我国内部审计外包思考

同方法模式 ， 而不是 内容方面的审计 。也就是说 ， 风险 其人 员的绩效评价问题 、 内部 审计组织 的信息化问题 、 管理 审计是 内容 ，而风险导向内部 审计是方法思路方 内部 审计 人员 的胜任 能力框架设计与应 用问题 等等 。
面的模式 ， 二者不能混为一谈 。
本文仅就其 中的职业化问题 、 组织战略 问题 、 价值创造
员素质的现 状 ， 在 此基础上 ， 考虑是否实施风 险导 向内 的注册会计 师审计应用 中已经形成 一个完 整的流程模部 审计领域的应用还停 留在 审计计 划的 向审计、 制度导 向审计的取代 ， 而是在此基础上 的一种 应 用中 ，真正完整的风险导向内部 审计流程模式还处
ｓ ｙ ｓ ｔ ｅ ｍｓ ｆ ｏ ｒ ｉ ｍｐ ｌ ｅ ｍｅ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ ｓ ｔ ｒ ａ ｔ ｅ ｇ ｙ Ｍ ３ ． Ｎｅ ｗ Ｊ ｅ ｒ ｓ ｅ ｙ ：
Ｐ ｒ ｅ ｎｔ ｉ ｃ ｅ Ｈａ ｌ ｌ ， ２ ０ ０ ０ ．
方法模式的补充。
于探 索之 中。 尤其是在我 国， 内部控制与风险管理体系
其次 ，关于风险管理审计 与风险导 向内部审计 的 尚未全面建立与有效实施 ，内部 审计组织应用风 险导 区别。 应该认识到 ， 风险管理审计是在风险导 向内部审 向还是存在诸 多限制条件的 。 建议谨慎使 用。 计方法模式 的基础上衍生 出来的一种 审计类型 。它与
产生的背景来进行分析。２ ０世纪 ９ ０年代 ， 注册会计 师 不足 。后续的研究 ， 笔 者将通过《 中国企业内部 审计行 审计的方法模式 由制度基础审计转变为风险导向审计。 业发展调研报告》 的数据进行 实证分析 ， 补充相 关研究 风险导 向审计模式要求注册会计 师更加熟悉企业的经 的不足 ， 并提 出相关的改进措施。●

提 出了 “ 核 心竞 争 力 ” 和“ 外包” 的概 念 ． 指
出“ 企业 是资 源 和能力 的集合 ． 企业 之 问资
源 的异 质 性 或 企 业 拥 有 的 特 殊 能 力 是 决 定
斯在《 企 业 的性质 》 一文 中首 次 提 出了交 易
成本 的概 念 ． 从 而揭 开 来自企业 的“ 黑箱 子 ” 。
、
内部 审计 外 包 的理 论 基 础
内部 审计 外 包 的实 质 是 企业 边 界 ， 即
束激励 机 制来 降低 委托 代 理费 用也 成 为一
种重要 选择 。 （ 三） 核 心 竞争 力理 论 。１ ９ ９ ０年 美 国 学
到底 应该 利用 企业 内部资 源力 量来 解 决 内 部 审计 问题 ．还是 需 要利 用外 部 市场 资 源 来解 决 内部审计 问题 。因此 ， 围绕着 外包 的
围Ａ Ｉ Ｚ Ｈ Ｅ Ｎ Ｇ Ｊ Ｉ Ａ Ｎ Ｄ Ｕ 审计专栏
中国企业 内部审计外包的悖论与对策
● 中新 联 进 出 口公 司 王 颖 晖
【 摘
要】 近年来， 随着 国 内会
内部 审计 外 包
（ Ｉ ｎ ｔ ｅ ｒ ｎ ａ ｌ Ａｕ ｄ ｉ ｔ Ｏ ｕ ｔ
内部 交易 费用等 于外 部交易 费用 。此 后 ， 威 廉姆 斯 和詹 森 等 又进一 步 完善 了制 度 经 济 学 的企业 理论 ，将 企业 界 定 为一 系列 内部
者普 拉 哈拉 德 和英 国学 者哈 默在 《 哈佛 商
动 因和 边界 ． 产 生 了交 易成 本理 论 、 委 托 代
理 理论 和核心 竞争 力理论 等理 论基 础 。 （ 一） 交易 成本 理论 。１ ９ ３ ７年 罗纳 德科

一
、
内部 审 计 外 包 的 含 义
时 ，外 部 审计人 员还 可 以 为企业 提供 与 内部 审计 有重 叠 的管理 咨 询
内部 审计 外 包是 指 组织将 其 内部 审计 职 能部 分或 全部 通过 契 约 服 务 ，充 当内部 审计 主体 ，为企业 节约 成本 。 委 托组 织外 部 的专业 机构 来执 行 。业 务外 包源 于迈 克 尔波 特 的竞争 理 论 ，按 照这一 理论 ，在 信息 化 时代 ，可 以充 分 利用 外部 资源 为 自
