审计实务—应付职工薪酬
编写：微博@天健老头
指导：朱老师
前言
以下讲解为本人根据实务经验总结的一点东西，由于能力有限，不可能面面俱到，如有纰漏处，请读者及时指出，现本人所有观点和资料总结均通过微博发出，请读者@天健老头，如有相关疑惑或更好的见解，可通过微博留言
如果您刚接触这个科目的话，就把以下第一篇的内容先弄懂了，后续如果有疑惑的话，可以反过来再接着往下看，在实务中其他不会的及时咨询有经验的人。
如果您是前期已经做过几家公司的这个科目了，如果还有一些疑惑不能理解，本人觉得可以看下，如果对以下内容有疑惑的可以微博留言。
第一篇会计准则摘要
二、会计准则讲解
第二篇实务困境
一、怎么应对企业不正规的做账和自己去实务编制底稿
一千个读者就有一千个哈姆雷特，有几个会计就有几种做职工薪酬的手段，但是审计人员要把他们错乱的不堪入目的做账手段，在自己的底稿里面规范化，因为我们是要披露给广大大众看的，我们不是单单为了审计有没有错误，还要披露出来给使用者看，所以这个时候你就要还原企业的应付职工薪酬，要想还原，就首先得把会计准则里面那些实务弄明白，还有披露的相关准则弄清楚，弄明白了，企业再怎么做账，你都知道怎么去应对，万变不离其宗。
比如有些企业做职工薪酬的时候，直接，借：管理费用--工资，贷：银行存款，你不能说人家错了，这个时候审计人员如何根据这种情况还原到底稿里面，首先你就得把上面会计基本准则弄明白了。
二、连续审计期初数字如何调整
有时候企业12月份发放完工资，忘了计提12月份的工资，一些企业人员习惯在来年的1月份的时候下发12月份的工资，然后再补提去年12月份的费用。这个时候审计人员要在当年审计的时候给企业补提一笔分录。意思就是本年的费用本年承担，不能延期至其他年份，这个和累积带薪缺勤的原理是一样的（大家可以结合这点和注会课本去理解第十三章应付职工薪酬累积带薪缺勤的分录为什么那么做）。
14年审计情况如下
图一
以上为企业的审前明细表摘录。
图二
以上为审计人员根据企业实际情况补提后的审定数
15年连续审计
图三
以上为企业1月份的时候做账，图中11月份工资为上年11月份工资
标红色的部分可以看出，贷方的时候企业把本属于去年12月份的未计提的工资，在本年给计提了，但是这笔费用应该是14年承担的，所以不应该在本年承担。
编制15年的审定表的时候，期初就应该和上年的审定数字一样，所以审定的时候要增加期初，为了保证和14年审定一样，同时减去15年贷方同等金额
（这个时候就会有人问，审定期初增加不是应该审计调整一笔分录么，贷方减少会不会影响和本期费用的勾稽呢，我的回答是，企业在15年1月份的时候不光光是计提了15年1月份的工资，同时还计提了去年的11月份的，所以此时不需要再做调整分录去调整，期初增加，本期贷方相应减少，相当于是科目内部一增一减，也根本不影响勾稽，根本的是大家没有把逻辑搞清楚）
特别说明：如果企业计提的时候去年12月份的工资的时候对方科目是年初未分配利润的话，相对于成本费用的调整，审计人员不需要调整，如果企业计提的是当期的损益的话，审计人员就应该把当期计提的成本费用调整至年初未分配利润，不要问为什么是年初未分配利润，因为问这个问题很愚蠢。
三、编制审定表的时候为什么不能动应付职工薪酬的借方
1、因为应付职工薪酬的借方是反映企业本年度实际支付出去的工资薪酬，影响到现金流量表的平衡，如果你去动它的话影响线流
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第三篇其他事项说明
一、要注意研究企业的应发实发工资表，有时候你自己想细化底稿的话，应发实发工资表是可以研究下的
二、应付职工薪酬底稿里面勾稽表，一定要勾稽清楚，不然后面项目经理处理后期会比较烦人，因为应付职工薪酬里面的勾稽关系算是比较多，所以一定要把基础打结实，把前面第一篇的会计准则讲解理会清楚，在这里如何勾稽我就不讲解了，实务中不懂的可以请教有经验的。
三、实务中尤其年审的时候会遇到一些非货币性福利的做账不规范情况，其实也不能说企业做账不对，可能最大的可能就是企业做账的时候没有通过应付职工薪酬这个科目去过渡，这个时候，审计人员在相关费用类的科目中查出一些异常的话，就应该调整至应付职工薪酬底稿非货币性福利相关表格里面，最后披露出来，具体非货币性福利的分录及其相关内容可以仔细研读CPA教材，不懂的可以微博私信留言。
四、遇到现金股份支付情况的话，还是先看书吧！
五、辞退福利同理（注意管理费用）
六、后面我会附一张excel表格，里面有些公式链接，可以帮助大家去明白，为什么要这样做，为什么最后要这样披露，请大家自己去研究
七、实务中会涉及代发工资的现象，企业应根据实际情况调整至其他应收款，不应该算入企业本身的职工薪酬，更不能入企业本身的成本费用
八、要注意职工薪酬每年的波动测算和行业平均工资（同行业工资可以再相关网站或者上市公司年报对比），出现波动异常的情况最好是先把问题交给项目经理，待项目经理仔细分析然后咨询企业人员。
九、要注意各年的薪酬入成本费用的时候的口径是否一致。
