风险导向审计的教学研究

风险导向的企业内部审计研究

研究题目：风险导向的企业内部审计研究

摘要：

企业面临着各种风险和不确定性，如何有效管理和控制这些风险已成为企业内部审计的核心任务之一。本研究旨在探讨风险导向的企业内部审计的意义、方法和实践，以及其对企业绩效和可持续发展的影响。

关键词：风险导向、企业内部审计、绩效、可持续发展

1. 研究问题及背景：

企业内部审计在当前不确定的经济环境中，对风险管理和控制具有重要意义。然而，现有研究对于风险导向的企业内部审计的研究较为有限。本研究旨在回答以下问题：（1）风险导向的企业内部审计在企业绩效和可持续发展中的作用如何？（2）风险导向的企业内部审计实施的具体方法和实践是什么？

2. 研究方法：

本研究将采用定性和定量的混合研究方法。首先，通过文献综述，总结和分析现有研究成果，探讨风险导向的企业内部审计的概念、理论基础和关键要素。接着，采用案例研究法，分析几个企业实施风险导向的企业内部审计的具体方法和实践，以及其对企业绩效和可持续发展的影响。最后，通过问卷调查法收集大规模企业的数据，运用相关性分析和回归分析等统计方法，考察企业内部审计的风险导向程度与绩效之间的关系。

3. 数据分析和结果呈现：

通过对案例研究的分析，发现风险导向的企业内部审计在企业绩效和可持续发展方面具有显著的正向影响。企业对风险的预判和控制能力强，能够提前识别和应对潜在的风险问题，从而减少亏损和损失。此外，通过对问卷数据的分析，发现风险导向的企业内部审计程度与企业绩效之间存在显著的正相关关系，进一步验证了案例研究的结论。 4. 结论与讨论：

本研究结果表明，风险导向的企业内部审计在提高企业绩效和可持续发展方面具有重要作用。通过实施风险导向的企业内部审计，企业能够更好地管理和控制风险，提高决策的质量和效率，并增强企业的竞争力和抵御风险的能力。这对于企业实现可持续发展和长期发展具有重要意义。

本研究的创新之处在于将风险导向的企业内部审计与企业绩效和可持续发展进行了深入的关联研究，并提出了相关的实践建议。从理论和实践的角度来看，本研究为企业提供了关于如何实施风险导向的企业内部审计的指导，同时为学术界提供了关于风险导向的企业内部审计的研究基础和理论发展方向。

现代风险导向审计理论研究与实务发展

现代风险导向审计理论是将风险管理理论引入审计领域，通过将审计过程与风险评估相结合，更加有效地实现审计目的、提升审计质量和成果的一种审计理论。该理论加强了审计中对审计风险的控制和分析、对内部控制的评估以及对客户企业的信誉和财务报表的准确性的保证。现代风险导向审计理论的研究和实践发展，取得了一定的成果。

一、研究成果

现代风险导向审计理论主要包括风险评估、风险导向审计方案的设计和风险管控三个方面的研究。研究者通过对过去审计案例的分析，总结风险的发现和控制方法，提高审计的效率和质量。

1.风险评估

风险评估是现代风险导向审计的核心，也是研究者关注的重点。研究者采用了不同的方法，如CFRA评估法、偏离度评估法、多元回归分析法等对风险进行评估，从而确定风险阶段和风险类型，基于风险的信息提供核心决策，合理分配资源和规划审计任务。

2.风险导向审计方案设计

3.风险管控

风险管控是现代风险导向审计的基本要求。研究者在风险评估和风险导向审计方案设计的基础上，通过内部控制管控、风险投资管控、财务风险管控、企业合规管控等措施，提高审计过程的准确性和保障。

二、实践发展

目前，现代风险导向审计理论在国际上已被广泛应用，并逐步得到了我国审计领域的认可。在实践中，现代风险导向审计理论已经通过加强风险管理和控制，提升审计质量和成果，为企业和政府带来了实实在在的利益。

1.企业实践

企业在进行内部审计时，早已开始引入风险导向审计理念和风险评估方法，建立风险控制体系，从而使企业的管理更加科学。例如，某公司利用现代风险导向审计理论开展内部审计工作，将原有的范式改为“基于风险评估的内部审计模式”，着力于风险管理和风险控制，提升了企业管理水平和效率。

