税种的分类和税制结构培训.pptx

●税源。即税收的最终来源。有的税种的课税 对象与税源是一致的，如所得税；而有的税种的 课税对象与税源是不一致的，如财产税。 • ●税本。即产生税源的根本。税源是国民收入 ，主要是纯收入，而产生税源根本是生产要素。 有税本，才有税源；有税源，才有税收。征税只 能触及税源，不可侵蚀税本。
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• ②定额税率，是依据课税对象的数量，直接计
算税额的一种税率的形式。定额税率计算简便， 不受物价影响，但缺乏弹性。
• ③累进税率，是把课税对象从小到大划分成若 干等级，税率由低到高排列，根据课税对象和税 率计算税额。它通常分为全额累进、超额累进两 种。全额累进是把课税对象全部数额作为计税依 据，按最高边际税率计算税额的一种税率形式； 超额累进是把课税对象划分成若干等级，每个等 级分别规定相应税率，分别计算税额，最后加总 。全额累进计算简便，但税负不合理，超额累进 计算复杂，但税负公平。
●税率有名义税率和实际税率之分。名义税 率为税法上规定的税率。实际税率是纳税人实 际缴纳的税额占征税对象的比例，即实际负担 率。名义税率与实际负担率之间一般存在差别 。如果存在税前扣除，那么名义税率高于实际 税率；如果实行累进税制，在通货膨胀情况下 ，名义税率低于实际负担率。
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●税率有平均税率与边际税率之分。平均税率 是全部税额与全部课税对象的比率，边际税率是 最后一个课税对象所适用的税率。
在累进税制的情况下，平均税率随边际税率的 提高而上升，但平均税率低于边际税率；在累退 税制的情况下，平均税率随边际税率下降而下降 ，但平均税率高于边际税率；在比例税制的情况 下，边际税率就是平均税率。
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●现行税率的形式，主要有三种： ①比例税率，是对所有的课税对象都按同一比 例课征的税率。比例税率分为单一比例税率和差 别比例税率，前者是一个税种只设置一个比例税 率，后者是一个税种要设置两个及其以上高低不 等的税率。比例税率适用范围广、计算简便，但 具有累退性质。

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（三）商品税和所得税双主体模式
• 特点： • 在经济运行机制上，计划调节和市场调节可以通过这种
模式结合起来； • 在税收职能方面，它既可保证财政收入，又可充分发挥
税收经济调节作用；
• 在税收运行方式上，这种模式将商品税的刚性和所得税
的弹性功能有机地联系在一起，有着较强的财政经济适 应性； • 从税制发展趋势看，双主体模式已成为世界各国税制结 构的发展方向。
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（二）以所得税为主体的税制结构
• 优点： • 首先，表现在贯彻税收公平的原则上。 • 其次，在促进宏观经济稳定方面可以发挥重要的作用。
累进制的所得税制度富有弹性，对宏观经济具有自动 稳定的功能。 • 第三，所得税为主体的税制结构在组织财政收入方面 弹性较大，通过提高或降低税率，可以使收入适应财 政支出需要。而且所得税的收入再辅之以其他的选择 性商品税，如特种消费税，可进一步增强这一结构的 聚财功能。
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四、税制结构的影响因素
• （四）管理因素 • 主要是管理水平和能力 • （五）历史文化因素 • （六）其他国家税制及其发展趋势
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我国税制结构模式的目标
• 一、政府实现职能的需要与可能性之间的矛 盾决定了我国的税制模式必须以保证财政收入 为前提。
•
从需要来看，我国正处于由计划经济向市
提供充裕的资金，否则，政府的积极作用将得
不到充分发挥，社会效用ppt课就件 不可能达到最大化。19
二、社会主义市场经济的不完善性决定了必须加 强所得税与流转税的双重调控功能。
从微观上来看，发达完善的市场，通过价值机 制能够实现资源的优化配置，因此，征税应以不 影响市场的相对价格为标准，亦即要尽量采用中 性税收。

