会计经验：发出商品会不会成为税务稽查重点有没有税务风险

税务查账的方法、重点与流程

一、税务检查方法：

财务指标分析法、账证核对法、比较法、实物盘点法、交谈询问法、外调法、突击检查法、控制计算法

二、税务稽查选案中的重点税收指标：

1、税收负担测算：税收负担率=应纳税额÷计税依据×100%

出口企业税收负担率：

影响税负率的重要因素：

2、销售额变动率分析：

销售额变动率=(本年累计应税销售额—上年同期应税销售额)÷上年同期应税销售额×100%

3、毛利率分析：销售毛利率=(销售收入—销售成本)÷销售收入×100%

是否存在本期销售毛利率较以前各期或上年同期有较大幅度下降的问题

4、本期进项税额控制数=[期末存货较期初增加额（减少用负数）+本期销售成本+期末应付帐款较期初减少数（增加额用负数）]×主要外购货物的增值税率+本期运费支出数×7%

5、应出产量=实际耗用的材料数量÷单位产品消耗定额（测定关键原材料、核心部件）

如当月实际耗用量10000吨，单位产品耗用0.2吨，则应出产量=10000吨÷0.2吨/件=50000件

检查“产成品”科目借方入库数量=40000件，可能存在的问题：

（1）、领用材料未全部用于生产 （2）、完工产品未入库即销售

以某一行业的生产加工企业为例，选取“原材料”作为控制物件，推算“应税销售额控制数”，进行比对分析。假设该企业某期采集的信息资料：原材料消耗1000吨，单位产品原材料消耗定额10，平均单价1500元/吨，产销比例为80%，申报销售收入8万元。

本期产品产量＝本期原材料消耗量/单位产品原材料消耗定额＝1000吨/10＝100吨。

本期销售数量＝产量×产销比例＝100吨×80%＝80吨。

应税销售额控制数＝本期销售数量×平均单价＝80元×1500元/吨＝120000元。

应税销售额控制数120000元＞申报销售收入80000元，初步判断可能存在帐外经营、瞒报销售收入问题。

精品文章

《浅谈税务稽查执法中的风险及防范》

随着市场经济的进一步发展和税收征管体制改革的不断深化，税务稽查作为税收征管流程的最后一个关口，其地位和作用显得越来越重要。一方面，税务稽查在维护税收经济秩序，打击涉税犯罪等方面起到了积极作用。另一方面，稽查工作处于偷骗税与反偷骗税斗争的第一线，如何在具体工作实践中加强制度约束，合理防范税收执法风险，也显得越发突出。

一、税务稽查执法风险的主要表现形式

检查环节：对纳税人进行税务稽查中，其风险点主要表现在：不按规定向当事人或有关人员出示检查证及检查通知书；违反规定单人进行现场检查；检查人员与当事人有直接利害关系，但不按规定回避；拒绝听取当事人陈述、申辩或不采纳当事人提出成立的事实、理由和证据；利用现场检查项目之便牟取单位和个人私利；参加被检查单位安排的宴请、旅游、高消费娱乐等活动；接受被检查单位和相关人员赠送的纪念品、礼品、礼金、有价证券等；为自身利益进行相关的证据取舍或取证手续不到位；不按规定制作检查、询问笔录；向无关人员泄露现场检查相关信息和被检查单位的商业秘密等。

处罚环节：对被检查单位违法违规行为进行行政处罚是税收执法的重要环节，其风险点主要表现在：实施行政处罚不以法律、行政法规和规章为依据或将规章以下的规范性文件作为行政处罚依据；不遵循依法、公正、公开原则或不遵守法定程序实施行政处罚；处罚违法违规事实不清、证据不确凿充分和定性不准确；滥设处罚种类和超出精品文章

规定的处罚幅度；滥用从重、从轻和减轻及免予处罚的条款；违反规定委托处罚或对应当予以制止和处罚的违法违规行为不予制止、处罚；利用处罚之便牟取单位和个人私利；未履行处罚告知义务或不按规定程序举行听证；对较重大的违法违规行为不按规定集体讨论决定；重大违法违规行为不经报批程序直接处罚；不按规定制作、送达《行政处罚意见告知书》、《行政处罚决定书》或不将其报单位负责人批准擅自向当事人发出；适用简易程序不当或对构成犯罪的案件不移送司法机关等。

