国家税务总局公告2011年第41号――关于个人终止投资经营收回款项征

股东撤资应视为“股权转让”征收个人所得税案情简介：某建材有限公司实收资本60万元，拥有5名自然人股东，2015年1月该企业净资产63万元，当月该公司4名股东按照原投资比例55%原价撤资，该公司将注册资本60万元减少到27万元，由原来的5名股东减至1名股东，该企业对这4名撤资的股东未履行个人所得税代扣代缴义务。

2016年1月份，主管地税分局在对其辖管企业股权变动涉税风险应对中发现了该企业上述情况，遂根据相关税收政策规定要求该公司对这4名股东在撤资过程中应扣缴的自然人股权转让个人所得税3300余元予以追征入库。

税法分析：《国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第41号）第一条的规定，个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。

应纳税所得额的计算公式如下：应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相关税费。

另外，《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2014年第67号）第十条至第十一条规定，股权转让收入应当按照公平交易原则确定，纳税人申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可以核定股权转让收入。

同时该公告第十二条第一款规定，纳税人申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的，则视为股权转让收入明显偏低。

在本案中，该企业原实收资本60万元，其中这4名撤资的股东投资33万元，占该企业实收资本的比例为55%，2015年1月初该企业净资产份额为63万元，撤资的4名股东，其股权对应的净资产份额为34.65万元，由此可以看出：其申报的股权转让收入低于股权对应净资产份额。

