从风险导向视角谈商业银行经济责任审计

覆盖管理层对内部控制制度的要求， 经济责任 现场检查的针对性和审计发现的准确度。 审计评价越来越难以满足社会预期。 如何合理 估结果、 评估报告、 年度工作总结、 述职报告、
（ 扩大审计证据的内涵。 四） 现代风险导向 重大经营活动和决策行为、外部监管情况、 内
配置和使用有限的审计资源， 提高审计效率与 审计形成审计结论的依据不仅包括实施控制 部审计检查资料等， 为自上而下的宏观层面的
商业银行所面临的经营环境日趋复杂， 为了应 的基础上， 减少对接近业绩指标预期值的账户 位各种内外部经营信息和金融政策， 以及管理
对激烈的市场竞争， 从银行自身来讲， 新业务 余额的实质性测试， 增加对业绩偏离较大且无 层职责履行情况的相关信息， 包括商业银行各 新产品层出不穷， 管理层经营业绩压力越来越 合理解释风险事项或例外事项的审计力度， 针 层级业务发展规划、 年度综合经营计划、 绩效 大， 各种激励措施条块交错， 控制风险日益增 对不同的风险环节、 风险领域， 采用个性化的 考核办法、 Ｐ 考核指标体系及考核结果， ＫＩ 风 加， 传统内部审计模式下的经济责任审计无法 审计程序， 自下而上进行实质性测试， 提高了 险监管部门的全面风险评估办法及各年度评
将现代风险导向审计方法引入经济责任 思路。 首先，进行基于外部因素的战略分析， 评
风险的全过程、 多视角评估， 审计理念与传统 审计是商业银行内部审计发展的必然选择。 引
入现代风险导向审 计方法要突出 对被审计单 估战略风险， 确认剩余风险．一是了解被审计
把风险评估渗透到审计作 单位基本情况和重大经营决策及审批事项， 弄 （ 审 一） 计重心前移． 账项导向审计 模式的 位的全面风险评估，
财
计
从风险导向视角谈商业银行经济责任审计
口文 ／丁 淳
河北 ・ 石家庄 ） （ 中国建设银行河北总审计室
随着我国金融形势的发展， 金融市场的开 大错报风险。
放程度不断加深，市场意识在各行业的渗透。
一
是要建立经济责任审计信息资料库， 按
（ 审计程序更加有效。 三） 在全面风险评估 照风险评估内容要求， 定期收集更新被审计单
战略规划、 年度综合经营计划、 经营 目 资源 标、
生存能力的内、 外部环境以及经营计划的战略
险。
（ 建立并及时更新经济责任审计信息 配置、 一） 风险管理战略等， 全面评价分析被审计
评价分析被审计单位外 济责任审计风险评估工作， 需要收集、 整理和 位外部的威胁或风险，
二是识别来源于被审计单 风险分析， 能够从宏观上把握审计所面临的风 数据库， 现风险评估工作的日 化管理．经 单位内部经营环境。 实 常
对被审单位进行战略决策分析 萤 是详细检查； 内控导向审计模式的重心移 业的全过程， 并在实质性程序中充分运用风险 清其战略定位。 重点关注被审计单位的长期 到控制风险， 向前迈进了一步； 现代风险导向 评估结果， 实现提高审计效率和效果， 充分揭 和经营管理分析，
促进审计价值增值 的目的 。 审计的重心再次前移， 注重对影响被审计单位 示和化解风险 ，
域， 有利于合理配置审计资源， 降低审计成本， 审计关注个人主观因素对企业经营风险的作 的微观层面的经营流程风险分析。 三是组织专含义及特征 舞弊行为对企业经营的广泛影响。 重视评估领 系统进行汇总分析， 定期形成分析结果， 提示
、
现代风险导向审计按照企业战略风险、 经 导层管理风格对内部控制执行效果的影响， 剩余风险， 以 缓解经济责任审计审前准备不足的 营流程风险、 内部控制风险、 剩余风险与个人 及可能的舞弊行为导致的重大错报风险。 适时 困境。 主观因素相结合形成审计风险自上而下的风 调整审计程序 的性质、 时间和范围， 获取可靠 险评估思路， 将风险评估的范围从微观拓展到 的审计证据， 提高财务报表的可信度。 了企业的宏观经营背景、 从财务指标拓展到了 非财务指标， 特别突出了个人主观因素在形成 任审计 中的应用
一
二是建立内部审计非现场审计分析系统，
险导向审计作为一种全新的审计技术， 它契合 的运用丰富了审计证据的内涵，有利于全面、 收集整合形成商业银行各生产系统、 管理信息 系统信息数据库， 为完成对交易账户的实质性
实现上下结合 （ 关注管理层舞弊风险． 五） 现代风险导向 分析程序建立数据及技术基础， 用， 特别是管理层凌驾于内部控制之上的串通
（ 明确风险分析思路， 二） 建立风险分析模
型， 以分析模型为抓手， 评估剩余风险， 确定审
计的核心环节， 应充分体现“ 上而下” 自 的审计
全面风险评估是实施现代风险导向审 二、 现代风险导向审计在商业银行经济责 计重点．
实质性经营风险中的关键作用， 是对企业经营 审计模式相比有了质的飞跃。
效果，使审计风险降低到社会可接受水平， 测试和实质性程序获取的证据， 已 而且包括了解 战略风险分析奠定基础。 成为商业银行内部审计面临的新课题。 现代风 企业及其环境获取的证据， 特别是分析性证据 了经济责任审计的目标特性， 通过运用分析程 客观、 准确评价企业经营成果。
序，能够 比较准确地判断重大风险点和风险 防范审计风险， 提高审计效率和效果。
而且审计委托或提请具有批量 部环境， 包括政治、 法律环境； 外经济金融 国内 （ 注重运用分析程序． 二） 采用 自 上而下的 分析大量资料，
区域经济特点， 社会信用发展程度； 当地 思路， 从宏观至微观， 对企业的财务及非财务 提交特点， 时间要求紧． 任务重， 工作量很大。 形势； 同业竞争格局等。三是了解被 业绩指标建立风险分析模型， 合理设定各项流 因此， 要在较短时间内， 高质量完成审计任务， 金融监管环境， 经济责任审计风险评 审计单位风险应对措施 ，评价风 险应对效果 。 程业绩指标预期值，通过指标偏离度分析， 查 且能有效规避审计风险， 依托经营业绩建立数理分析模型， 在了解被审 估工作必须实行日常化管理。 找预期差异的形成原因， 以识别可能存在的重