上市公司内部控制的现状分析
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险也更大 。 （ ） 二 内部控制制度的缺陷
缺乏合理性 。即使制订 出相应 内部控制制 度的公 司 ， 大 多也只是停 留在“ 写在纸上 、 贴在墙上——给人看 ” 的表 面工作上 ，使得 内部控 制制度在落 实方 面存在很多 问 题， 不能有效执行。
（ ） 二 公司 内部控制制度 不健全 、 不完善 ， 造成管理 工作存在很多漏洞 目前 ， 虽然绝大多数上市公 司都建立 了内部控制制 度， 但不够健全 和完善 。 首先 ， 组织机构设置不合理 。 不 少公司普 遍存 在机构臃肿 、 管理 层次多 、 工作效 率低下 的问题 。 其次 ， 司缺乏相应 的激励与约束机制 。 公 公司管 理人员缴纳的风险金数额只是象征性 的，对他们无法构 成压力。 再次 ， 人事政策和实务不完善。 我国上市公司有 很大一部分是原来的国有企业改制上市的 ，因此在人员 的聘用上或多或少都带有国有企业 的色彩 。 第四， 司制 公 度不全面， 没有针对公司经营的各个环节、 各个部门制订 出相应的规章制度 ， 顾此失彼现象严重。 （ ） 司治理机制不完善 ， 三 公 使董事会 、 监事会 的监 控作用失效 内部控制作 为 由管理 当局为履行 管理 目标 而建 立 的一系列规则 、 政策和组织实施程序 ， 与公 司治理及公 司管理是密不可分的。 我国许多上市公司虽然设立 了董 事会 、 监事会 ， 在实际工作 中 ， 但 监事会 、 董事会 的监 控 作用严重弱化 、 公司未能从根本上建立符合公司发展需
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分配 、 制衡 以及效率经营与科学决策 。内部控 制与公 司 治理不能割裂 ， 需要将 内部控制纳入到公 司治理框架之 中， 即在公 司治理结构 、 治理机制建立过程中 ， 设计会计 组织结构及运行机制 ， 在公 司治理机制建设过程 中确立 资金监控机制 ，基 于公司治理建立会计 与审计 信息 网
但无论 内部控制 的设计和运行 多么完善 ， 都无法消 除其本身所固有 的缺陷和局限性 。 这种缺陷和局限性决 定 了内部 控制不能绝对保 证预防或察觉错误 和不正常
的现象 。 三、 完善我 国上市公司内部控制
内部控制设计是完善内部控制 的重要基础 ： （ ） 内部控制纳入 到公 司治理结构框架之 中 一 将 公司治理是 现代 公司制企业决 策 、 激励 、 监督 约束 方面的制度 ， 涉及利益相关者之 间在权利与责任方面的
彻执行有赖于公 司文化建设 的支持和维护。 大多数公司 都提 出了 自己的经营理念和宗 旨， 也重视公 司文化 的环 境建设 ， 但对公司文化内容以及在 内部控制制度建设中 的作用却 知之甚少 ， 很多公 司负责人只是在 “ 做秀” 。
二、 内部控制失效的成 因分析
（ ） 一 内部环境的缺 陷 １ ． 公司组织结构不合理。首先 ， 一股独大 ， 控制公司 经营。我国的上市公 司一般处于大股东 的控制之下。 在 这种环境下 ， 司管理层本身就不想受到任何约束 ， 公 我 行我素 ， 内部控制失效 就成为一种必然 。另外对经理人 员的约束机制也不健全 。 ２管理者 的风险意识淡薄 。目前市场经济风险处处 ． 存在， 许多企业仍然是计 划经济决策方式 ， 管理层对市 场风险没有充分认识 ，没有制定相应 的内部控制 机制 ， 只凭管理者 的感 觉盲 目决策 ， 造成大量 的失败教训 。 ３财务控制缺乏力度 。由于财务 负责人责权的特殊 ． 性 ，财务经理和公 司经理层 的共存亡 已成为不争 的事 实。 而实际情况是 由少数大股东组成 的董事会在上市公 司主要维持决策权 ， 经理层 的监督 则相对 分散。一旦 对 经理 的 目标与所有者 的 目标不一致 ， 甚至经 理与财务负 责人合谋 ， 就更具 隐蔽性 和欺骗性 ， 司和投资者 的风 公
股 民表面上 的一个交 代而 已 ，几乎 没有 相互制约 的力 量。 另一方面 ， 在法律上也缺乏对监事会 的监督 ， 没有涉 及监事会失察的责任 问题 ， 在公司内部控制 问题暴露之 前监事会只是形 同虚设 。
