营改增”对现代企业税负的影响 (1)

“营改增，对建交企业的　负影响及应对措施　口唐春艳　摘要　文章通过假设案例，分析“营改增”对建安企　业流转税及所得税两大税负的影响，认为在“营改增”　背景下，增值税可抵扣范围及营业税的抵税作用是影　响建安企业“营改增”前后整体税负的主要因素，增值　税可抵扣范围越广应缴纳的流转税越低，相应的总体　税负减少，而营业税的缺失又使得建安企业应交所得　税增加，因此建安企业应该通过提高会计核算的规范　性及财务人员专业知－／ｅ．．ｈ￣强增值税票管理、积极进行　纳税筹划等措施权衡以上因素进行纳税筹划：　关键词营改增建安企业税负影响措施　中图分类号：Ｆ８１２　文献标识码：Ａ　一、“营改增”的背景　增值税与营业税…直以来被视为我国税收体系中的两大　税种，虽然两者同属于流转税（就商　或服务在不同主体间转　移而产生的经济收益所征收的税种），但两者的征税范ｆ＿＝ｆ；Ｉ、计税　方式及税率均有不同。增值税课税涉及的领域包括有形动产　质的货物销售、修理及修配产生的应税劳务以及进口商品，　而营业税计征的范　常常是除修理修配服务之外的戍税劳务、　不动产销售及无形资产转让所得。实务］－作巾，由丁氽业［Ｊ身　经营业务的复杂性，机械地将它们划分为增值税或营业税纳税　主体，导致企业本身及企业问Ｌ｛ｊ现关于营业税与增值税的干叶　利ｔ　特殊规定，因为某些计征范尉的重叠重复纳税等问题，近些年，　在税收制度改革与国际趋同的大背景下，增值税这一普遍认可　的成熟税种势必得到重视并最终取代营业税的地位。通过“营　改增”的实施，既能够达到厘清税负关系，合理划分税种结十ｆＪ，　也能够在事实上为企业在一定程度上减轻税负。财政部与Ⅲ　家税务总局在２０１１年１１月下发的“关于印发《营业税改增值　税试点方案》的通知”巾提ｊ１Ｉ对交通运输及部分服务业进行“营　改增”尝试，文中还具体说明了在已有的增值税ｌ７％及适用低　税率ｌ３％的基础　Ｌ，增加了６％干¨ｌ１％两档低税率，其巾建筑业　适用ｌ１％档次的税率。根据闻税总局最新文件，白２０１３午８　月１日起，四川等２４个省市纳入“营改增”试点，各省　税　已　明确征管相关事项。　二、“营改增”对建安企业税负的影响　建安企业对“营改增”下最关心的问题当　ｔ３身税负的变　化，是否税负增加。实际上，税负的变化受各利　素的影响，比　如企业的业务种类、业务量、成本费用比重及税负种类等等。故　而无法一概而论，棚比其它税利　，增值税及所得税是建安企业　最基本也是最重要的税种，本文仪就这两者进行讨论。　假设Ａ建安企业与Ｂ企业签订一项建筑施．Ｔ＝合　．合　价　款人民币１００００万元，工期为２０１３年１月起至ｌ２　ｊ止的１２个　甭进入报告项目时，我们首先要判断其是否与报告使用者决策　丰１】关。（２）如实反映。如灾反映指决策有用财务信息如实反映　它声称要反映的经济现象。ＦＡＳＢ以“如实反映”代替了原概念　公告中的“可靠性”。如果财务信息对经济现象的描述是完整、　中立及不存在重大错误的，我们就说信息具备了如实反映的特　性。可靠性的使用带有一定的主观意见，所以理事会认为惟一　的避免误用和错误交流的方法是在概念框架中用另外一个词　代替它，如实反映也许不是最理想的，但确是我们能找剑的最　好的。　２、增强的质量特征。双方委员会同意四个增加的财务信　息特征，即可比性、可验证性、及时性、可理解性，增强的质量特　征能够提高和放火具有基本质量特征信息的决策有用性。可　比性是指不同主体之间的财务信息可比，以及同一主体不同会　计期间的信息可比。可验证性意味着不同知识水平和独立的　观测者对如实呈报的经济现象的看法能达成共识。及时性意　味着使用者能够及时获得能影响决策的信息。清晰、简沽地分　类、描述和列报信息，会使得信息具有可理解性。总之，增强的　质量特征都在一定程度　增加了质量特征应有的注释。　四、对财务会计概念框架的思考　ｌ、山ＦＡＳＢ与ＩＡＳＢ制定联合概念框架值得探讨。日前，　从所公布的资料柬看，联合概念框架带有浓厚的“美　色彩”，　决策　，ｆｌ－ｔａ　２０Ｉ３年第７期总第１０３期　由美国财务会计准则制定机构和以美国占据上导地位的…际　会计组织联合制定的概念框架能否很好的照顾剑发展中Ⅲ家　以及其他发达困家的需要，引起了人们的质疑。所以，在肯定　ＦＡＳＢ和ＩＡＳＢ的联合概念框架取得的进步的同时，我们也建　议，联合概念框架应该立足于全球，应该更多的考虑发展巾　家的经济水平　１会计水平，力求制定适应于企球的联合概念　框架。　２、对我国会计准则制定的影响。我国２００６年颁布的《余　业会计准则——基本准则》从内容到实质上都发挥着概念框架　的作用，但是在财务报告的目标、信息使用者、财务信息质量特　征的内容和层次上都与联合框架存在较大差异。我们必须在　充分考虑我国实际情况和需求的情况下开展趋　工作，取其精　华，去其糟粕。口　（作者：广东商学院会计系２０１１级研究生）　参考文献：　【ｌ１美国财务会计准则委员。财务会计概念框架：第八呼公告【ｓ１．２０１０。９　【２】时军．薄桂秋．ＦＡＳＢ与ＩＡＳＢ概念框架联合项目评价与启示【Ｊ１．财会通　讯２叭ｌ（５）．　【３】葛家澍．实质重于形式．欲速则不达．会计研究．２００９：６　【４】史开瑕．联合概念框架财务报告目标和信息质艟特钮！最新进展．新会　｛１　．２Ｏｌ１：ｌ０　【５１柏琳，黄俞鑫．对ＩＡＳＢ／ＦＡＳＢ联台概念框架中ｌｌ＿｛务搬　列搬的评价与　思考．２Ｏ１２．１０．