税务风险管理措施
包括建立税务风险管理制度、加强内部控制和监督、提高税务人员素质、定期进 行税务风险评估和应对等，以降低税务风险对企业的影响。
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税务政策法规与案例分 析
最新税务政策法规解读
总结词
了解税务政策法规的最新动态，掌握税务政策法规的变化趋势。
详细描述
对最新的税务政策法规进行解读，包括增值税、企业所得税、个人所得税等主要税种的最新政策，以 及相关配套文件和实施细则。通过对比新旧政策，分析政策变化对纳税人的影响，并给出相应的应对 措施。
税收
指国家为了实现其职能，按照法定程序向公民、法人或者其他组织征收的财政收入。
税务管理
指国家各级税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对税收参与者的纳税活动进行组织 、协调、监督、制约等一系列活动的总称。
税务种类与税种
税务种类
指按照税收征收权限和收入支配权限的差异对税收进行分类 。按照征收权限，税收可分为中央税、地方税和中央地方共 享税；按照收入支配权限，税收可分为企业所得税和个人所 得税。
惠等。
企业所得税实务操作
企业所得税概述
介绍企业所得税的概念、特点 、纳税人、税率等基本知识。
企业所得税计算方法
讲解如何计算企业所得税应纳 税所得额、应纳税额等。
企业所得税税前扣除
介绍企业所得税税前扣除的范 围、标准、凭证管理等规定。
企业所得税税收优惠
列举常见的企业所得税税收优 惠政策，如高新技术企业和软
VS
详细描述
选取具有代表性的税务案例，进行深入剖 析和讨论。从案例中提炼出税务风险点和 应对策略，引导参训人员思考如何在自己 的工作中防范类似的风险，提高税务处理 的规范性和准确性。同时，通过案例分析 ，加深对税务政策法规的理解和运用，提 升税务处理的实际操作能力。

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二、社会主义市场经济的不完善性决定了必 须加强所得税与流转税的双重调控功能。
从微观上来看，发达完善的市场，通过价值 机制能够实现资源的优化配置，因此，征税应 以不影响市场的相对价格为标准，亦即要尽量 采用中性税收。
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• 三、双主体税制模式是我国现阶段发展落后的生产力和缩小收 入差距的必然选择。
指经济运行机制或经济运行方式，可分为计划经济和市场经济。
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四、税制结构的影响因素
• （三）政策因素 • 首先，从税收的效率目标考虑，选择商品税还是所得税
并没有什么大的差异，主要在于税制的设计方式。如果 选择商品税为主体，对全部商品征税，其中大部分商品 按统一比例对增值额征税，少数需要调节的商品按差别 比例征税，税收收入主要来源于商品课税。如果选择所 得税为主体，对大部分商品不征税，仅对少数需要调节 的商品按差别比例征税，税收收入主要来源于所得税。 所以，选择商品课税还是所得税为主体，对资源配置的 效果是相近的，只是税收收入来源的侧重点不同。 • 其次，从税收的公平目标考虑，虽然差别商品税和累进 所得税都能起到公平分配的调节效果，但累进所得税对 公平分配的调节功能比差别商品税更大。 • 第三，从税收的稳定目标考虑，所得税由于累进税率而 形成的弹性税制比商品税由于比例税率而形成的刚性税 制，对宏观经济稳定具有更大的调节作用。
难以彻底实现公平，因为所得的计算和费用扣除难以做到绝对 合理。
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（三）商品税和所得税双主体模 式
• 特点： • 在经济运行机制上，计划调节和市场调节可以通过这
种模式结合起来； • 在税收职能方面，它既可保证财政收入，又可充分发
挥税收经济调节作用；
• 在税收运行方式上，这种模式将商品税的刚性和所

消费型增值税：允许纳税人将购置物质资料 的价值和用于生产、经营的固定资产价值中 所含的税款，在购置当期全部一次扣除。
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我国从2009年1月1日起全面实行消 费型增值税。
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（二）增值税一般纳税人 纳税人按其经营规模大小，分为：
一般纳税人 小规模纳税人
增值税销项税额
=20000 × 17%
=3400（元）
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【例3 -13】 P129
红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢 材一批，含增值税的价格为23400元，适用 的增值税税率为l7%。则其增值税销项税额 为：
不含税销售额
=23400÷(1+17%)
=20000（元）
增值税销项税额
=20000 × 17%
=3400（元）
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【例3 -14】 P129
红程化妆品有限公司为增值税一般纳 税人，其进口一批应税消费品，进口 发票上注明的价格为36000元，其适用 的消费税税率为10%、关税税率50%，
进口商品适用的增值税税率为17%。则 其进口时需要缴纳的增值税税额为：
含税销售额 1+税率
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由主管税务机关核定销售额的情形：
纳税人销售货物或提供劳务的价格明 显偏低并无正当理由的 视同销售行为而无销售额的
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【例3 -12】 P129
红程钢厂为增值税一般纳税人，其销 售钢材一批，不含增值税的价格为 20000元，适用的增值税税率为17%。 则其增值税销项税额为：