其独 立性 难 以保 证 ，审计质 量难 以保 证 。 另一 方面 内部 审计 工作 人 业 内部审 计 的内容 部 分适 合外 包 ，部分 涉 及企 业 商业机 密不 适合 外
员长 期在 一个 企业 工 作 ，不 了解其 他企 业 先进 的管 理理 念 ，难 以给 包 。外包 范 围选 择不 当 ，将 影响 企业 竞争 优 势。 虽然 内部 审计 人 员 企业 提 出好 的建议 。而 外部 审计 人 员 ，业务 范 围广 ，经 验 丰富 ，能 熟悉 企业 的 经营 状况 ，但 对企 业 的未 来发 展难 以把握 。而 外部 审计
二 、我国企业开展 内部审计外包的动 因
１社会 分工 专业 化 的发展 和追 求企 业价 值最 大化
随 着 社会 化 分 工 的 发 展 ，市 场竞 争 的加 剧 ，企 业 的 资源 和精 业 内部 审计 外包 后 ，防止 企 业核心 机 密外 漏 和发 挥外 部审 计机 构专 力 有限 ，要想 集 中精 力发 展核 心业 务 ，就 必须 将高 成本 低 效率 的非 业特 长 以便 更好 的为企 业服 务成 为企 业 的两难 选择 。
财 会 探 祈
论我 国企业 内部审计外包 的风险

【 摘 要 】随着公 司治理的深化和 审计技术方法 的发展，内部审计和外部审计之间的关系越来越 紧密，呈现出内部审计与外部审计趋同的趋势，如 内部审计外 包。本文研 究内部审计 外包问题，考虑通过内部审计 与外部审计 资源的结合 ，来更好 的发挥内部审计在公 司治理中的监督制约作用。 【 关键词 】内部审计外包 ；优势和弊端；可行性 ；形式选择
一
契 约 关 系 。外 部 审 计 机 构 完 成 合 同中 的约 定 的 任 务 ，而 不 能 像 内审人员一样 为企业 的经营 出谋划策 、保驾护 航， 因而外包后 会 显 得 不 够 贴 心 ，责 任 心 弱 。 另外 ，外部机 构 和 内审人 员相 比，不 熟悉 企业 的 具体情 况 ，这需要花 费大量 的时 问了解 情况 。而且企 业要想从外部 审 计机 构那里获得 真正有价值 的咨询服务 ，势必会 泄露企业部位 的核心机密 ，这可能会影响企业的竞争优势 。
、
发 展 ，会 计 师 事 务 所拥 有 大 批 管 理 咨询 、资 产 评 估 、税 务 服 务 等 领 域 的 专业 人 才 ，能 够使 企 业 根 据 审计 项 目的情 况 选用 合 适 的人
才 。同时 ，Ｃ Ａ Ｐ 作为外部审计主体 ，服务对象分布在各行各业 ， 熟悉不同的经营理念和管理方式 ，能够根据 自身经验及被审计单 位的经营过程 、风险控制和管理等活动进行客观的评价 并提 出切 合管理者需要 的建议 。 （ ）降低企业 的审计成本 ，符合成本效 ３ 益 原 则 。 一方 面 ，企 业 设立 了 内审 部 门 之后 ，需 要 对 其支 付 各 项 费用，就形成 了固定成本 ，不断对 内审人员进行 的后续培训也增 加 了企业的支 出。另一方面 ，由于经济环境变化 、技术进步 、业 参考文献： １ ］ 对内部 审计 外部化 的更 改思考Ⅱ． 】 工业审计与会计， ０ （ ． ２ ７ ０ ￣ 务 范 围 拓 宽等 原 因， 内部人 员并 不 能 提 供令 管 理 层 满 意 的 内审 服 ［ 陈彬彬ｌ ２ １ 现代企 业内部 审计精 要Ｏ ． 出版社， ０ ． ｖ 中信 ｑ ２６ ０ 务 。将内审职能部分或全 部外包后 ，部分或全部 的内审部门成本 【 尹维颉． 『张宇宁， 平． ３ １ 彭志 浅淡内 部审计外苎化的利与弊Ⅱ财会月 ２０． 】 ． 刊， ５ ０ 就变成 了可变成本 ，能够 降低成本。 ｆ 赵娜． ４ ］ 关于内部 审计 外包形 武的选 择和分析 Ⅱ 财会通讯， ０（ ： — ． 