“营改增”对企业的影响及需要注意的问题

摘要：随着上海市于2012年1月1日率先实施“营改增”以来，北京、江苏、广东等省市也陆续作为试点地区实施了“营改增”。它是我国税制改革的一项重大安排，可以有效地解决重复征税的问题，必将给我国的经济建设带来深远的影响。本文就实施“营改增”后，对企业产生了哪些影响，应注意哪些问题、应如何去应对等谈了一点粗浅的认识，希望能够为顺利地贯彻执行“营改增”，更好地操作提供参考。

关键词：营改增；企业；影响；问题

中图分类号：f812 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2013）04-0-01

一、“营改增”的概念、税率和适用范围

“营改增”是指：试点地区的试点行业目前征收的营业税改征增值税。按照国家规划，我国“营改增”分三步走：第一步，在部分行业部分地区进行“营改增”试点，上海作为首个试点城市已于2012年1月1日正式实施；第二步，选择部分行业在全国范围内进行试点；第三步，在全国范围内实现“营改增”，消灭营业税。

“营改增”变动的具体表现是：在现行增值税17%标准税率和13%低税率的基础上，新增了11%和6%两档低税率。

“营改增”适用范围概括起来，即“1+6”模式：“1”是指交通运输业，“6”是指现代服务业中的研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询等六个领域。其中：交通运输业适用11%税率，部分现代服务业适用6%税率。