税法相关法律法规一、法律1．全国人民代表大会常务委员会关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定（1993年12月29日）2．全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定（1995年10月30日）3．中华人民共和国企业所得税法（2007年3月16日）4．中华人民共和国车船税法（2011年2月25日）5．中华人民共和国个人所得税法（2011年6月30日）6．中华人民共和国税收征收管理法（2013年6月29日）7．中华人民共和国海关法（2013年12月28日）二、行政法规及文件1．中华人民共和国契税暂行条例（1997年7月7日）2．中华人民共和国车辆购置税暂行条例（2000年10月22日）3．中华人民共和国契税暂行条例（1997年7月7日）4．对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法（2007年7月20日）5．中华人民共和国耕地占用税暂行条例（2007年12月1日）6．中华人民共和国契税暂行条例（1997年7月7日）7．中华人民共和国企业所得税法实施条例（2007年12月6日）8．中华人民共和国消费税暂行条例（2008年11月10日）9．中华人民共和国营业税暂行条例（2008年11月10日）10．中华人民共和国增值税暂行条例（2008年11月10日）11．中华人民共和国城市维护建设税暂行条例（2011年1月8日）12．中华人民共和国房产税暂行条例（2011年1月8日）13．中华人民共和国土地增值税暂行条例（2011年1月8日）14．中华人民共和国印花税暂行条例（2011年1月8日）15．中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例（2011年1月8日）16．中华人民共和国个人所得税实施条例（2011年7月19日）17．中华人民共和国土地增值资源税暂行条例（2011年9月30日）18．中华人民共和国车船税法实施条例（2011年12月5日）19．中华人民共和国税收征收管理法实施细则（2013年7月18日）20．中华人民共和国进出口关税条例（2013年12月7日）三、部门规章及文件1．财政部、税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定（1986年9月25日）2．中华人民共和国印花税暂行条例施行条例（1988年9月29日）3．消费税若干具体问题的规定（1993年12月28日）4．增值税若干具体问题的规定（1993年12月28日）5．征收个人所得税若干问题的规定（1994年3月31日）6．财政部、税务总局关于个人所得税若干财政问题的通知（1994年5月13日）7．国家税务总局关于个人对企事业单位实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知（1994年8月1日）8．货物期货征收增值税具体办法（1994年11月9日）9．中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则（1995年1月27日）10．中华人民共和国契税暂行条例细则（1997年10月28日）11．中华人民共和国资源税代扣代缴管理办法（1998年4月15日）12．国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知（2000年6月20日）13．国家税务总局关于贯彻实施《中华人民共和国税收征收管理法》有关问题的通知（2001年5月18日）14．国家税务总局关于贯彻《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则若干具体问题的通知（2003年4月23日）15．国务院关于明确中央与地方所得税收入分享比例的通知（2003年11月13日）16．电力产品增值税征收管理办法（2004年12月22日）17．国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（2005年1月20日）18．财政部、税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知（2005年3月28日）19．财政部、国家税务总局关于贯彻落实国务院关于修改《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》的决定的通知（2007年1月19日）20．国家税务总局关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知（2007年4月4日）21．对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法（2007年7月20日）22．国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（2007年12月26日）23．财政部、国家税务总局关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知（2008年2月4日）24．国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知（2008年3月21日）25．国家税务总局关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知（2008年4月11日）26．高新技术企业认定管理办法（2008年4月14日）27．关于停止执行企业购买国产设备投资抵免企业所得税政策问题的通知（2008年4月14日）28．财政部、国家税务总局关于高级专家延长离休退休期间取得工资薪金所得有关个人所得税问题的通知（2008年7月1日）29．国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知（2008年7月3日）30．消费税暂行条例实施细则（2008年12月15日）31．财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（2009年1月9日）32．财政部、国家税务总局关于对外资企业及外籍个人征收房产税有关问题的通知（2009年1月12日）33．国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知（2009年4月16日）34．财政部、国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知（2009年4月30日）35．财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知（2009年4月30日）36．财政部、国家税务总局关于关于首次购买普通住房有关契税政策的通知（2010年3月9日）37．国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告（2011年3月28日）38．国家税务总局公告2011年第41号——关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告（2011年7月25日）39．财政部、国家税务总局关于调整个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人所得税费用扣除标准的通知（2011年7月29日）40．财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（2011年9月7日）41．中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（2011年10月28日）42．增值税暂行条例实施细则（2011年10月28日）43．中华人民共和国资源税暂行条例实施细则（2011年10月28日）44．资源税若干问题的规定（2011年11月28日）45．出口货物增值税和消费税管理办法（2012年6月4日）46．国家税务总局关于消费税有关政策问题补充规定的公告（2013年9月9日）47．国家税务总局关于应退税款抵扣欠缴税款有关问题的公告（2013年9月16日）48．国家税务总局关于营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（2013年12月16日）四、请示答复1．国家税务总局关于房屋产权未确定如何征收房产税问题的批复（1999年7月15日）2．国家税务总局关于以土地、房屋权属抵缴社会保险费免征契税的批复（2001年6月21日）3．国家税务总局关于个人解除劳动合同取得的经济补偿金征收个人所得税扣除基本养老等保险基金问题的批复的批复（2001年8月22日）4．国家税务总局关于房改后房产税城镇土地使用税征免问题的批复（2001年8月22日）5．国家税务总局关于未取得房屋产权证书期间如何确定房产税纳税人的批复（2002年4月8日）6．国家税务总局关于办理期房退房手续后应退还已征契税的批复（2002年7月10日）7．国家税务总局关于以土地、房屋作价出资及租赁使用土地有关契税问题的批复（2004年3月2日）8．国家税务总局关于继承土地、房屋权属有关契税问题的批复（2004年9月2日）9．关于个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税问题的批复（2005年6月24日）10．国家税务总局关于个人独资企业变更为个体经营户是否享受个人所得税再就业优惠政策的批复（2006年1月13日）11．国家税务总局关于外商投资企业和外国企业征收城镇土地使用税问题的批复（2007年6月1日）12．财政部、国家税务总局关于企业向个人支付不竞争款项征收个人所得税问题的批复（2007年9月12日）13．国家税务总局关于个人取得房屋拍卖收入征收个人所得税问题的批复（2007年11月20日）14．国家税务总局关于无效产权转移征收契税的批复（2008年5月20日）15．财政部、国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复（2008年6月10日）16．国家税务总局关于改变国有土地使用权出让方式征收契税问题的批复（2008年7月11日）17．国家税务总局关于明确国有土地使用权出让契税计税依据的批复（2009年10月27日）18．国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复（2011年6月9日）谢谢观看! 欢迎您的下载，资料仅供参考,如有雷同纯属意外。

乐税智库文档财税文集策划 乐税网关于国家税务总局2011年第41号公告的解读【标 签】终止投资经营,个人所得税,第41号公告【业务主题】个人所得税【来 源】 适应商事主体多元化形势下与时俱进的个人所得税政策 2011年7月28日，国家税务总局印发了《国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局2011年第41号公告），该文件对在商事主体多元化形势下，个人投资于不同商事主体的个人所得税政策进行了界定，可谓与时俱进。