】 ． ２ ６）５６ ０ ６１ １ ２ 内 审外 包 的 弊端 ． 在 分 析 了将 内 部 审 计 外 包 的 优 势 后 ，我 们 也 应 当认 识 到 它 作者简 介： 高雪 （ ９ ５ １ ８ 一） ，女 ，山东淄博人 ， 山东 经济学 院研究生 ，研 究方 的一些弊端 。 这主要在于参 与审计 的外部机构和企业之 间的 “ 安然事件 ”、 “ 世通 公司案件 ”、直 至 国内的 “ 银广厦 ”、 “ 百文 ”等一系列事件 使会计信息 失 郑 真成 为热 点，人们在讨 论会计诚信和 注册会计师职 业道德 的同 时 ，也更 加清醒地认识 到作为审计监 督体系重要 组成部分 的内 部审计 并没有充分发挥 其作用 ，认真 履行其职能 ，使 其有效性 大大削弱 。在此背景下 ，安永 、毕 马威等全球知 名的会计师事 务所首先提出 “ 内部审计外包”。 内部审计外包 的概念与形式 １概 念 ． 内部 审 计 外 包 （ 称 内部 审 计 外 部 化 ）是 指 组织 将 其 内部 也 审计职 能部分或全部通 过契约委托给 组织外部 的机构 执行 。业 务 外 包 源 于迈 克 尔 ・ 特 的 竞 争 理 论 ， 按 照 这 一 理 论 ， 在 信 息 波 化时代，企业可以充分利 用外 部资源 为 自己增加价值 。 ２ 内容 ． 内部 审 计外 包 服 务 的 内容 比较 广泛 ，包 括 审 查 新 的计 算 机 系 统、舞弊调查、进行成本研究、评价特定的内部控制系统等。从西 方 内部审计 外包 的 实践来 看 ，内审外 包主 要采 用 以下 四种 形式 ： （ ）最简单的外包形式是补充，即将特 定部分的内部审计职 １ 能赋予称职的第三方 。例如，在一些关键性的内部 审计项 目中聘 请外界专业人士提供帮助 。又如，在审计外地的分 公司时，企业 聘请 懂 当地 语言 或 熟悉 当地 习俗 的审 计人 员提 供 帮助 。 （ ）审计管理 咨询 ，是会计师事务所现有咨询或审计业务 ２ 的延伸 ，主要 是帮助企业确 定企业 内部审计机构设置 、人员数 量 及配备情况 ，并有可 能促 进 内部审计 计划的形成和 改进 。审 计 管 理 咨 询 服 务 还 包 括 对 内 部 审 计 人 员 的 招 聘 工 作 ， 帮 助 管 理 层 定 义 主 要 的 审 计风 险领 域 等 等 。 （ ） 内审 职 能 全 部 外 包 给 会 计 师 事 务 所 。这 种 外 包 形 式 ３ 下 ， 企 业 不 设 内部 审 计 部 门 ，但 是 为 了 进 行 合 理 的经 营 性 审 计 ，就将 内部 审计职能全 部外包给会计师 事务所 。内审职能全 部外包时 ，企 业可能保 留内部审计长 以监 督审计业务 的执行 ， 并担当在会 计师 事务所和 管理层之 间沟通 的媒介 。 （ ）还 有一种形式是合作 内审，即内外成员结合审计 。这 ４ 种外包形式下 ， 内部审计 工作 由一个 统一的项 目和 审计工作组 来完成 ，成 员包括 内部 审计 师和外部 审计师 ，但 内部 审计师和 外部审计师对这种结合审计分别承 担不同的责任 。 二 、外包 的优势和弊端 １ 内审外包的优势 ． 对 于 企 业而 言 ，相 比较 于 企 业 内部 审计 部 门，将 内部 审 计业 务外包有它显而易见的优势 ，包括几个方面： （ ）提高企业 内部 １ 审计职 能的独立性。内审部 门作为企业 的一个职能部门，其行为 必然受到企事业管理层直接或间接 的影 响，这样就会损害 内部审 计的独立性 ，弱化内部审计职能。外部注册会计师则根据与企业 签 订 的 契约 开 展 内部 审计 ，与 企 业 其它 的部 门没 有 内在 的利 益 冲 突和联系，因此 ，他们能够毫无顾忌地指 出企业经营和控制 中存 在 的 漏 洞 ，提 供 更 具 独 立 性 和 客 观 性 的评 价 结 果 。 （ ）企 业 可 ２ 以获得高水准 的服务。现代审计要求审计人员具有宽广 的知识、 丰富的经验 、高度的责任心和娴熟的审计技巧，而我国 目前 的内 审人员队伍还未能满足 需要 。随着经济 的发展特别是证券市场的