二、“营改增”对企业的影响

“营改增”前，是缴纳营业税，税率是5%。“营改增”后，是缴纳增值税，小规模纳税人的税率是3%；一般纳税人的税率是6%（进项税额可抵扣）。

对小规模纳税人税负的影响：例如：原先开具服务类发票（地税版）：营业税税率是5%。现开具服务类发票（国税版）：增值税税率是3%，税负降低了40%。

对一般纳税人税负的影响：例如：原先开具服务类发票（地税版）：营业税税率是5%。现开具服务类发票（国税版）：增值税税率是6%，根据抵扣的进项税额后，税负一般在3.5%-5.5%之间。

税务筹划　

“营改增”对现代企业税收的影响　究　

中煤大屯公司　曹海燕　

摘要：随着我国进入经济结构调整的关键时期。国家财税制度的改　革也在不断的完善中。２０１１年１１月１６日，国家财政部和国家税务总局　

正式发布《营业税改征增值税试．最方案》．并规定自２０１２年１月１日起　

由上海作为首个试点城市．对上海市的交通运输业和部分现代服务业，　

展开营业税改征增值税的试点工作．这一方案的进行代表着“营改增”　

方案将正式在我国实施。根据国家财税制度改革的要求，营业税改征增　

值税能有效的完善税务制度，彻底清除重复征税，能够有效的帮助第三　

产业的融合．促进我国社会专业化分工。不仅有利于企业降低税负，同　

时也加强了企业的发展能力。从而达到优化我国的经济结构，促进我国　

国民经济健康稳定的发展。　

关键词：营改增税收影响　

随着《营业税改征增值税试点方案》的深入实施，营业税改征增值　

税扁．对我国纳税公民来说，自己的税负是加蘑了还是减轻了才是承点　

关注的问题。所有纳税人普遍关心的问题是税负变化是否会影响税后　

的利润。投资是为了获利．如果闲为“营改增”方案的实施而导致税负加　

重和利润下降。那么纳税人就必须考虑价格提高多少才能保证税后的　

利润不受“营改增”改革的影响。本文将针对营业税改征增值税的问题，　

进行有针对性的分析“营改增”税务改革对企业税收的影响。　

一、“营改增”税制改萆的原因　（一）增值税和营业税的并行．影响了增值税的抵扣链条　

增值税的优点在于其筹集政府的收入时，对经济主体没有特殊的　要求，在客观上能帮助引导企业在公平竞争的条件下把企业发展壮大，　

要想真正发挥增值税的中性效应。前提就是税基必须宽广，尽蛰包括所　

有的商品和服务。然而在现行的税制中。增值税的征税范同相对狭窄．　

最后导致增值税的中性效应受到影响。　

（二）两套税制的共存造成了税收征管在实施中的困境　

商品和服务捆绑销售的行为在现代市场经济中越来越普遍，要想　

准确的划分商品和服务的务自的比例相对比较闻难　在税制改革的影　

浅谈‘菅改增’对企业的影响及应对策略　

樊月琴　（宁波市镇海区财政局　浙江・宁波‘３１５０００）　

摘要：“营改增”是现代税制改革中的重要内容，其改革的主要目的是为了降低企业的税负，促进我国整体产业的发展。随着　“营改增”税改的不断开展与实施，多数企业都获得了明显的利润，降低了自身的税负ｚｌ￣－－？－。从整体企业的税负情况来看，只有　少部分企业的税负发生了增长的情况。“营改增”的税制改革对－Ｉ－－＆＆￣务管理工作造成了一定的影响，文章对此进行了分析，并　且提出了企业的应对策略。　关键词：营改增；企业税负；财务指标；影响　