2.政府实践 政府在建立国家财务管理体系和实施政府财务审计时，也开始引入现代风险导向审计理念。例如，2018年，北京市财政局制定了《北京市机关事业单位财务风险管理办法》，引入风险评估、风险管控等现代风险导向审计理念，进一步提高了财务管理的实效性和效率。

财佘通　・综合２０１０年第７期（下）　

现代风险导向下审计风险研究　

吴群　

（浙江财经学院会计学院浙江杭州３１００１８）　

摘要：２００６年财政部颁布了的注册会计师执业准则中引入了现代风险导向审计方法。本文从国内外审　

计方法的发展历程入手，介绍了相关理论概念和现代风险导向与传统风险导向的差异，列示了目前学术界争　

论较多的问题，进而针对这些问题进行了探讨。　关键词：审计风险现代风险导向审计质量　

一、审计方法演变历程　（一）国外审计方法发展演变历程国外审计方法发展经历了三个阶段。一是账项基础审计即详细审计【１６世纪——１９世纪】。　

这个阶段，注册会计师约３／４精力投向会计凭证和账簿的详细检查方面，以满足其财产所有者对其授权的经管人员采用诚实和可靠　

地行为的信息需求。二是制度基础审计【１９世纪末——２０世纪５Ｏ年代】。这个阶段，注册会计师从检查企业报告的利润和财务状况的　

真实性以满足投资者对企业财务状况和盈利能力信息的需求。在蒙哥马利审计学第一版中写道制度基础审计代表了“更为广泛的和　

更重要的工作类型”，从而使详细审计的目标“成为从属地位但并没有降低它的重要性”。三是风险导向审计。风险导向审计分为传统　风险导向审计和现代风险导向审计。传统风险导向审计［２ｏ世纪５０年代——２０世纪９０年代】。这个阶段，注册会计师开始改变全面检　