作 。 内部 审计 师进 入 其 他 部 门 工 作
后 ， 这 些 经 历 在 确 保 部 门 间 目标 协
调 一 致 和 改 善 部 门 之 间 的 关 系 方 面
响 到 内 部 审 计 的 工 作 质 量 。 而 外
部 审 计 咨 询 机 构 由 各 方 面 的 专 家 组 成 ，他 们 具 有 先 进 的 审 计 技 术 ，
二 、内部 审计外 包 的劣 势。
１、缺 少 了 为 未 来 的 管 理 人 员
务 方 面 的 专 家 ，也 应 是 经 营 管 理 方 面 的 专 家 。 但 企 业 很 长 时 间 以
来 一 直 将 内 部 审计 看 作 一 种 非 增 ，像
计 咨 询 服 务 的 过 程 中 积 累 了 丰 富 的 经 验 ， 可 借 鉴 吸 收 其 他 先 进 企 业
的管 理经 验 ，为企 业 出谋 划 策 ，
体 摆 脱 了 经 营 者 的 领 导 ， 他 们 属 于 平 等 的 主 体 ， 审 计 范 围 也 可 以 涉 及 到 管 理 高 层 的 经 营 决 策 。 从 实 质 上 看 ， 外 部 审 计 主 体 除 了 按
其 他 任 何 经 济 利 益 ， 其 作 为 外 来
机 构 ， 与 各 被 审 计 部 门 人 员 也 没 有 情 感 方 面 的 联 系 ， 保 证 了 实 质 上 的独 立 性 。
誉 求 发 展 ” 是 外 部 审 计 组 织 的 动
力 和 压 力 。 这 些 条 件 的 存 在 都 会 大 大提 高 内部 审计 的工 作 质量 。
户 着 想 ， “以 质 量 求 生 存 ， 以 信
成 本 ，不 断 对 内 审 人 员 进 行 的 后 续 培 训 也 增 加 了企 业 支 出 ； 另一 方 面 ， 由 于 经 济 环 境 变 化 、 技 术 进 步 、 业 务 范 围 拓 宽 等 原 因 ，限 于 数 量 和 质

性 ： 核 心 功 能 不是 “ 核 ” 更 重 要 的 是 为公 司 的价 值 增 值 。事 实 上 ， 其 查 ． 内部 审 计 在风 险 管 理 、 司 经 营 效 率 提 高 、 成绩 效 评估 和 激 励 等 多 公 完 个 方 面 都 起 着极 其 重 要 的 作 用 ， 实 增加 了公 司 的价 值 。正 如 时 现 在 切
计 师 统 一 考 试 成 绩 合 格 ．并 且 从 事 审 计 业 务 两 年 以上 才 可 以 申请 注 册 ， 效 地 保 证 了注 册 会 计 师 的质 量 ． 高 了 审 计 报 告 的权 威 性 。 同 有 提 时 ， 些 机 构 的 工 作 人 员 审计 经 验 丰 富 、 悉 不 同 行 业 的经 营 理 念 和 这 熟 管理 方式 ． 有 较 高 的 职 业 素 养 ， 够根 据 自己 经 验 客 观 评 价 被 审 计 具 能 企 业 的行 业 特 点 、 营过 程 、 险控 制 和管 理 等 活 动 ． 以提 出符 合 管 经 风 可 理 需 要 的 有 效建 议 ， 而 提 高 审 计 工 作 质 量 。从 审计 的监 督 机 制 上 来 从 讲 ，注 册 会计 师 的执 业 行 为 不 仅 受 到 相 关 部 门 的 监 管 和法 律 的约 束 ． 还 受 到 社 会 公 众 的 监 督 ， 们 还 要 承担 一定 的 审 计 风 险 ， 们 为 了维 他 他 护 和 提 高 自身 的 信誉 ． 站 在 客 户 的 立 场 确 保 审计 质 量 的 稳 定 ， 尽 会 竭 全 力 地 为 客 户着 想 ， 量 避 免 由 于 失败 所 要 承 担 的 审计 风 险 。 尽 ３ 增 强 资 源 分 配 的 灵 活 性 、
《 代 企 业 内部 审 计 可 否 外 部 化 的 问 题 研 究 》 文 中 指 出 的 那 样 ， 现 一 内部 审计 具 有 “ 显性 价值 ” “ 形 价值 ” 和 隐 。