《个人所得税法实施条例》第八条第九款规定，财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

该定义只明确股权转让包含在财产转让所得的范围内，并未列举个人投资于合伙企业，或者不成立任何企业实体进行单项目合作时，转让合伙权益或者收回投资的所得是否属于财产转让所得，而随着市场经济的发展，个人投资于非公司制企业各类商事主体的情形越来越多，41号公告与时俱进，对个人从各种商事主体终止投资经营收回款项征收个人所得税问题进行了明确。

企业所得税中，类似的概念称之为“权益性投资”，41号公告实质是引入了该概念，以概括对各种商事主体出资以共享利润，共担风险，而非取得固定利息为目的投资。

41号公告的基本精神可以用用2、3、2来表述，即： 两种分类模式，三项注意要点，两个反避税措施。

两种分类模式。

按照接受投资的常见商事主体类型，可以分为三类，第一类：投资于公司制企业，体现为股权；第二类，投资于合伙企业，体现为合伙权益；第三类，投资于合作项目，体现为合作权益等。

按照投资者取得款项模式，可以分为两类，第一类，从被投资的商事主体取得的款项，类似于撤资或清算；第二类，从其他投资者取得的款项，类似于股权转让。

三项注意要点。

在运用41号公告过程中，要充分注意到“财产转让所得与股息红利所得的区别”、“合伙企业已税利润与未税权益的区分”、“权益转让或撤资时个人所得税与企业所得税的区别”。