2020年税务稽查重点方向和重点行业

一、重点稽查方向 1、虚开发票

现在国家已经打造了最新税收分类编码和纳税人识别号的大

数据监控机制，虚开发票一旦被稽查，除了补缴税款，构成

犯罪的，更要承担刑事责任。 2、公转私

《关于办理非法从事资金支付结算业务、非法买卖外汇刑事

案件适用法律若干问题的解释》中明确表示：严惩虚构支付

结算，公转私、套取现金，支票套现。 3、骗取出口退税

税务总局、公安部、海关总署、中国人民银行在内的四部门

联合预防和打击违反税收法规，采取以假报出口等欺骗手段，

骗取国家出口退税款，数额较大的行为。 4、增值税零申报

作为一些企业常用的手段，增值税零申报也是税务稽查的重

点对象。零申报持续时间一旦达到6个月，税务机关就会对企业展开分析调查，确认企业是否存在隐匿收入等问题。 5、虚列人员工资

针对人员工资，税务机关会从工资支出凭证、企业职工人数、

薪酬标准等方面严查工资费用。 6、税收优惠企业认定

享受税收优惠政策的企业，也是税务机关清查的重点。 7、税负率异常

税务异常一直以来都是税务稽查的重点，如果企业平均税负

上下浮动超过20%，税务机关就会对其进行重点调查。 二、重点稽查行业 1、废旧物资行业：税收政策变化致使税负过重

2、外贸企业：“假出口”将成为稽查重点

3、石化行业：变名销售现象严重，涉嫌虚开犯罪风险大

4、医药行业：两票制下“高开高返”虚开风险继续加大

5、劳务派遣企业：冒用他人身份虚列人工

三、稽查方式及手段 1、国地税合并后各税统查

不再需要国税、地税联合进户稽查 2、税务稽查力量整合

全国各地撤销县级税务稽查局，并设立729个跨区稽查局，并保持稽查局的独立性 3、抽查比例增加

目前税务稽查采取定向抽查和不定向抽查两种方式。2019年不定向抽查的比例会增加。 4、“互联网+税务稽查”模式

A、案源信息“海量化” B、取证方式“电子化”

C、稽查执法“移动化”

D、稽查过程管理“痕迹化” 5、部门联动配合

一、税务稽查重点检查对象

(一)虚开发票和接受虚开发票重点检查对象

1.代开发票规模异常企业。即营改增后代开超过一定金额(如已超过一般纳税人标准)的企业，特别是明显超过“营改增”前经营规模的企业。

2.自开发票金额异常企业。即原地税长期零申报或非正常企业，“营改增”后销售额变动异常，在短时期内开票金额巨大。

3.接受代开发票金额异常企业。即接受代开发票规模超过一定标准的企业。

4.代开“劳务派遣费”金额巨大并超过增值税一般纳税人标准的大学、人才服务公司、投资公司、各类技术服务部等企业。

5.收入成本配比异常的房地产企业。即成本占收入比重超同行业比重较多的房地产企业。

6.住宿餐饮比率明显超同期或入住率明显异常的酒店(饭店)。

7.接受发票金额异常的保险企业。

8.进、销项发票与2016年总局下发的虚开案源企业相关联的“营改增”企业。

(二)未按规定开具发票重点检查对象

1.销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产，以各种理由拒绝开票的企业。

2.违反规定要求购买方额外提供证件、证明等导致开票难的企业。

3.存在随意变更品名等错开票行为的企业。

4.开具增值税电子普通发票，购买方当场索取纸质普通发票的，未按规定提供的企业。 (三)营改增重点检查行业

1.旅游业：国务院办公厅关于加强旅游市场综合监管的通知(国办发〔2016〕5号)第五条 税务部门依法承担组织实施法律法规规定的税、费征收管理责任，力争税款应收尽收;依照法定职权和程序对从事旅游市场经营的纳税人偷逃税款、虚开发票等税收违法行为严厉查处，涉嫌犯罪的依法移送司法机关处理等。

2.建筑业、房地产业：《关于加强全面推开营改增试点后，涉税风险防范和稽查工作的通知》(税总函(2016) 256号文)，国税总局将选取3-5个行业重点稽查。房地产、建筑业是虚开发票的重灾区，必然会加强稽查力度。