一
方 面 ， 定义 清 晰 的陈述 了 内部审 计 旨在增 值 和 新
但是在理论界 内部审计外包一直是一个备受
争议 的话 题 。拥 护 者 大 多认 为 内部 审 计 外 包更 加 符合 成本 效 益原 则 ， 具 客 观 独 立 性 ， 利 于社 会 更 有 资 源优化 配 置 等 等 。持 反 对 意 见 者 则 认 为 内部 审 计外 包 只是 以暂 时 的低成 本来 吸引顾 客 ， 外包 只关 注合 约期 内的事 务 ， 因而 缺 乏 长 远 规 划 ， 且 不 利 并 于在 企业 建立 培 养 管 理 型 人 才 的平 台等 。但 不 可
或 者会 计知 识 。但是 付诸 于实 际 ， 会 和市 场对 同 社 时具备 管理 、 计 、 会 计算 机 等专 业 知 识 的 内部 审计
Ｉ 的新 定 义 即允 许 默认 内部 审 计 外 包 的 存 Ｉ Ａ 在， 又强调 内部 审计 的价值增 值 目的。可 以看 出无 论是 内部 审计 外包 还 是 内部 审 计 的转 型 都 是 为 了 更好 的服务 于 公 司治理 ， 为企 业发 展做 贡献 。内部
审计外包在国外得到极大的发展 ， 这并不表示外包 模 式 同样 适 用 于 我 国企 业 。我 国具 有 自身 的 经 济 特点和态势 ， 如果盲 目的将国外 的理论和实践照搬 于 自己身上 ， 但 达不 到 积极 效 果 ， 而起 到相 反 不 反
的竞 争也 对 内部 审计 的转 型有 重要 的推动 作 用 。 内部 审计 外 包 （ 称 内部 审 计 外 部 化 ） 是 指 又 ， 企 业 管理层 将本 企 业 的 内部 审 计 职 能 全 部 或 部 分 地 委托 给会 计 师事 务所 或 其 他 专 业 人 员 实 施 。在 美 国 ，Ｏ世纪 ９ ２ Ｏ年代兴 起 的企 业 流 程再 造这 一 改 革浪潮 ， 强调对 组 织 的作业 流程 进 行根 本 的再 思考

《 作 经 济 与科 技 》 ２ １ 年 ３月 号 上 （ 合 ０１ 总第 ４ ２期 ） １
式可以在人员的培训、 新技术的开发运用等方 ｌ 、人力 资源和信息资源被纳入会计核算 然 而，这种 专有性 的降低 并不 是普遍现 象， 不 面 降低 企业 的总体成 本， 因而我们可以认为内 系统， 内部审计的对象增加， 使得 而且人力、 信 适用 于所有的 内部审计业务。 对于涉及企业个 部 审计外包替 代企业 自 内部审 计是符合 内 息等资源 的核 算无法像经济业务那 样用一 个 性 管理、 给 核心 资源、 专属 业务的情况 仍然具 有
竞争力理论认为，企业是资源和能力的集合， 技术的使用都使舞弊行为变得更加难以发现、 也明显高于 自有审计服务。自 有审计虽有低成
企业 之间资源 的异质性或 企业拥有 的特殊 能 查处， 内部审计 工作难度增大 。 这使 本优势 ，但 是内部审计 外包 的优势 在于高 收
力决定企业竞争优势和经营绩效的关键因
和 在 职 的 短 期 业 务 培 训来 刻 苦 钻 研 业 务 ， 给 经 济 发展 带来 极 大 便 利 的 同 时 ， 给 会 ［］ 文 杰 ． 识 经 济 时 代 下 会 计 人 员 素 也 ２徐 知 了解 和 掌 握 国 家 财经 法 规 及 审计 、税 务 、 计 人 员 带来 前 所 未 有 的 挑 战 。 计人 员素 质 研 究 ［］ 财 会 通 讯 ，０ ９ １ ． 会 Ｊ． ２ ０． Ｏ 统 计 、 电 算 化 经 营 管 理 等 方 面 的 基 本 知 质 的 提 高 ， 有 客 观 的 社 会 原 因 ， 有 主 ［】 珀 ． 识 经 济 时代 对 财 会 人 员 的 素 既 也 ３琥 知 识， 步 提 高 自身 的 业 务素 质 ； 次 ， 强 观 的会 计 自身 的 原 因 。 因此 ， 计 人 员 要 质 要 求 ［］ 北 方 经 济 ， ０ ７ １ ． 逐 其 加 会 Ｊ． ２ ０ ． ２ 后 续 教育 ， 励 会 计人 员 自学 。 未 来 经济 改变循规蹈矩的思维模式 ， 鼓 树立强化终身 【］ 肖颂 ．对财 务人 员素质提 升的 思考 ４ 发 展 趋 势 要 求 会 计 从 业 人 员 必 须 在 知 识 学习的意识 ， 不停补充相关知识和专业知 ［］ 企 业 家 天地 ， ０ ９ １ Ｊ． ２０．．

