环境会计要素的确认

口　李　阳　

环境会计是生态环境管理学与会　计学的知识结合体，是对国民经济生产　经营系统与自然生活系统之间互动关　系的互相影响过程的结果进行反映与　控制。由于开发利用自然资源而减少　资源数量的耗减费用，由于废弃物的排　放而造成生态资源的降级费用，由于保　护环境发生的人力、物力、财力耗费等　等费用，都应纳入环境会计的核算范　围。在环境问题日益严重的今天，环境　会计作为一门新的会计学分支，越来越　显出它的重要性，而环境资产、环境负　债、环境费用、环境效益等作为独立的　环境会计要素，构成了环境会计的基本　核算内容。　一、环境资产的确认　环境资产是指特定个体从已经发　生的事项中取得或加以控制，可能带来　未来效用的环境资源。环境资产种类　繁多，分类方式多种多样，各项资产之　间关系错综复杂，但所有的环境资产都　具有以下几点特征：　ｌ、环境资产的开展利用具有不可　逆性。不可逆性是指开发利用环境资　１４　管理纵横　产的行为破坏自然资源的原始状态后，　若想使其恢复到未开发以前的状态，在　技术上不可行或者必须经过一段相当　漫长的时间的特性。因此，在进行有关　环境资产的开发利用决策时，要全面地　考虑环境风险，慎重决策。　２、环境资产的变化符合生态平衡　机制。我们必须遵循生态平衡规律，如　果违背自然规律而使用环境资产会造　成环境风险的急速增大，相应的机会成　本也会增大，一旦生态平衡遭到了破　坏，再要恢复就得付出双倍甚至更多的　代价。　３、环境资产的稀缺性。有些资源　具有不可再生性或其再生的时间相当　漫长，由于过度开发利用和严重的污　染，使可再生资源也具有了稀缺性。人　类在开发利用环境资源时必须全面细　致考虑资源的合理配置问题和资源补　偿问题。　某项拟定环境资产能否作为环境　资产加以确认，要看它是否符合如下的　确认标准：　１、未来效用的可能性。在确认标　准中，采用了可能性的概念，是为了指　出对与项目有关的未来效益实现而言　所存在的不确定程度，而这种不确定程　度取决于进行会计核算时所需取得的　证据的充分程度。　２、计量的可靠性。当会计核算资　料没有重要差错或偏向，并能如实反映　实际情况，而能为会计信息使用者提供　作为决策的依据时，该会计资料就具有　了可靠性。环境会计中，由于会计计量　方法和反映技术的局限性，加之环境资　源的复杂性，会产生所反映的事实具有　模糊性的问题，这种现象不属于偏向，　仍可认为其具有可靠性。　３、环境资产的地域范围。环境资　产是属于人类所共有的“特定财产”，在　国家对地域进行划分的同时，也划分了　环境的所有权和使用权。环境会计只　对本会计主体内部即本国环境资源进　行确认。有一些环境资源是全球性的，　无法区分国籍，如海洋和大气、阳光等，　还有一些资产虽然归一个国家所有，但　对整个国际社会都有价值，如热带雨林　特有的生态栖息地，独特而濒临灭绝的　物种等，这些资源要按国家是否拥有或　控制这些环境资源作为标准来确定其　是否属于该国的环境资产。另外，科学　技术也对环境资产的确认范围有一定　的影响。有些环境资源在目前科学技　术条件下，不能被人类所用，不具备为　人类带来效益的可能性，则不能确认为　环境资产。一项环境资源要作为环境　资产加以确认，应符合环境资产的定义　及确认标准，并具有相关的属性，并能　够合理的对它进行可靠的计量或估算。　二、环境负债的确认　环境负债是由于某一主体以往的　经营活动或其它事项对环境已经造成　了破坏和影响，而其应当承担的需要以　资产或劳务偿付的债务。根据其是否　具有现时义务将环境负债划分为现时　负责债和或有负债。