查报告支出的方法，转为有选择测试会计交易，形成基于内部控制的制度基础审计。以满足其股东和利益相关者对提供这一信息的　

系统有足够的控制，以保证信息生产地可靠性的需求。蒙哥马利第八版（１９５７年）首次提出“风险”概念与审计程序设计联系起来。　

１９８１年，美国审计准则委员会（ＡＳＢ）发布第３９号审计准则公告《审计抽样》，附件中提供了供参考的审计风险模型。１９８３年，发布了　

《审计风险与重要性》，在正文中对审计风险模型进行了阐述。１９８４年，ＡＳＢ要求审计师遵循第４７号审计准则公告要求，运用审计风险　

风险导向背景下的审计风险研究　黄继瑶　（中国人民解放军总装备部审计局１００１１０）　【摘要】我国为了满足＂－３前审计工作需要，推进国内审计准则的国际　化，已经对注册会计师执业准则进行了改革。本文主要研究风险导向　下审计风险的概念内涵及要素构成，进而提出一些工作程序以及如何　有效规避审计风险。　【关键词】风险导向审计风险风险要素构成　一、问题的提出　进入２ｌ世纪以来，诸如科龙、施乐、银广夏、安然等一系列的　财务作假丑闻展现在世人面前，让人不禁反思，究竟是什么原因促　使这些舞弊案件的发生；更引起人们关注的是，负责为这些公司审　计的会计师事务所恰恰是在业界具有绝对公信力的，为何他们却　未能阻止这些丑闻的出现，不得不让我们将视角转移到注册会计　师事务所相关人员的审计质量上面。自１８９５年英国出现的注册　会计师工作失误而在受惩罚的案例时起，欧美等发达国家注册会　计师行业的职业风险一直存在，上个世纪八十年代开始，伴随着信　息社会的到来，企业的经营环境出现巨大变化，接受审计的单位显　然已经不是孤立的了，而是通过各种网络与外部环境相连，企业的　经营风险极有可能在一定条件下转化为财务风险，所以，在新时代　背景下的注册会计师不能将接受审计的单位看成是独立的主体，　而忽视经营风险向财务风险转化这一客观危机的存在，必然会损　失审计的效率和质量。　二、风险导向背景下的风险层次及组成要素　（一）风险的层次　审计风险具有比较深的内涵，为了触及到审计风险的实质，我　们这里将探讨审计风险三个层次上的概念内涵。　１．最狭义：没有发现重大错报情况下的审计风险　没有发现重大错报睛况下的审计风险是站在最狭义角度做出　的定义，即此时的风险主要是指审计人在审计过程中由于忽视不合　理的审计程序和方法的存在，或者在审计事项的判断和估计出现失　误，从而导致不真实审计报告的发布，揭示被审计人并不存在的舞　弊情况，从而受到被审计单位的控诉并遭受一定处罚的可能性。　２．狭义：将正确看作错误而发表不当言论　除了我们考察审计活动结果时将错误看作正确（最狭义）之　外，还存在着将正确看作错误的情况，从而出现了审计风险狭义上　的含义。换句话讲，站在狭义角度上的审计风险包括两种情况：财　务报表上并没有公允揭示而审计人却发表已公允揭示的意见，以　及财务报表已经公允揭示但是审计人却发表没有公允揭示的意　见。　３．广义：审计主体面临的风险　广义上的审计风险可以分为狭义的审计风险以及营业风险两　种：这里的营业风险是审计人或者审计组织为被审计单位提供客　观合理的审计报告，但却由于客户关系方面的不确定因素而导致　潜在损失的风险，这也便是审计业界经常讨论的固有风险要素的　影响，这个要素也正是审计人面临职业风险的重要原因。　（二）审计风险要素　审计风险通常都会伴随审计过程的始末，并且与实际的审计　活动相适应所以审计组织和审计人承担的审计风险是我刚才探讨　过的广义层次上的概念，市所有风险或者说风险要素的集合。然　而，导致审计风险产生的因素很多，不同角度看待审计风险的要素　构成必然不同。所以，为了更有针对性地控制审计风险，就必须清　楚导致审计风险出现的要素构成。　现代风险导向背景下的审计风险主要是由重大错报风险和检　查风险决定的。审计过程中的重大错报风险主要指的是财务报表　当中存在重大错报问题的可能性；而检查风险主要是指会计报表　中的错报问题已经被认定是客观存在，但审计人或者审计组织却　没有发现错报问题的可能性。定性的角度，现代风险导向背景下　的审计风险的两个风险要素都直接影响审计风险的大小，审计风　险的发生可以认为是上述两个因素先后作用后产生的结果，并且　两个要素同时作用时才会产生审计风险；站在定量的角度，上述两　个要素构成与审计风险之间的数量关系可以表示为：现代风险导　向背景下的审计风险＝重大错报风险×检查风险，这种要素构成　已经被大多数审计组织和审计人所接受。　三、应对审计风险的策略与建议　（一）应对审计风险的程序　结合我们刚才讨论的现代风险导向背景下的审计风险，在具　体的审计操作实务过程中，可以考虑通过三个步骤来应对：一是要　了解被审计单位的基本情况，重点是其所处的生产经营环境，识别　和评估重大错报等风险，制定审计计划；二是执行审计计划，在必　要环节进行模拟审计，通过模拟测试对审计风险进行再评估，并重　新修订审计计划；三是调整审计计划，实施审计程序，最终向相关　主体出具审计报告。为更加合理地应对和规避审计风险，应该考　虑我们应该建立以下具体工作程序。　１．主要由审计组织或者审计人依据风险管理策略合理评估并　确定期望的风险水平。　２．初步评估会计报表的重大错报以及法律等风险的大小，进　行审计资源的分配，确定合理的收费水平。　３．签订审计协议后，了解被审计单位内外部环境，评估重大错　报风险水平，在可承受水平内进行审计时间、性质以及范围的确　定。　４．在必要环节进行模拟审计，测试审计计划的效果。　５．依据测试环节体现出来的各种信息，进一步评估重大错报　风险的大小。　６．基于广义层次上审计风险的概念内涵和现代风险导向背景　下的审计风险要素构成，确定检查风险的可承受水平。　７．依据在测试环节收集到的证据，调整审计计划，实施实质性　的审计程序，并且再次评估相关审计风险。　一