暂估入库存货销售对当月利润的影响（上）
(2009-10-23 15:48:54)
转载
标签：
杂谈
存货的暂估入库，如果暂估入库在发票到来之前已经直接销售或者加工之后销售，如何进行会计处理？对当月的会计利润的影响如何？审计人员应该关注企业会计处理是否正确，以及企业是否存在利用暂估入库商品销售调节当月或当年会计利润的情况。
在日常业务处理中，经常会遇到商品已验收入库，但发票未到的情况。当企业不能准确确定价格的情况下只能暂估入库，待发票到达后重新调整。因为企业尚未收到专用发票，所以在暂估入库时，不应计算暂估进项税额。
暂估入账最容易产生的问题是暂估容易冲销难，难就难在发票到达后找不到原来对应估入的是哪一笔，特别是客户很多或较长时间才收到发票的情况更容易产生这种问题。解决方法：一是月底暂估，月初冲回，保持账务的连贯性以免因发票长时间未到而难以查对，二是设置查账表，对每笔新发生的暂估入账及发票到达冲销后都要及时登记，将存货明细账与库房的明细账定期不定期的核对，以减少差错的发生及尽早发现差错。
若企业当月将该商品出售并结转销售成本后，在次月收到的正式发票价格与估价不一致时会影响损益的计算。企业应分情况进行处理。
（一）非主营性商品交易
1、如***公司日常主要经营A产品的采购和销售，某月按照客户要求，为其单独采购一台D设备。经过询价得到D设备价为5000元，当日***公司从该单位赊购到D设备一台，并送往客户处，收取货款6000元。***公司未当月未收到D设备的发票，但按照客户的要求为其开具了销项发票。***公司按估价对D设备进行处理。入库时
借：库存商品—D设备 5 000
贷：应付账款 5 000
若不知供应商可设置“应付账款—暂估应付款”科目进行核算。
同时按照估价出售、结转成本、结转损益
借：库存现金 7 020
贷：主营业务收入 6 000应交税费—应交增值税（销项税额） 1 020
借：主营业务成本 5 000
贷：库存商品—D设备 5 000
将“主营业务成本”和“主营业务收入”结转入“本年利润”后，企业盈利1000元。
2、次月处理
冲减上月暂估凭证
借：库存商品—D设备-5 000
贷：应付账款-5 000
因为D设备价格调整，公司实际取得的发票价格为4800元。
借：库存商品—D设备 4 800应交税费—应交增值税（进项税额）816
贷：应付账款 5 616
此时D设备的账面数量为0，但仍显示-200元的商品价值。同时也因为价格的变动，导致***公司上月多计算了200元的成本，少计200元的收益。以后***公司几乎不会再发生D 设备的购销活动，所以无法再以后的采购和销售业务中结转这200元的差异。***公司应做账调整200元差额。
借：主营业务成本-200
贷：库存商品—D设备-200
若是影响差异调整发生在以后年度，应通过“以前年度损益调整”科目调整。
借：以前年度损益调整-200
贷：库存商品—D设备-200
期末将影响数转入“利润分配”
借：利润分配—未分配利润-200
贷：以前年度损益调整-200
注意：不要将“以前年度损益调整”科目金额转入“本年利润”科目，这样将会影响当期和当年利润数额，在汇算清缴时检查人员，会在企业计算的应纳税所得额的基础上，根据情况给予调增或调减。
二）主营性商品交易
1、假设D设备是***公司的主营商品，每月都有D设备的购销活动发生。本月D设备的购销情况如下：
库存明细-D设备成本变动情况
经营变动情况结存变动情况
摘要数单价金额数单价金额
期初结存
1
470047000
1
470047000
本月暂估入库
2
480096000
3
4766.
67
143000
本月出售结转成本
-
25
4766.
67
-119166.
67
5
4766.
67
23833.3
3
会计处理如下：
借：库存商品—D设备96 000
贷：应付账款96 000
借：银行存款163 800
贷：主营业务收入 140 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 23 800
借：主营业务成本119 166.67
贷：库存商品—D设备119 166.67
将“主营业务成本”和“主营业务收入”结转入“本年利润”后，企业盈利20833.33元。
2、次月业务处理
本月D设备的购销情况如下：
库存明细-D设备成本变动情况
经营变动情况结存变动情况
摘要数单价金额数单价金额
期初结存5
4766.
67
23833.
33
5
4766.
67
2383
3.33
冲上月暂估入库
-
20
4800-96000
-
15
4811.
11
-721
66.67
实际发票内容
2
4650930005
4166.
67
2083
3.33
本月出售结转成本
-
5
4166.
67
-20833.
33
000
会计处理如下：
借：库存商品—D设备-96 000贷：应付账款-96 000
借：库存商品—D设备 93 000应交税费—应交增值税（进项税额）15 810
贷：应付账款 108 810
借：银行存款 32 760
贷：主营业务收入 28 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 4 760借：主营业务成本20 833.33贷：库存商品—D设备20 833.33