国家税务总局公告2011年度国家税务总局公告2011年第1号国家税务总局关于《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》第三议定书生效执行的公告国家税务总局公告2011年第2号国家税务总局关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告-国家税务总局公告2011年第3号国家税务总局关于《中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》第三议定书生效执行的公告国家税务总局公告2011年第4号国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告国家税务总局公告2011年第5号国家税务总局关于飞机维修业务增值税处理方式的公告[全文废止]国家税务总局公告2011年第6号国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告国家税务总局公告2011年第7号国家税务总局关于发票专用章式样有关问题的公告国家税务总局公告2011年第8号国家税务总局关于纳税人销售伴生金有关增值税问题的公告国家税务总局公告2011年第9号国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告国家税务总局公告2011年第10号国家税务总局关于《中华人民共和国政府和土库曼斯坦政府对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》及议定书生效执行的公告国家税务总局公告2011年第11号国家税务总局关于《中华人民共和国政府和尼泊尔王国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》及议定书生效执行的公告国家税务总局公告2011年第12号国家税务总局关于代理出口货物相关税收问题的公告国家税务总局公告2011年第13号国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告国家税务总局公告2011年第14号国家税务总局关于《中华人民共和国政府和巴哈马国政府关于税收情报交换的协议》生效执行的公告国家税务总局公告2011年第15号国家税务总局关于增值税防伪税控一机多票系统开具普通发票有关问题的公告国家税务总局公告2011年第16号国家税务总局关于《关于〈中华人民共和国政府和美利坚合众国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉第十九条解释的主管当局协议》生效执行的公告国家税务总局公告2011年第17号国家税务总局关于发布《网上纳税申报软件业务标准》的公告国家税务总局公告2011年第18号国家税务总局关于扩大适用免抵退税管理办法企业范围有关问题的公告国家税务总局公告2011年第19号国家税务总局关于执行中英等双边税收协定技术服务费条款有关问题的公告国家税务总局公告2011年第20号国家税务总局关于皂脚适用增值税税率问题的公告国家税务总局公告2011年第21号国家税务总局关于进一步完善税务登记管理有关问题的公告国家税务总局公告2011年第22号国家税务总局关于发布《海上油气生产设施弃置费企业所得税管理办法》的公告国家税务总局公告2011年第23号国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告国家税务总局公告2011年第24号国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告国家税务总局公告2011年第25号国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告国家税务总局公告2011年第26号国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告国家税务总局公告2011年第27号国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告国家税务总局公告2011年第28号国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告国家税务总局公告2011年第29号国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告国家税务总局公告2011年第30号国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告国家税务总局公告2011年第31号国家税务总局关于《中华人民共和国政府和捷克共和国政府对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》生效执行的公告国家税务总局公告2011年第32号国家税务总局关于纳税人无偿赠送粉煤灰征收增值税问题的公告国家税务总局公告2011年第33号国家税务总局关于花椒油增值税适用税率问题的公告国家税务总局公告2011年第34号国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告国家税务总局公告2011年第36号国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告国家税务总局公告2011年第37号国家税务总局关于《中华人民共和国政府和英属维尔京群岛政府关于税收情报交换的协议》及议定书生效执行的公告国家税务总局公告2011年第38号国家税务总局关于部分液体乳增值税适用税率的公告国家税务总局公告2011年第39号国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告国家税务总局公告2011年第40号国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告国家税务总局公告2011年第41号国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告国家税务总局公告2011年第42号国家税务总局关于执行税收协定教师和研究人员条款有关问题的公告国家税务总局公告2011年第43号国家税务总局关于环氧大豆油氢化植物油增值税适用税率问题的公告国家税务总局公告2011年第44号国家税务总局关于代开货物运输业发票个人所得税预征率问题的公告国家税务总局公告2011年第45号国家税务总局关于印发《境外注册中资控股居民企业所得税管理办法（试行）》的公告国家税务总局公告2011年第46号国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告国家税务总局公告2011年第47号国家税务总局关于纳税人转让土地使用权或者销售不动产同时一并销售附着于土地或者不动产上的固定资产有关税收问题的公告国家税务总局公告2011年第48号国家税务总局关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告国家税务总局公告2011年第49号国家税务总局关于废止逾期增值税扣税凭证一律不得抵扣规定的公告国家税务总局公告2011年第50号国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告国家税务总局公告2011年第51号国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告国家税务总局公告2011年第52号国家税务总局关于铁路运输企业之间合作完成运输业务有关营业税问题的公告国家税务总局公告2011年第53号国家税务总局关于配制酒消费税适用税率问题的公告国家税务总局公告2011年第54号国家税务总局关于《中华人民共和国政府和马耳他政府对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》生效执行的公告国家税务总局公告2011年第55号国家税务总局关于发布试点物流企业名单(第七批)的公告国家税务总局公告2011年第56号国家税务总局关于纳税人为其他单位和个人开采矿产资源提供劳务有关货物和劳务税问题的公告国家税务总局公告2011年第57号国家税务总局关于发行2011年印花税票的公告国家税务总局公告2011年第58号国家税务总局关于《内地和澳门特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》第二议定书生效执行的公告国家税务总局公告2011年第59号国家税务总局关于《中华人民共和国政府和阿拉伯叙利亚共和国政府对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》生效执行的公告国家税务总局公告2011年第60号国家税务总局关于调整增值税即征即退优惠政策管理措施有关问题的公告国家税务总局公告2011年第61号国家税务总局关于安置残疾人单位是否可以同时享受多项增值税优惠政策问题的公告国家税务总局公告2011年第62号国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告国家税务总局公告2011年第63号国家税务总局关于发布修订后的《资源税若干问题的规定》的公告国家税务总局公告2011年第64号国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》等报表的公告国家税务总局公告2011年第65号国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告国家税务总局公告2011年第66号国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告国家税务总局公告2011年第67号国家税务总局关于税务师事务所公告栏有关问题的公告国家税务总局公告2011年第68号国家税务总局关于2011年度李四光地质科学奖奖金免征个人所得税的公告国家税务总局公告2011年第69号国家税务总局关于纳税人既享受增值税即征即退先征后退政策又享受免抵退税政策有关问题的公告国家税务总局公告2011年第70号国家税务总局关于人保投资控股有限公司相关税收问题的公告国家税务总局公告2011年第71号国家税务总局关于一般纳税人迁移有关增值税问题的公告国家税务总局公告2011年第72号国家税务总局关于《中华人民共和国政府和赞比亚共和国政府对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》生效执行的公告国家税务总局公告2011年第73号国家税务总局关于印发《研发机构采购国产设备退税管理办法》的公告国家税务总局公告2011年第74号国家税务总局关于启用货物运输业增值税专用发票的公告国家税务总局中国保险监督管理委员会公告2011年第75号国家税务总局、中国保险监督管理委员会关于机动车车船税代收代缴有关事项的公告国家税务总局公告2011年第76号国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》等报表的补充公告国家税务总局公告2011年第77号国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告国家税务总局公告2011年第78号国家税务总局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告。