内部 审计 外 部 化 是 指 内部 审计 业 务 由企 业 外 部 的 民 间 审 计 组 织 全 部 或 大部 分承 担 ，主 要 有 外 包 与 合 作 两种 形 式 。前 者 指 企 业 将其 内部 审计 工 作 全 部 或 大 部 分 外 包 给外 部 审计 组 织 ，后者指企业在开展 内部 审计工作时 ，根据需要 借助外部 审计 力量 ，共同完成内部审计工作。 我们应该全面地分析 内部 审 计 外部 化 的积 极 效 应 和 负 面 影 响 ，科学 合理 地 评 价 内 部 审 计 外 部 化 的 优 势 与 劣 势 ，以 及 实 施 所 应 具 备 的 各 种 条 件 ，不 能盲 从 。
一
题 ，提高 内部 审计 质 量 ，确 保 内部 审 计 质 量 与效 果 。 ２减 少 企 业 组 织成 本 ．
从成本效益原则出发 ，将内部审计委托给外部 执行 ，企 业 可 以减 少 组 织成 本 ，获得 更 高 收 益 。注 册 会 计 师 积极 承 担 内 部 审计 工 作 ，其 单 位 成 本 分 摊 到 每 个 企 业 后 会 呈 现边 际递 减趋 势。企业也可 以获得利用注册会计师工作的规模经济效 益 。 而 且 注 册 会 计 师 必 须 对 其 承 担 的 外 包 内 部 审 计 工 作 负 责 ，如 果 外 包 的 内部 审计 工 作 质 量 低 下 ，企 业 可 以通 过 法律 手段 追 究 内部 审计 外 部 化 受 托 方 的 经 济 责 任 ，使原 本 可 能 因 内部 审 计外 部 化 具 有 的优 越 性 １改 善 内部 审计 人 员独 立 性 ． 内部 审计 部 门工 作 质 量 低 下 而 承 担 的 损 失 转移 出去 ，将 内部 企 业 内部 审计 按 隶 属 关 系分 为 审 计 委 员 会领 导 、监 事 会 审计 风 险 分 摊 给 受托 方 ，降 低 了 企 业 内部 审 计 风 险 。 领 导 、管理 层 领 导 ，从 目前 情 况 看 ，都存 在独 立 性 不 高 、 审 ３增 加 企 业价 值 ． 随着 市场 环 境 的变 化 和 企 业 间 竞 争 的 日益 激烈 ，内部 审 计质量低 下问题 。将 内部审计外部化 ，委托给企业外部的独 立 机 构 与 人 员执 行 ，可 以 较 好地 解 决 内部 审计 独 立 性 缺 乏 问 计 的 传 统 职 能 已 不 能 满 足 企 业 增 加价 值 的需 求 ，因此 内部 审

三 、 国企 业 内部 审 计 外 包 的 风 险 我 响 企 业 竞 争优 势 。 虽然 内部 审 计 人 员 熟 悉
企业的经营状况 ， 但对企业的未来发展难
而外部审计师虽然专业胜任能力 新世纪 以来 ， 随着社会进步和经济 发 以把握。
经 但 作效率，减少了外 部审计人 员的成本， 间 展 ， 内部审计外包受到越来越 多企业 的重 强 ， 验 丰 富 ， 对 企 业 的 了 解 远 不 及 内
的资源配置和高效率的生产模式 。 企业将 内部审计有 重叠的管理咨询服 务， 当内 密 不 适 合外 包 。外 包 范 围选 择 不 当 ， 影 充 将 内部审计 外包给专 业机 构以后， 内部审计 部审计 主体 ， 为企业节约成本 。 人员利用 自己的行业专长 协助外 部审计 人员进行 工作， 提高 了外部审计人员 的工
（ ） 三 外部 审计人 员提供 内部 审计服 与 效 果 。 业 选 择 内部 审计 外 包 的 目的通 企
