备了实质上的独立，但是报表使用者却认为他们是客户的辩护人，那么审计的作用就会大大降低。 因此，注册会计师保持实质上的独立性固然关键，但是报表使用者对这种独立性的信任也很重要。 这种信任使得注册会计师又具备了形式上的独立性。 所谓形式上的独立性，又称为“形体独立性”、“外在独立性”或“表面独立性”，具体是指辅导教材中几乎全部列举的注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系的情形。

（2）正确把握实质上的独立和形式上的独立的关系

实质上的独立和形式上的独立是不同的两个概念，但有时又密不可分。 实质上的独立性是无形的，难以测量的； 而形式上的独立性是有形的，可以观察的。 注册会计师在执行审计业务时，不仅要保持实质上的独立，而且要保持形式上的独立。 因为实质上的独立只有当注册会计师在整个审计过程中真正保持中立（即不偏不倚）时才成立，而形式上的独立则是社会公众对注册会计师独立性评判的结果。 即使注册会计师确实保持了实质上的独立，但如果社会公众认为其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的独立，则审计结果即使再正确也是徒劳，因为社会公众只能通过观察注册会计师外观上是否独立而决定是否信任其报告的信息。 现在，公众通过观察认为注册会计师形式上不独立，那第 6 页 么，就算注册会计师确实保持了实质上的独立，他的服务也会丧失其价值。 因此，可以说，形式上的独立是实质上的独立的重要保证。

（3）独立性是客观、公正的基础。 是注册会计师的灵魂。 正因如此，注册会计师又称为独立会计师，注册会计师审计又称为独立审计。

（4）注册会计师审计表现出双向独立性的特征，既独立于委托人，又独立于被审计单位。

二．质量控制：是指会计事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而建立和实施的控制政策和控制程序的总称。控制程序包括指导、监督、复核

三．职业道德：背具体准则原文

第四章 注册会计师的法律责任

一．被审单位的会计责任：建立和建全内部控制制度；保护资产的安全和完整；保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。该责任应写入审计业务约定书中，以示负责

二．审计失败：指注册会计由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见，从而导致了审计风险

三．注会的审计责任：根据审计准则的要求，充分考虑审计风险，通过实施必要和适当的审计程序，将会计报表中存在的错误及舞弊揭露出来。

四．被审单位的责任：错误舞弊和违反法规行为及经营失败

五．注会的法律责任：违约、过失、欺诈 第 7 页 会计责任与审计责任的关系[P44已学过]

责任 含义 关系 行为 影响

会计责任 建立和健全本单位的内部控制制度；保护本单位的资产安全和完整；保证会计资料真实、合法和完整。 注册会计师的审计责任不能替代、减轻和免除被审计单位会计责任。 错误、舞弊和违反法规行为

重要性水平

（注册会计师的专业判断）

审计责任 按照独立审计准则的要求出具审计报告，对所发表的意见负责。 被审计单位承担会计责任不能作为减少审计测试的理由。 违约、过失和欺诈

（二）会计责任与审计责任（审验责任、审核责任及审阅责任）在本书中的明示

明示地方

P86、P94审计业务约定书 P347管理当局声明书P392承诺函 P363审计报告P375特殊目的的审计报告 P398

验资报告

P410盈利预测审核报告、P421-423基建工程预、结、决算审核报告 P414

内控审核报告 第 8 页

明示内容 会计责任 建立和健全本单位的内部控制制度；保护本单位的资产安全和完整；会计资料真实、合法、完整。 会计资料真实、完整、合法。 这些会计报表由贵公司负责[这些会计报表的编制是XX公司管理当局的责任] 出资者及被审验单位是按照国家相关法规的规定和协议、合同章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整。 贵公司董事会对盈利预测的基本假设、选用的会计政策及其编制基础承担全部责任，（或上述基本建设工程预[编制单位]、结[验收单位]、决算[建设单位]书由XX负责） 管理当局的责任是建立、健全内控并保持其有效性

审计责任 （对所发表的意见负责） （不可能提到审计责任） 我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 注师的责任是按照独立审计准则的要求，对被审验单位的注册资本的实收或变更情况进行审验，出具验资报告。 我们的责任是对它们发表审核意见。 我们的责任是对XX公司内部控制的有效性发表意见

主要 《独立审计具体准《独立审计具体准《注册会计师法》；《独

《注册会计师《注册会计师法》；《独立审《注册会计师法》； 第 9 页 依据 则第2号——审计业务约定书》 则第23号——管理当局声明》 立审计具体准则第7号——审计报告》；《独立审计实务公告第6号——特殊目的业务审计报告》 法》；《独立审计实务公告第1号——验资》 计实务公告第4号——盈利预测审核》；财协字[1999]1号《会计事务所从事基建工程预、结、决算审核暂行办法》 《内部控制审核指导意见》

错误与舞弊、违反法规行为的区别

不同点 错误 舞弊 违法

1．原因不同 无意 故意 同舞弊

2．手段不同 未实施掩盖手法 实施掩盖手法 同舞弊

3．形式不同 原理性、技术性的差错明显 隐蔽难以查证 同舞弊

4．目的不同 不以实现结果为目的 以实现结果为目的 同舞弊

5．结果不同 可能影响他人、自己收益 肯定影响他人、自己收益 同舞弊