环境负债不同于　一般负债的特点，突出表现在其具有可　追溯性、连带性和不确定性三个方面。　环境负债特别是或有环境负债常具有　很大的不确定性。为保证会计信息的　一致性和可靠性，在财务报表中予以确　认的环境负债必须满足一定的条件。　除了在报表主体中满足重要性原则以　外，还应满足：１、导致环境负债的交易　或事项很可能发生；２、环境负债的金额　能够合理计量（或合理估计），这是为了　满足财务报表要素确认计量可靠性的　要求。　三、环境费用的确认　在环境会计中，费用是指某一主体　在其持续发展过程中，因进行经济活动　或其它活动而发生的各种耗费。环境　费用种类繁多，但它们具有以下特征：　１、环境费用的发生往往伴随着环　境资产的减少，有时也体现为社会经济　系统内物质资产的减少。如自然资源　的耗减费用直接表现为环境资产价值　的降低，自然资源的保护费用直接体现　为社会经济体系内物质的减少。　２、环境费用的发生是间断性与持　续性并存的。生态资源保护费用是伴　随环境保护活动而发生的，其费用按每　次环境保护活动的实际发生额计量。表　现在会计核算上就具有间断性特点。　同时，自然资源的耗减与生态资源的降　级是一个缓慢而持续的过程，具有很强　的时滞性，其费用通常在每一个会计期　末总括计算费用总和，表现在会计核算　上就具有持续性。　当一项环境要素被确认为环境费　

环境会计要素的确认　维普资讯 http://www.cqvip.com 用时，它应符合以下标准：　１、未来效用的不可能性。如果一项支出不产　生未来效用或者未来效用不符合确认环境资产的　标准，那么该项支出应确认为环境费用。　２、可靠的计量性。与环境资产确认标准的理　解相同。只要环境资产能够计量，耗费环境资产　进行救济活动的环境费用也就能够计量，并形成　资源产品的成本费用。为维护环境资产的基本存　量而发生的人力、物力和财力等按照财务会计的　计量方法即可计量。由于污染环境造成的损失也　应是环境费用的一部分，但这种费用计量是较困　难的，只能依据合理的估计对其进行计量。　四、环境效益的确认　环境效益是指在一定时期之内，环境资产给　人类带来的已经实现或即将实现的、能够用货币　计量的费用。根据环境效益的内容，并考虑到环　境效益的核算特点，可将它分为直接环境效益和　间接环境效益。尽管环境效益的形式多种多样，　从会计核算的角度讲，它总具有以下几个特点：　１、环境效益不体现为环境资产的增加。环境　效益与环境资产的增加之间没有必然的联系，相　反，环境效益的产生往往伴随着环境资产的减少。　２、环境效益的产生往往与会计利润的产生相重　合。因此可以按照会计利润的方法进行确认、计量。　３、环境效益的产生是一个缓慢而持续的过　程。是一个时期要素，需要人为地划分各个会计　期间，按权责发生制进行环境效益的核算。　一项与环境因素相关的效用能否作为环境效　益加以确认，应符合如下确认标准：　ｌ、环境效益的现实性。不管效用实现的形式　如何，只要能够实现或即将实现都可以作为环境　效益确认。　２、可靠地加以计量。计量的可靠性是会计计　量的可予核实的程度和反映真实的程度。可靠性　有程度之分．环境效益的确认要综合运用知识，否　则计量结果会有很大的模糊性。　３、必须能够用货币计量。若不能用货币计　量，如人类从环境资产中获得的存在效益、遗传效　益等等，效益量可能极其巨大，但由于计量的局限　性，不能确认为环境效益。　以上对环境资产、环境负债、环境费用、环境　效益的确认作了简单介绍，表明环境会计是以环　境资产、环境负债、环境费用、环境效益等要素为　核算内容的一门新兴的专业会计学科。