部的专业机构来执行 。 业务外 包源 于迈克 务的可 能性 。企业内置的 内部审计机构 ， 常是降低审计成本 、 弥补 自身 内部审计的 其独 缺陷、 尔波特 的竞争理 论 ， 照这一 理论 ， 按 在信 如 果隶 属于董事 会及其 审计委 员会 ， 增加企业价值、 提高核心竞争力。 但
（ ） 二 选择外 包机构 的风险 。 选择外包
一
、
内部膏计外包的含义
计人员天然 的高独 立性和 客观 性， 也保 证 机构是外包决策 的第一步 ， 也是最重要 的 步， 的成功与否直接影响着审计质量 它
内部 审计外包 是指组 织将其 内部 审 了 内部 审计 质量 ， 弥补 了内部审计缺陷 。 计职能 部分或全 部通过契 约委托 组织外

３ 解审计力量薄弱与审计任务繁重的矛盾 缓 我国集 团公 司内部 审计 范围和内容广 泛 ，而审计力 量相 对薄弱。通过 内部审计外包 ， 由集 团公司统筹规划 ， 选择合适
的审计项 目由外界人员 与内部 审计人 员开展合 作审计 ，可大
随着市场经济 的发展与企业 内外部经 营环境 的变化 ， 内
于内审职能层次的提升 。 三、 我国集团公司 内部 审计外包的优势
善公司治理结构 的考虑理应设立 内部 审计部 门 ； ， 其二 我国集
团公司 以国有企业为 主 ，而审计署规定 国有 大中型企业应设 置 内部审计 部门 ； 其三 ， 内部 审计职 能全部外 包会 产生诸多后
遗症， ： 如 外包审计人 员不熟悉企业情 况 、 缺乏为管理 层服务
理 中的作 用 。
４ ． 内部审计理念与技术的更新 促进
集团公司 内部审计外包使 内部审计师有机会与外部审计
３内部审计任务繁重复杂 ．
集 团公 司内部审计职责具有双重性 ， 既要履行 内审职责 ，
师交流知识与经验 ， 外部人员 能为 内部 审计带来崭新 视角 ， 拓 展内部审计人员的视野 ， 转变其传 统的审计 观念 ， 从而使 内审 人员更加关注公 司的内部控制系统 和风 险管理领域 ，站在增 加组织价值的角度提 出更具建设性 的审计意见。同时 ， 合作交 流也能使 内部审计人员发现 自身 的不 足， 自觉学 习先进 的审 计方法与技术。 （ 作者单位 ： 江汉油田销售公司）
有两种形式 ： 全部外包与合作 内审（ 即部分外包 ） 。 我国集 团公 司内部审计外包应定位 于合 作内审。原因有 三： 其一 ， 团公 司作 为大中型企业集 团的核心企业 ， 于完 集 基
主， 风险基础审计 方法应用较少 ； 审计技术 尚未实现计算机辅

交： ＃ ｉ 盘 ｌ ｌ 平台 Ｉ Ｎ Ｅ Ｗ Ｓ Ｗ Ｏ Ｒ Ｌ Ｄ
内部 审计外 包 的优 势 与缺 点及质 量控 制对 策
。张 梅
【 摘
要 】中国石油 区外销 售企 业受到 “ 三控一规 范”的限制 ， 在 审计机 构和人员 的设置上都体 现 了 “ 简洁 、 高效”的原则 ， 审计
的事项 不外 包 ，由企业 内部 审计部 门完 成， 对 于一些重要 的， 涉及 面较广 ， 需要 较 高职业 判断 和合理 知识 结构 的 内部 审计 工作则 由外 界人 员与 内部审计 人员共 同
这种资源。 外部 审计师一般都具备 较高的
执业 资格 、 丰富 的从业经历和更加全 面的
发现 ， 各单位基本都是 在省级公司设置审
计监察处 ，审计与纪检监察合署 办公 。 １ ７ 家销 售企业 审计 人员 总数在 ４ ５人左右 ，
部 审计 外包业务 的优势与缺点进行分析并提 出相应的质量控制措施 。
【 关键词 】内部审计
外 包 质 量控 制 对 策
～
、
内部审计外包的定义及类型
开展 。② 中国石 油安徽 销售分公司 目前 采 用 的就是第 二种外包方式 ，将 工程结算 、