（ 公 司文化未得到重视 ， 内部控制执行不力 四） 使 公司文化是公司的经营理 念 、 营制度依存于公司 经 而存在的共同价值观念的组合 。 司内部控制制度 的贯 公
络 。基于公 司治理研究会计控制具有重要 意义： 公司治 理机制有效是保证公 司资金安全 、 资产完整 和会计信息 真实 、 及时 、 完整的基本条件 ， 建立健全公 司治理结构才 能保证 内部控制有效 ， 才能保证 不同层次会计控制 目标
内部审计发挥着越来越重要的作 用 ， 内部审计通过监督 控制环境和控制程序的有 效性 ， 监督企业 的内部控制是 否被执行并及时反馈有关执行结果 的信息 ， 帮助企业更 有效地实现预期控制 目标 。通过 中介组织 ， 依据独立 审 计准则 ， 照内部控制评价标 准体 系 ， 对 站在公正 的立场 上对企业 内部控制状况进行评估 ，及时发现企业有失 “ 公允” 及其他不 当的行为 ， 帮助企业加 以纠正。 财政 、 税
ｊ
上市公 司内部
宋灵 霞
一
、
上市公 司内部控制环境失效
要 的公 司治理机制 ， 所谓 的公司治理结构不过是 给中小
控制环境是 内部控制的基础 ， 控制环境 的好坏直接 决定着公司其他控制能否实施或实施效果 的好坏 。 分析 我 国上市公 司内部控制环境 的现状可 以看 出， 上市公司 在这方面存在非常严重的失效 问题 。 （ ） 司管理层内部控制意识薄弱 ， 一 公 造成 内部控制 制度不能落实 有相 当一部分上 市公司 尚未认识 到 内部控制 的意 义 ， 内部控制制 度本身缺乏正确认 识 ， 内部 管理 制 对 用 度来取代 内部控制制度 。 的管理者将内部控制制度狭 有 义 的理解 为防止职工舞弊 、欺诈所采 取 的内部牵制措 施 ； 的认为 内部 控制制度就是会计稽 核制度 ； 的认 有 有 为 内部控制制度只与审计有关系 ， 而与企业没有直接关 系； 还有 的管理者 由于对管理成本和效益关系的片面理 解 ，认为实施内部控制制度会造成工作效率的低 下 ； 更 有甚者 ，认为 内部 控制就是让人放 不开手脚 的条条框 框。 这些错误认识使得制定 的内部控制制度残缺不全或
缺乏合理性 。即使制订 出相应 内部控制制 度的公 司 ， 大 多也只是停 留在“ 写在纸上 、 贴在墙上——给人看 ” 的表 面工作上 ，使得 内部控 制制度在落 实方 面存在很多 问 题， 不能有效执行。
（ ） 二 公司 内部控制制度 不健全 、 不完善 ， 造成管理 工作存在很多漏洞 目前 ， 虽然绝大多数上市公 司都建立 了内部控制制 度， 但不够健全 和完善 。 首先 ， 组织机构设置不合理 。 不 少公司普 遍存 在机构臃肿 、 管理 层次多 、 工作效 率低下 的问题 。 其次 ， 司缺乏相应 的激励与约束机制 。 公 公司管 理人员缴纳的风险金数额只是象征性 的，对他们无法构 成压力。 再次 ， 人事政策和实务不完善。 我国上市公司有 很大一部分是原来的国有企业改制上市的 ，因此在人员 的聘用上或多或少都带有国有企业 的色彩 。 第四， 司制 公 度不全面， 没有针对公司经营的各个环节、 各个部门制订 出相应的规章制度 ， 顾此失彼现象严重。 （ ） 司治理机制不完善 ， 三 公 使董事会 、 监事会 的监 控作用失效 内部控制作 为 由管理 当局为履行 管理 目标 而建 立 的一系列规则 、 政策和组织实施程序 ， 与公 司治理及公 司管理是密不可分的。 我国许多上市公司虽然设立 了董 事会 、 监事会 ， 在实际工作 中 ， 但 监事会 、 董事会 的监 控 作用严重弱化 、 公司未能从根本上建立符合公司发展需
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分配 、 制衡 以及效率经营与科学决策 。内部控 制与公 司 治理不能割裂 ， 需要将 内部控制纳入到公 司治理框架之 中， 即在公 司治理结构 、 治理机制建立过程中 ， 设计会计 组织结构及运行机制 ， 在公 司治理机制建设过程 中确立 资金监控机制 ，基 于公司治理建立会计 与审计 信息 网
但无论 内部控制 的设计和运行 多么完善 ， 都无法消 除其本身所固有 的缺陷和局限性 。 这种缺陷和局限性决 定 了内部 控制不能绝对保 证预防或察觉错误 和不正常
