第八章关税

借:应付账款——甲企业
35 100
贷:代购代销收入——代理手续费
35 100
5.外贸公司将甲企业多付的购货款退回时:
2 000 000-1 170 000-234 000-35 100=560 900(元)
借:应付账款——甲企业
560 900
贷:银行存款
560 900
第 三 节
出
核 算
口 货 物
应
8类47个税目的商品实施关税配额管理等多项规定。
的
(三)出口关税税率
基
出口关税税率没有普通和优惠之分,是一种差别比例税率。
本
规
定
第 一 四、关税的完税价格
节
(一)进口货物完税价格的确定
1.成交价格的调整。
关
2.进口货物运费和保险费的计算。
税
核
算
3.特殊进口货物的完税价格。
的
4.进口货物海关估价的确定。
借:材料采购——进口商品
390 000
贷:银行存款
390 000
2.计算应纳进口关税时:
应纳进口关税=390 000×30%=117 000(元)
借:材料采购——进口商品
117 000
贷:应交税费——进口关税
117 000
3.上缴进口关税时:
借:应交税费——进口关税
117 000
贷:银行存款
117 000
直接在“银行存款”科目核算,如例9-7应缴纳的出口关税可作会计处理如下:
借:营业税金及附加 325 000
贷:银行存款
325 000
第 三 节
出
核 算
口 货 物
应
纳
关

第一节 进口关税与进口环节国内税的计算
（二）、从量税 1、计算公式：进口货物数量*单位税款 2、计算程序： 按照海关归类原则确定货物应归入的税号 根据原产地规则和汇率使用，确定税率 确定实际进口量 按照计算公式正确计算从量税税款
第一节 进口关税与进口环节国内税的计算
例题：国内某公司从香港购进柯达50400卷，宽度35毫米， 长度1.8米，成交价格为CIF进内某口岸10.00港币/卷，已 知，适用中国银行的外汇折算价为1港元=人民币0.98元， 以规定单位折算表折算，规格“135/36”的彩色胶卷1卷 =0.05775平方米，计算进口关税
1、学会在不同的价格术语下完税价格的确定 以CFR或CPT贸易术语下，完税价格的确定 以FOB或CFR贸易术语下，完税价格的确定 2、关于保险费问题： 不知实际保险费，但已知投保险种的保险费率 不知实际保险费，但已知投保险种的保险费率，并且存在投保加
成时 保险费率无法确定，或者未实际发生的情况下
第一节 进口关税与进口环节国内税的计算
（四）、滑准税的计算 1、计算公式：2007年对关税配额外进口的一定数量棉花，实行6%-40%的滑
准税，当关税配额外进口棉花完税价格高于或等于11.397元/千克，暂定关 税税率为6%，当关税配额外进口棉花完税价格低于11.397元/千克，暂定关 税税率按照下列公式计算
第一节 进口关税与进口环节国内税的计算
例题（1） ： 国内某公司向香港购进日本产风田皇冠轿车10辆，成交价 格合计为FOB香港12，000美元，实际支付运费5，000 美元，保险费800美元。已知汽车的规格为4座。汽缸容 量2000cc，使用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币 6.82元，计算进口关税
第一节 进口关税与进口环节国内税的计算

用于出口关税税率。 （3）特别关税：报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税 等。
1）最惠国税率:
适用于原产于与我国共同使用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的 进口货物，或原产于与我国签订又相互给予最惠国待遇条款的双边贸易
协定的国家或地区的进口货物，以及原产于我国境内的进口货物。
2）协定税率： 适用于原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔 约方的进口货物； 3）特惠税率： 适用于原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口 货物； 4）普通税率： 适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物。
10%——书报、刊物、手表、教育专用电影片、幻灯
片、原版录音带、录像带、金银及制品、食 品、饮料等。
8、关税减免： （1）法定减免税：是税法中明确列出的减税或免税,纳税人无须提出 申请,海关可按照规定直接予以执行。 1）关税税额在人民币10元以下的一票货物，免税。 2）无商业价值的广告品和货样，免税。 3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，免税。 4）进出境运输工具装载的途中必须的燃料、物料、饮食用品 等，免税。 5）海关放行前损失的货物，减或免税。 （2）特定减免税——也称政策性减免税 1）科教用品 2）残疾人用品 3）扶贫、慈善性捐赠物资 4）加工贸易产品 5）边境贸易进口物资——边民3000元以下小额贸易 6）保税区进出口货物 7）进口设备——国家鼓励项目 （3）临时减免税：一案一批
7、反倾销税的税收筹划 1）倾销：指在对外贸易中，廉价能源、原材料、劳动力竞争优势 下的合理低成本、低出口价常常被认为是“倾销”。 2）倾销的代价：承受高额的反倾销税。 【可见】对如何避免不公平的反倾销税进行筹划十分必要。 【措施】 1）提高产品附加值，取消片面的低价策略； 2）组建出口企业商会，加强内部协调和管理，塑造整体战略形象 3）分散出口市场，尽量减少被控诉的可能； 4）调整产品利润预测，改进企业会计财务核算，以符合国际规范 和商业惯例； 5）还要密切注意国际外汇市场的浮动状况； 6）与外方投诉厂商私下进行谈判、妥协 7）全面搜集有关资料信息情报，有效地获取进口国市场的商情动 态，查证控诉方并未受到损失，以便在应诉中占据有利、主动的地位； 8）就出口地设厂，筹建跨国公司； 9）以便利销售条件、优质产品、高水平服务和良好运输条件去占 有市场，增强外方市场对我方产品依赖性，获取群众支持等。

海关税则的货物分类
关税税则的货物分类主要是 根据进出口货物的构成情况， 对不同商品使用不同的税率 以及便于贸易统计而进行系 统的分类。
为了统一各国的商品分类，减少税 则分类的矛盾，曾先后形成三种商 品分类目录。 （1）“关税合作理事会税则目 录”(CCCN) （2）国际贸易标准分类(SITC) （3）协调商品名称和编码制度(HS)
保护关税 Protective Tariff
指以保护本国产业和市场为 主要目的而征收的关税
反补贴税
进口附加税
反倾销税
按照差别 待遇和特 定的实施 情况分类
特惠税
普遍优惠制关税
普遍优惠制度关税（Generalized System of Preference, GSP）简 称普惠制，是工业发达国家承诺对 来自发展中国家的某些商品，特别 特惠税（Preferential Duties）指某个 是制成品或半制成品给予普遍的关 国家或地区进口的全部或部分货物，给 税减免优惠的制度。普遍性、非歧 予特别优惠的低关税或免税待遇。 视性和非互惠性是普惠制的三项主 但不适用从非优惠国家或地区进口的商 普惠制方案的主要内容： 要的原则。 品 1）受惠国或地区。 2）受惠商品 普惠制的目标是，扩大发展中国家 范围。 3）减税幅度。 4）保护措 对发达国家制成品和半制成品的出 施。 5）原产地规则（Rule of 口，增加发展中国家的外汇收入； Origin）是普惠制的主要组成部 促进发展中国家的工业化，加速经 分和核心。 6）毕业条款 济增长。普惠制的实行是发展中国 家长期斗争的结果。
通关手续
1，申报
2, 查验
3，征税
4，放行
报关所需三类单证：
1，基本单证： e.g.商业发票，装箱单，提货单或装货单，运单，包裹单，领货凭证 2，特殊单证： e.g.配额许可证，商品检验证书，动植物检疫证书，药品检疫证书 3，预备单证： e.g.贸易合同，货物原产地证明书