审计 人员仅 １ 人பைடு நூலகம் 成立 审计项 目组 都存 在 困难 ， 远远无法满足 区外 销售企业 快速发 展对内部审计 日益增加的需求 。 随着集团 公司 “ ｉ控 一规范 ” 政 策 的深入落 实 ， 短 期 内很 难通过增 加 内部审计 人员来充 实 内部审计资源 ， 因此 ， 引进外部审计资源 ， 将部分专业性强 、 耗 时多的内部审计业务 进行 外包 ， 是解决现 阶段 区外销售企业 审 计力 量严 重不足 、 供需矛盾 突出的一个 有

１ 察 外 包 商 的 专业 知 识 和技 能 。企 业 应 当考 虑 ： ． 考 评
解 与 内部 审计 业务 外 包相 关 的 风 险 ． 以 确保 有 效 的 风 险
估 外 包 商 提 供 内部 审 计 服 务 的经 验 和 能 力 ，识 别 企 业 必 须 对 外 包 商进 行 支援 以 全 面 管理 风 险 的领 域 ；评 价 外包 商在 未 来 预期 的运 作 环 境 下 提 供 内部 审计 服 务 的经 验 知 识 。 必要 的话 ， 进 行 现 场 督 察 ， 要 以更 好地 了解 外包 商 是 如何 开 展 内部 审计 服务 的 。
现 问 题 ） 要 有 洞 察 力 （ 锐 的 洞 察 力 可 以 帮 助 审 计 人 员 、 敏
找 到 解 决 问 题 的 着 眼 点 ．即 从 哪 方 面 着 手 可 以 有 效 地 取
得 对 问题 正 确 判 断 的依 据 ） 、要 有 高 度 的 综 合 判 断 能 力 （ 断能 力 不 仅 仅 是 简 单 分 析 判 断 ． 要 从 微 观 层 面 进 行 判 需 甄 别 ． 需 要 从 问 题 的 宏 观 层 面 进行 剖析 ． 析 问题 的产 更 分 生 和 发 展 的 脉 络 在 统 筹 分 析 基 础 上 才 能 对 所 掌 握 的材 料进行高度的概括和总结 ． 到对问题准确的处理 ． 出 做 提 有 价 值 的 意 见 和建 议 ） 。要使 审 计人 员 具 备 上 述 素 质 必须
计 出 的 问 题 必 须从 各 个 方 面 进 行 验 证 ．以 取 得 足 够 的 有 充 分 证 明 力 的 证 据 来 支 持 审 计 意 见 ．避 免 因 证 据 不 足 产 生 的 审 计 风 险 在 出具 审 计 报 告 时 应 掌握 的原 则 ： 不在 审 计时间范围的审计事项 ． 审计 报 告 中不 出现 ， 计 结 果 要 审

统， 如规章制度 、 告程序 、 报 授权控 制 、 组织机构分 工 、 评价 健
全性和有效 性等方面的评估和检查 ， 判断管理 缺陷 ， 分析 经营
管理 中的偏差和失误 ， 而实现对经营管理 的诊 断 ， 从 使公 司治 理不断的完善 。 三、 风险管理 的 目标下 。 司治理与 内部审计的整合 在 公
服 务外 包 的 风 险
于 海 Байду номын сангаас
我 国内部 审计起 步于２ 世纪８ 年代 初期 ，是在 国家 审计 ０ Ｏ 的强力 推动下 ，作 为国家对 国有企业经 营管理现状进行监督
的工具 而产 生的。如何 建立健全公 司治 理结构 、优化 内部控
计 协会统计结果表 明 ，企业选 择外部审计人员从 事内部审计
审计 服 务 ， 称 为完 全外 包 。 可
一
决定 因素 。目前我 国的内部审计制度还不成熟 ， 所以我们有必
要借鉴 国外 的先进 经验 ， 内部 审计 的问题上 引入 “ 在 内部 审计 外包 ” 。国际 内部审计外包已经为我 国企业 内部审计 的发展提
、
内部 审 计外 包 的 必要 性 和 可 行 性
督机制 的重要组成部 分 ，是建立和发展 现代 企业制度的重要
部 分或 全部通过契约委托给组 织外部的机构执行 。其形式有 两种 ： 一是 内部 审计 部门及人员与外部 审计 师协调配合 ， 同 共 完 成内部审计工作 ， 可称 为部分外包 ； 二是企业不设 内部审计 机 构 ，由专业的会计师事务所 或其他合格机构 提供职业 内部
在 国外 ， 内部 审计外 包 已经十分普遍 ， 而我 国现 阶段 内部 审计应 该何去何从 ， 是不 是也仿效 国外 的做法 ， 实行 内审外部