第5讲第三章借贷记账法一
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第一部分 会计基础知识第三章 借贷记账法
本部分考点：
借贷记账法的含义和记账符号
借贷记账法的记账规则、会计的含义以及编制会计的一般步骤和方法；分类账户与明细借贷记账法的账户结构分类账户平等登记的要点、各账户的具体结构(借方和贷方登记的内容，余额的借贷方向和反映的内容)
借贷记账法的试算平衡方法、总分类账户与明细分类账户之间的关系
运用借贷记账法对工业企业以下各项经济业务进行核算的方法；资金筹集业务核算，供应过程业务核算，生产过程业务核算，销售过程业务核算，利润实现的核算以及利润分配的核算。
本部分难点：
借贷记账法的应用：资金筹集业务核算，供应过程业务核算，生产过程业务核算，销售过程业务核算，利润实现的核算以及利润分配的核算
本部分主要内容：
一．借贷记账法的基本原理
（一）记账符号
借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，反映经济活动的价值量变化。
借贷记账法以"借"、"贷"为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质。
“借”“贷”纯粹是一种符号，本身没有任何字面意思。
（二）账户的结构
每个账户都分为借方和贷方，账户的左方为借方，账户的右方为贷方
1． 资产类账户，借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。
期末借方余额=期初借方余额＋本期借方发生额—本期贷方发生额
2．负债、所有者权益类账户增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方
期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷借方 资产类账户 贷方
期初余额
本期增加额
本期减少额
本期发生额合计 本期发生额合计
期末余额
借方 权益类（负债类）账户 贷方
本期减少发生额 期初余额
本期增加发生额
本期发生额合计 本期发生额合计
期末余额
方发生额—本期借方发生额
3．成本费用类账户：
成本类（生产成本、制造费用）：借增贷减，若有余额应在借方。
费用类：借方记增加，贷方记减少。期末结转后无余额。
借方 费用类账户 贷方
本期费用增加额
期末结转减少额
（转入本年利润）
本期发生额合计 本期发生额合计
4．收入、利润类账户：贷方记增加、借方记减少。期末结转以后无余额。
借方 收入、利润类账户 贷方
期末结转减少额
（转入本年利润） 本期收入增加额
本期发生额合计 本期发生额合计
总结：
资产类、成本类账户借增贷减，余额借方
负债类、所有者权益类账户贷增借减，余额贷方
费用损失类借增贷减，一般无余额
收入、利润类贷增借减，一般无余额
[例题·单选题]根据借贷记账法的账户结构，在账户借方登记的是（ ）
A.成本的增加
B.收入的增加
C.费用的减少
D.所有者权益的增加
答案：A
（三）记账规则
1．记账规则的内容
“有借必有贷，借贷必相等”。即对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。
2．记账规则的具体应用——编制会计分录
1）会计分录应包括的内容
账户的名称、记账方向、记账金额。“先借后贷、借贷错开”的固定格式。
2）会计分录的种类 借方 成本类账户 贷方
期初余额
本期增加额
本期减少额
本期发生额合计 本期发生额合计
期末余额
按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；
复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。
不同类型的经济业务不能合并记录和反映，发生的经济业务应逐项反映和记录
会计分录：是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。
会计分录的种类，如：
（一借一贷）
借：库存现金 1000
贷：银行存款 1000
（一借多贷）
借：应收账款 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费－应交增值税（销项税） 1700
（一贷多借）
借：应收账款 50000
银行存款 50000
贷：主营业务收入 100000
（多借多贷）
借：应收账款 58500
银行存款 58500
贷：主营业务收入 100000
应交税费－应交增值税（销项税）17000
[例题1]：某企业20××年1月1日有关账户的月初余额如表：
资产类科目 金额 负债和所有者权益类科目 金额
库存现金
银行存款
原材料
固定资产 5000
80000
55000
360000 短期借款
应付账款
盈余公积
实收资本 40000
