审计基础与实务
二、银行存款的审计 （一）银行存款的审计目标 •（1）存在性。 •（2）完整性。 •（3）权利和义务。 •（4）计价和分摊。 •（5）列报。
审计基础与实务
二、银行存款的审计
（二）银行存款的实质性测试
– （1）核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。 – （2）实施实质性分析程序。计算定期存款占银行存款的比例；计算存放于非银行 金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。 – （3）检査银行存单。 – ①对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注 定期存单对应的质押借款有无入账； – ②对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件； – ③对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对 账单和定期存款复印件。 – （4）取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表。其测试程序包括： – ①将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单，与银行询证函回函核对， 确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录 一致。（调节表中的第一栏） – ②检查资产负债表日的银行存款余额调节中加计数是否正确，调节后银行存款日 记账余额与银行对账单余额是否一致。（调节表中的计算） – ③检查调节事项的性质和范围是否合理（调节表中的调整事项）： – ④检查是否存在未入账的利息收入和利息支出。 – ⑤检查是否存在其他跨期收支事项。
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二、银行存款的审计
（二）银行存款的实质性测试
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⑥如果被审计单位未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出，检查银行存款余额调 节表中支付给异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票 据的调整事项，确认是否存在舞弊。 （5）函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检査银行回函。应注意： ①向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零余额账户和本期内注销的账户； ②确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项做出适当处理。 （6）检査银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户 主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要提请被审计单位进行调整。 （7）关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。如果存在，是否已提请被 审计单位作必要的调整和披露。 （8）对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金 流量表的影响。 （9）抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否 相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。检查是否存在非营业目的 的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支 事项，应査明原因并作相应的记录。 （10）检查银行存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后若干张、一定金额以上的 凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否提请被审计 单位进行调整。 （11）检査银行存款是否在财务报表中做出恰当列账户