（1）.单一税制 （2）.复税制
单一税制结构和复合税制结构
1、单一税制：指一个国家在一定时期内基本上只 实行单一税种的税收制度。
单一税制模式的提出由来已久，但在人类历史上 始终没有一个国家采用单一税制模式，对它的研 究，仅仅停留在理论设想上。由于各个时期经济 发展情况不同，单一税制学说的理论依据与内容 也不相同。最有代表性的有以下二种理论观点：
第九章 税种分类与税制结构
1、学习目的：
●研究如何确立科学合理的税收制度 ●现代税收制度及其三大课税体系
2、主要内容：
●税种的分类 ● 税源的选择 ●税率的安排 ●各类课税体系的内容和特点
9.1 税种的分类
税收制度的主体是税种，当今世界各国普遍实行由多 个税种组成的税收体系。在这一体系中各种税既有各 自的特点，又存在着多方面的共同点。因此，有可能 从各个不同的角度对各种税进行分类研究。按某一种 标志，把性质相同的或近似的税种归为一类，而与其 他税种相区别，这就是税种分类。
由于消费者的偏好是无限的，因此在同一平面上 就可以有无数条无差差异曲线，形成无差异曲线 群，曲线的全部称为消费者的偏好系统。同一条 无差异曲线代表同样的满足程度，不同的无差异 曲线代表不同的满足程度。离原点越远的无差异 曲线代表的满足程度越高，离原点越近的无差异 代表的满足程度越低。
（4）虽说所得税更符合效率与公平原 则，但它对征管条件和征管手段有较 高的要求，发展中国家往往不具备这 样的要求，只能以商品税为主体税。 随着征管条件和征管手段的改善，主 体税种也会实现由商品税向所得税的 转变。
1.现代税种的主要类别（按课税对象分）： （1）所得课税：凡对纳税人的所得额或利润额
课征的税收。 （2）财产课税：凡对纳税人的财产按数量或价

税款征收方式
➢ 代收、代扣代缴 ➢ 适用有代收代缴、代扣代缴税款义务的单位和个人
➢ 委托代征 ➢ 是指税务机关为了解决税务专管员人力不足的矛盾
，根据国家法律、法规的授权，并根据加强税款征 收，保障国家税收收入实际需要，依法委托给其他 部门和单位代为执行税款征收任务的一种税款征收 方式
性是税收本质的体现，固定性是强制性和无偿性
税种分类（按课税对象分）
❖流转税 ❖是以商品生产流转额和非生产流转额为课税对
象征收的一类税。流转税是我国税制结构中的 主体税类，目前包括增值税、消费税、营业税 和关税等税种 ❖所得税 ❖是指以各种所得额为课税对象的一类税。所得 税也是我国税制结构中的主体税类，目前包括 企业所得税、个人所得税等税种。 ❖目前内外资企业所得税率统一为25%。 ❖优惠税率
❖教育费附加 ❖ 与城建税类似，征收率为3%
重点税种关系
❖三大流转税关系 ❖ 增值税与营业税：非此即彼，相互排斥 ❖ 增值税与消费税：征收消费税的产品必然要
征收增值税
重点税种-企业所得税
❖定义 ❖对中国境内的一切企业和其他取得收入的组织
（不包括个人独资企业、合伙企业），就其来 源于中国境内外的生产经营所得和其他所得征 收
形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取 得的营业额征收的税种
❖税目与税率
❖
重点税种-营业税
❖征收 ❖从价计征，比例税率
❖计算 ❖营业税应纳税额=营业额×税率
❖案例 ❖某咨询管理公司2009年3月取得5000元咨询费
收入，无其他应税收入，3月该企业应缴纳营业 税多少元？
重点税种-消费税
❖定义 ❖对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品
❖小型微利企业 ❖工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，