它利用会　计学与环境管理学的基本理论与方法，具有货币　计量与非货币计量相结合的方法属性，所以必须　对其基本核算内容加以准确确认，才能对国民经　济发展过程中涉及的环境要素及其结果进行准确　的计量、记录，使之在人类对自然资源和环境保护　中发挥积极作用。（作者单位：西安市第五医院）　管理纵横　管理失误　●　明星企业陨落的十个瞬间　口江苏王文婷　最近，几乎每个月都会传来一个业界巨擘轰然倒地的声音。安然　（Ｅｎｒ０ｎ）、世界电信（Ｗｏｒｌｄｃｏｍ）、Ｇｌｏｂａｌ　Ｃｒｏｓｓｉｎｇ、Ｋｍａｒｔ、宝丽来、安达信、　施乐、Ｑｗｅｓｔ等等相继陨落。虽然这些公司的ＣＥＯ想方设法找出许多人　所共知的借／Ｚｌ，如经济低迷、市场动荡、日元疲软、竞争激烈等无法控制　的因素，但认真分析一下这些公司陨落的前前后后，就会发现，除了上述　所说的天灾人祸外，这些大公司惨遭失败只有一个简单的原因：管理失误。　失误一：被成功冲昏头脑。许多研究表明，在经历长期的成功之后，　人们不大可能做出明智的决策。安然、世界电信、Ｋｍａｒｔ，它们都是到达　巅峰之后陷人困境的。应该有人告诉它们：大多数登山事故都发生在到　达顶峰之后的下坡路上。　以一家电信公司为例，由于它宣称管理人员能够“实时”跟踪供求情　况，从而能够做出精确的预测，人们认为它比其它公司更有能力洞察未　来，而且该公司连续４０多个季度实现增长，人们一直相信其未来也会有　同样的增长。然而，其股价在２００１年一年内暴跌８８％。　当时其ＣＥＯ在想什么呢？在《挑战者号的发射决策》一书中．波士顿　大学社会学家黛安・沃恩强调，人们不容易放弃心理定势。她撰文道：　“人们对相互矛盾的证据苦苦思索，最后却通常将它晾在一边，直到偶然　遇到太清晰、太注目以至不容忽视的某个证据时，才能迫使人们改变并　放弃好不容易形成的世界观。”　失误二：无视恶兆。与上面这家有着６５亿现金及强大的竞争地位　的电信公司相比．宝丽来就没有这么幸运了。与同为旧经济时代巨无霸　的施乐一样，宝丽来一度飞黄腾达，醉身于最热门的５０支成长股之列，　然而现在它逐渐失去了光彩。　你可能会说，机会和这家公司擦肩而过。并不尽然！不妨考虑一下　一度似乎注定失败的另一家公司：英特尔。早在１９８５年，日本的竞争对　手将英特尔的存储器芯片变成了廉价商品时．市场分析人士就几乎都在　为该公司写讣告。不过，英特尔没有步宝丽来的后尘，而是决定完全退　出存储器行业，转而成为全球著名的微处理器生产商。　相比之下，宝丽来和施乐却迟迟不愿面对周围不断变化的世界。两　家公司的主管一再把糟糕的业绩归咎于短期因素：货币波动和拉美局势　混乱等，而不是真正的原因：过时的商业模式。直到施乐总裁即现任　ＣＥＯ安妮・马尔卡希站出来讲明真相：公司缺乏可持续发展的商业模式，　只有改变它，施乐公司的失误才得以终止。　失误三：害怕上司甚于对手。有时ＣＥＯ得不到做出明智决策所需　的信息。心理学家兼《基本的领导才能》一书的作者丹尼尔・戈尔曼说，　原因主要在于部属害怕把真相告诉上司。即使上司没有压制异见的意　思，微妙的信号，如厌烦的表情和简短的答复，也会转达这种信息：坏消　息不受欢迎。据戈尔曼及两位同事所作的一项调查表明，这就是为什么　职位较高的主管不大可能准确地评估自己业绩的原因。　当然，害怕有时也有益处。安迪・格鲁夫历来信奉时刻警惕竞争对　

手的意义。但在不正常的情形下，员工更担心的是内部因素，譬如上司　维普资讯 http://www.cqvip.com