“营改增”这一税制改革工作，对于企业的税负与财务指标　都产生了很大的影响，是我国税制与国家经济情况发展相适应　

的重要改革措施，是促进我国经济发展的重要举措。近年来，国　

际经济环境十分严峻，全球金融危机使得世界各国都出台了相　

应的税收改革措施，以应对金融危机的冲击，保证本国经济的持　续稳定发展。“营改增”税制改革的范围不断扩大，整体税改方　

案正在稳步推行，企业在面临新政策的环境下，要积极的对自身　业务流程进行调整，采取科学有效的措施，应对税制改革对于企　

业的影响。　

一、“营改增”对企业的影响　

（一）企业税负水平受到影响　

整体来说，“营改增”的政策的实施，使得大部分企业的税　

负水平都得到了降低，但是少部分企业的税负水平出现了增　高的现象，造成这一问题的主要原因是不同行业的具体情况　

资产使用土地税之外，还要上缴开发项目在开发期间占用土地　的使用税。　四、对规范房地产企业税收核算的思考　房地产税收核算的规范化建设，是对企业资产，所有者权益　与负债等都有深远的影响，弄清纳税性质，由于房地产业的特殊　性，必须根据实际情况，增设税收科目依照实质重于形式的原　则，采取行之有效的税收核算体制。　（一）对税源进行科学管理　在房地产企业中，因为税基缺乏真实性，成本费用的支出和　收入总金额没进行准确的核算，因而无法为主管税务机关提供　准确，完整，真实的纳税信息与资料。见于这种情况下，可实行　核定征管的方法进行有效的税收征管，这包括定额征收与核定　征收的核算。如有挂靠或承包房地产项目的情况应根据同规模　进行核定征收，同时做好纳税责任与义务的宣传与审核评税工　作确保税收的申报率，入库率，提高申报准确率与税务登记率等。　（二）加强房地产企业的日常监管工作　在房地产开发初期，税务机关要求企业对项目的规划图，　建　房方式，立项书以投承包合同，材料等各供应方的真实情况进行　如实上报，对工程的开发情况进行全面掌控，为监管工作打下基　础。在竣工以后，立即要求企业对成本费分摊办法进行上报，避　免房地产企业转移利润，从而逃避税收。　（三）加强房产税核算规范建设　规范房产税核算是企业的资产，负债与所有者权益的保障。　加强对房产税核算必清楚认识房产税收的基本特性，根据房地　产开发周期长的特点，可以根据税收制度之规定实行计提税金，　把一部分进行挂账核算。　１．在对房产税进行计提的过程中，不能直接计入损益类的税　收科目核算税额，根据预售收入进行提取附加与营业税时，须用　借记的方式待扣税金，贷记应交税款：根据预收款来计算企业所　得税和土地增值税时，须用借记的方式待扣税款，贷记应交税款；　根据购房合同款或预售款缴纳印花税，须以借记的方式待扣税　金，贷记的方式银行存孰　２．可以直接计算损益与成本科目的核算税金，在房地产项目　完工之后，现房的销售额所纳税金和土地增值税，在进行计提时　须做借记营业税与附加税，贷记应交税款，比例分配一定与原则　相符；根据应缴所得税额和税法之规定的配比缴纳，并在年终对　所有清缴所得税进行结算，同时在进行计提时须借记所得税，贷　记应缴税款；房地产企业开发项目完工前占用土地，在计提土地　使用税时，须借记到开发成本之中，贷记到应缴税款里。在商品　房未完成销售以前，计提出租业务收入税金时，须借记别的业务　支出，贷记须交税款。　五、结语　总之，在房地产业快速展的新时期，针对房地产税收核算的　缺陷与漏洞，需要国家职能部门对其进行统一制定符合房地产　业发展，符合市场经济发展的制度和政策，在可能的情况下减少　房地产业的税种，对特殊行业的征收方式规范与统一。只有逐　步完善房地产业会计核算方法与制度，才能有效保障房地产企　业税收的稳定性，准确性。