一般企业合并财务报表带公式(2019版)

合并财务报表八步法

合并财务报表八步法包括资产负债表项目抵销、利润表和利润分配表项目抵销、母子公司内部业务的抵销、内部积欠款项的抵销、子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分的恢复、各项减值准备的抵销、对应科目的抵销以及特殊的抵销分录八个步骤，具体内容如下：

1、资产负债表项目抵销，由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对

于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。

2、利润表和利润分配表项目抵销，子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股

东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。

3、母子公司内部业务的抵销，母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现

的利润，从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的

业务类型而定。

4、内部积欠款项的抵销。 5、子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复。

6、各项减值准备的抵销。

7、将上述分录列示在合并工作底稿中，与其对应科目相应加以抵销，即得合并报表。

8、特殊的抵销分录。

第二十章财务报告

主要内容

第一节财务报告概述

第二节合并财务报表概述

第三节合并财务报表的编制

第四节特殊交易在合并财务报表中的会计处理第五节合并财务报表综合举例

第一节财务报告概述

◇财务报表概述

◇财务报表列报的基本要求

一、财务报表概述

（一）财务报表的构成

财务报表是会计要素确认、计量的结果和综合性描述。一套完整的财务报表至少应当包

括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表以及附注。

（二）财务报表的分类

财务报表可以按照不同的标准进行分类。

1.按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表

2.按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表

二、财务报表列报的基本要求

（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表

（二）列报基础

持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础。

（三）权责发生制

除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。

（四）列报的一致性

可比性是会计信息质量的一项重要质量要求，目的是使同一企业不同期间和同一期间不

同企业的财务报表相互可比。

（五）重要性和项目列报

如果某项目单个看不具有重要性,则可将其与其他项目合并列报；如具有重要性，则应

当单独列报。（六）财务报表项目金额间的相互抵销

财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得项

目和损失项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。

2 以下三种情况不属于抵销，可以以净额列示：

（1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示，但具有重要性的除外；

（2）资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示；

（3）非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务。（七）比较信息的列报（略）

（八）财务报表表首一列报要求（略）

（九）报告期间（略）

第二节合并财务报表概述

◇合并财务报表概念

◇合并财务报表合并范围的确定

合并财务报表

一、 基本概念

1、 报表：企业所有日常工作的简单汇总

2、 原则：整体性原则、重要性原则

3、 调整事项：（1）内部债权债务的抵消；

<2）内部交易的抵消；

<3）内部投资的抵消;

（4）内部投资收益的抵消。

4、 各科目以表内项目列示（货币资金、营业收入、存货、未分配利润）

5、 初次编报：业务发生当期，编制抵消分录。

连续编报一衔接分录：初次编报中源于资产负债表的项日不变，

源于利润表的项目转为未分配利润一一年初 一以后年度的初次编报

二、 内部债权债务的抵消

（一）需要进行抵消处理的内部债权债务项目主要包括：

①应收账款与应付账款；②持有至到期投资等与应付债券；

③应收票据与应付票据；④预付账款与预收账款；

⑤应收股利与应付股利；⑥其他应收款与其他应付款。

（二）应收账款一一应付账款

假定存在此项事项：15年，双方债权债务总额为1200万（均为应收应付），并对应收款项计提了 60万坏账准 备。所得税税率25%

16年，双方债权债务为1500万，坏账准备75万；

17年，双方债权债务为1000万，坏账准备50万；

则存在以下分录：

15年初次编报： 连续编报——衔接分录16 初次编报（16）

（1）债权债务抵消

借：应付账款 1200

贷：应收账款 1200 资产负债表项目不变;利润表项目转

为未分配利润一年初 债权债务抵消分录不变，其余变动项

目分上年己做和本期应抵消两部分

（2）内部坏账准备抵消。 借：应收账款 60

贷：资产减值损失 60 （1）

借：应收账款 60

贷：未分配利润一年初 60 （3）内部坏账准备抵消。 本期75-上期确认60=15万 借：应收账款 15

贷：资产减值损失 15

（3）消除坏账产生可抵扣差异

借：所得税费用 15

贷：递延所得税资产15 （2）

借：未分配利润一年初15

贷：递延所得税资产 15 （4）消除坏账产生可抵扣差异

15*25%=3. 75 万

财政部关于修订印发合并财务报表格式（2019版）的通知

文章属性

• 【制定机关】财政部

• 【公布日期】2019.09.19

• 【文 号】财会〔2019〕16号

• 【施行日期】2019.09.19

• 【效力等级】部门规范性文件

• 【时效性】现行有效

• 【主题分类】会计

正文

关于修订印发合并财务报表格式（2019版）的通知

财会〔2019〕16号

国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财政局，财政部各地监管局，有关企业：

为解决企业在合并财务报表编制中的实际问题，针对2019年1月1日起分阶段实施的《企业会计准则第21号——租赁》（财会〔2018〕35号，以下称新租赁准则），以及企业会计准则实施中的有关情况，在《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号）和《财政部关于修订印发2018年度金融企业财务报表格式的通知》（财会〔2018〕36号）的基础上，我部对合并财务报表格式进行了修订，现予印发。《财政部关于修订印发2018年度合并财务报表格式的通知》（财会〔2019〕1号）同时废止。

本通知适用于执行企业会计准则的企业2019年度合并财务报表及以后期间的合并财务报表。我部于2017年先后印发了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）、《企业会计准则第23号——金融资产转移》（财会〔2017〕8号）、《企业会计准则第24号——套期会计》（财会〔2017〕9号）、《企业会计准则第37号——金融工具列报》（财会〔2017〕14号）（以下称新金融准则）、《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号，以下称新收入准则），自2018年1月1日起分阶段实施。已执行新金融准则、新收入准则和新租赁准则的企业，应当按照企业会计准则和本通知附件的要求编制合并财务报表；已执行新金融准则但未执行新收入准则和新租赁准则的企业，或已执行新金融准则和新收入准则但未执行新租赁准则的企业，应当结合本通知附件的要求对合并财务报表项目进行相应调整；未执行新金融准则、新收入准则和新租赁准则的企业，应当结合《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号）的要求，对合并财务报表项目进行相应调整。