30000
350000
80000
合计 500000 合计 500000
该公司1月发生的经济业务如下:
(1) 一位新的投资者向该公司增加货币投资100000元，已经存入银行
借：银行存款 100000
贷：实收资本 100000
（2）企业用银行存款购买原材料8000元，材料已经验收入库（不考虑税金）
借：原材料 8000
贷：银行存款 8000
（3）企业按法定程序将资本公积50000元转增资本
借：资本公积 50000
贷：实收资本 50000
（4）企业归还应付某单位的货款12000元，其中，用银行存款支付10000元，用现金支付2000元。
借：应付账款 12000
贷：银行存款 10000
库存现金 2000
另还要登记对应账户。如：
（四）试算平衡
为了检查和验证帐户记录是否正确，在会计期末进行试算平衡
试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
（1）发生额试算平衡法。是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
（2）余额试算平衡法。是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。公式为：
全部账户的借方余额合计=全部账户的贷方余额合计
如上例题：
会计科目 期初余额 本期发生额 期末余额
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
库存现金 5000 2000 3000
银行存款 80000 100000 18000 162000
原材料 55000 8000 63000
固定资产 360000 360000
短期借款 40000 40000
应付账款 30000 12000 18000
实收资本 350000 150000 500000
资本公积 80000 50000 30000
合计 500000 500000 170000 170000 588000 588000 借方 银行存款 贷方
期初余额
80000
本期增加额
（1）100000
本期减少额
（2）8000
（4）10000
本期借方发生额合计100000 本期贷方发生额合计18000
期末余额 162000
在编制试算平衡表时，应注意以下几点：
①必须保证所有账户的发生额及余额均已记入试算平衡表，包括只有期初余额没有发生额的账户，以及没有期初余额但有本期发生额的账户
②试算不平衡，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止，但试算平衡了，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。
漏记某项经济业务，借贷同时未记，所以不影响借贷平衡。重记某项经济业务，即借贷同时记两次，所以不影响借贷平衡。记错方向，借、贷相反，但借、贷金额相等，也不会影响借贷平衡。记错账户借贷错误巧合，正好抵消。
（五）总分类账与明细分类账的平行登记
所谓平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属的明细分类账户。平行登记既可以满足管理上对总括会计信息和详细会计信息的需求，又可以检验账户记录的完整性和正确性。
其登记包括以下四个要点
1、 同期登记
2、 方向相同
3、金额相等，记入总分类账户的金额应与记入其所属明细分类账户的金额之和相等
二．借贷记账法在工业企业中的应用
工业企业的主要经济业务就是产品的生产经营活动，其基本内容包括资金的筹集、资金的运用、利润实现和分配等环节。
（一） 资金筹集业务的核算：实收资本和负债
资本的形成、负债的取得与偿还、利息（或红利）的计算与分配形成了筹资业务的主要核算内容。需设置和运用的账户：
1．实收资本的核算
企业实际收到的投资者投入的资本。是创办企业的“本钱”是企业所有者权益中的主要部分。
所有者权益类账户，贷方登记投资者投入资本的增加额，借方登记投资者投入资本的减少额，期末余额在贷方，反映企业实有的资本数额。 该账户按照投资者设置明细账核算：收到投资者投入资本时：
借：银行存款（或者固定资产或者无形资产等）
贷：实收资本
该账户按照投资者设置明细账
2．资本公积的核算
账户结构：所有者权益类账户，主要用来核算企业取得的资本公积变动情况。该账户的贷方登记投资者投入资本中超过注册资本的溢价等原因增加的资本公积数额，借方登记按法定程序资本公积转增注册资本或其他减少资本公积的数额，期末余额在贷方，反映企业资本公积的结余数。按资本公积项目设置明细账账户结构：
3．短期借款的核算
含义：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含）一年的各种借款。
账户结构：负债类账户，核算企业短期借款的借入和归还情况，借方登记偿还得短期借款，贷方