的现象 。 三、 完善我 国上市公司内部控制
内部控制设计是完善内部控制 的重要基础 ： （ ） 内部控制纳入 到公 司治理结构框架之 中 一 将 公司治理是 现代 公司制企业决 策 、 激励 、 监督 约束 方面的制度 ， 涉及利益相关者之 间在权利与责任方面的
彻执行有赖于公 司文化建设 的支持和维护。 大多数公司 都提 出了 自己的经营理念和宗 旨， 也重视公 司文化 的环 境建设 ， 但对公司文化内容以及在 内部控制制度建设中 的作用却 知之甚少 ， 很多公 司负责人只是在 “ 做秀” 。
二、 内部控制失效的成 因分析
（ ） 一 内部环境的缺 陷 １ ． 公司组织结构不合理。首先 ， 一股独大 ， 控制公司 经营。我国的上市公 司一般处于大股东 的控制之下。 在 这种环境下 ， 司管理层本身就不想受到任何约束 ， 公 我 行我素 ， 内部控制失效 就成为一种必然 。另外对经理人 员的约束机制也不健全 。 ２管理者 的风险意识淡薄 。目前市场经济风险处处 ． 存在， 许多企业仍然是计 划经济决策方式 ， 管理层对市 场风险没有充分认识 ，没有制定相应 的内部控制 机制 ， 只凭管理者 的感 觉盲 目决策 ， 造成大量 的失败教训 。 ３财务控制缺乏力度 。由于财务 负责人责权的特殊 ． 性 ，财务经理和公 司经理层 的共存亡 已成为不争 的事 实。 而实际情况是 由少数大股东组成 的董事会在上市公 司主要维持决策权 ， 经理层 的监督 则相对 分散。一旦 对 经理 的 目标与所有者 的 目标不一致 ， 甚至经 理与财务负 责人合谋 ， 就更具 隐蔽性 和欺骗性 ， 司和投资者 的风 公
股 民表面上 的一个交 代而 已 ，几乎 没有 相互制约 的力 量。 另一方面 ， 在法律上也缺乏对监事会 的监督 ， 没有涉 及监事会失察的责任 问题 ， 在公司内部控制 问题暴露之 前监事会只是形 同虚设 。
（ 公 司文化未得到重视 ， 内部控制执行不力 四） 使 公司文化是公司的经营理 念 、 营制度依存于公司 经 而存在的共同价值观念的组合 。 司内部控制制度 的贯 公
络 。基于公 司治理研究会计控制具有重要 意义： 公司治 理机制有效是保证公 司资金安全 、 资产完整 和会计信息 真实 、 及时 、 完整的基本条件 ， 建立健全公 司治理结构才 能保证 内部控制有效 ， 才能保证 不同层次会计控制 目标
内部审计发挥着越来越重要的作 用 ， 内部审计通过监督 控制环境和控制程序的有 效性 ， 监督企业 的内部控制是 否被执行并及时反馈有关执行结果 的信息 ， 帮助企业更 有效地实现预期控制 目标 。通过 中介组织 ， 依据独立 审 计准则 ， 照内部控制评价标 准体 系 ， 对 站在公正 的立场 上对企业 内部控制状况进行评估 ，及时发现企业有失 “ 公允” 及其他不 当的行为 ， 帮助企业加 以纠正。 财政 、 税
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上市公 司内部
宋灵 霞
一
、
上市公 司内部控制环境失效
要 的公 司治理机制 ， 所谓 的公司治理结构不过是 给中小
控制环境是 内部控制的基础 ， 控制环境 的好坏直接 决定着公司其他控制能否实施或实施效果 的好坏 。 分析 我 国上市公 司内部控制环境 的现状可 以看 出， 上市公司 在这方面存在非常严重的失效 问题 。 （ ） 司管理层内部控制意识薄弱 ， 一 公 造成 内部控制 制度不能落实 有相 当一部分上 市公司 尚未认识 到 内部控制 的意 义 ， 内部控制制 度本身缺乏正确认 识 ， 内部 管理 制 对 用 度来取代 内部控制制度 。 的管理者将内部控制制度狭 有 义 的理解 为防止职工舞弊 、欺诈所采 取 的内部牵制措 施 ； 的认为 内部 控制制度就是会计稽 核制度 ； 的认 有 有 为 内部控制制度只与审计有关系 ， 而与企业没有直接关 系； 还有 的管理者 由于对管理成本和效益关系的片面理 解 ，认为实施内部控制制度会造成工作效率的低 下 ； 更 有甚者 ，认为 内部 控制就是让人放 不开手脚 的条条框 框。 这些错误认识使得制定 的内部控制制度残缺不全或
