经济法基础讲义--营业税法律制度(参考Word)

第三章营业税法律制度知识点一、营业税概念营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。

知识点二、营业税特点（一）以非货物营业额为征税对象（二）按行业大类设计税目税率（三）计算简便，征收成本较低（四）属于价内税，在企业所得税前可以扣除营业税纳税人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。

【例题·多选题】◎关于从事铁路运输业务的纳税人，下列说法正确的有（）。

A.中央铁路运营业务的纳税人为铁道部B.合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司C.地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构D.基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线路管理机构【正确答案】ABCD【答案解析】本题考核营业税的纳税人。

根据规定，从事铁路运输业务的，以从事运营业务的管理者或经营者为纳税人，题中四个选项都是正确的。

扣缴义务人（一）境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。

（二）非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。

【例题·单选题】◎根据我国《营业税暂行条例》及其实施细则的规定，个人转让专利权取得收入时，其应纳营业税的扣缴义务人是（）。

A.转让人所在单位B.专利权批准机构C.专利权受让者D.专利权转让合同的保证人【正确答案】C【答案解析】本题考核营业税扣缴义务人的规定。

个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等无形资产的，其应纳税款以“受让者”为扣缴义务人。

营业税征税范围的一般规定根据《营业税暂行条例及实施细则》的规定，营业税的征税范围可概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。

【要点1】“境内”范围1.提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内；4.所销售或者出租的不动产在境内。

【要点2】“应税劳务”范围：1.包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

2.不包括加工、修理修配劳务。

【要点3】“有偿”行为1.不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务。

2.注意“视同发生应税行为”也缴纳营业税，注意选择题。

（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

【例题·单选题】◎下列属于营业税征税范围的是（）。

A. 境外外国公司售给境内某公司一项制造专利权B. 境外外国公司为境内某企业提供修理劳务C. 境外公司将境外的不动产出租给中国企业的境外机构使用D. 境内某公司销售其位于境外的不动产【正确答案】A【答案解析】本题考核营业税的征税范围。

选项A，因为接受使用无形资产的一方在中国境内，征收营业税；选项B属于征收增值税的范围，不征收营业税；选项C、D都是在境外，不属于境内的行为，不在我国缴纳营业税。

混合销售与兼营行为（一）两种行为的含义及税务处理兼营营业税不同税目行为纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。

某运输公司从事运输业务,同时还开展汽车租赁业务（二）两种行为的区分（三）两种行为中的其他规定1.纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

2.纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。

【例题·判断题】◎纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，分别征收营业税和增值税。

未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额。

（）【正确答案】对【答案解析】本题考核营业税的兼营行为。

几种特殊业务的征税规定（7种）特殊业务征营业税征增值税水利工程水费属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税集邮商品邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税报刊发行邮政部门发行报刊，征收营业税其他单位和个人发行报刊，征收增值税【例题·多选题】下列各项有关集邮商品的说法中，正确的有（）。

A.集邮公司销售首日封，邮票等集邮物品，缴纳营业税B.邮局销售信封，缴纳增值税C.邮局发行报纸、杂志等，缴纳营业税D.集邮商品的生产、调拨，缴纳增值税【正确答案】：ACD【答案解析】：本题考核邮政部门特殊业务的征税规定。

选项B邮局销售信封应缴纳营业税。

营业税税目（一）交通运输业1.子目：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。

2.对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按此税目。

（二）建筑业1.子目：包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。

2.自建行为：自建自用建筑物，其自建行为不是“建筑业”税目的征税范围。

出租或投资入股的自建建筑物，也不是“建筑业”的征税范围。

3.其他建筑业：代办电信工程、钻井、爆破、管道煤气初装费等。

（三）金融保险业1.金融业子目：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。

【特别关注】下列金融业务不征收营业税：（1）个人买卖外汇、有价证券或期货；（2）存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务；（3）外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行（或其分行）转让企业产权和股权的行为；（4）人民银行对金融机构的贷款业务；但是：人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。

（5）金融机构往来业务；（6）金融机构的出纳长款收入。

2.保险业：是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。

【特别关注】下列保险业务不征收营业税：（1）保险企业取得的追偿款不征收营业税；（2）保险公司的摊回分保费用不征收营业税。

（四）邮电通信业子目：包括邮政、电信及与邮政、电信相关的业务。

单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。

【特别关注】（1）各子目的具体范围，如邮政业务，包括经营各种信函、包裹、汇兑、邮票发行、集邮和邮件运输、报刊发行等邮政业务活动；（2）销售邮务物品（如信封、信纸、汇款单、邮件包装用品等），缴纳营业税，而非增值税；（3）在提供电信业务的同时附带销售专用和通用的电信物品（如电报纸、电话号码簿、电报签收簿、电信器材、电话机等），缴纳营业税，而非增值税。

（五）文化体育业子目：包括文化业、体育业（指经营文化、体育活动的业务）。

【特别关注】（1）有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围；广告的播映属于“服务业——广告业”税目的征税范围；（2）广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业——播映”税目征收营业税；（3）经营游览场所，是指公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务，按“文化体育业”缴纳营业税；出租文化场所属于“服务业——租赁业”税目的征税范围；（4）举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务，按“文化体育业”缴纳营业税；以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业——租赁业”税目的征税范围。

（六）娱乐业娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。

（七）服务业1.子目：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。

2.各子目中特别关注：（1）代理业：①代理报关业务应按照“服务业——代理业”税目征收营业税；②金融经纪业不按本税目征税，属于“金融保险业”税目的征税范围；③服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费的，属于餐饮中介服务，应按照“服务业——代理业”税目征收营业税；④无船承运业务，应按照“服务业——代理业”税目征收营业税；⑤单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按“服务业”税目征收营业税。

（2）旅游业：单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业——旅游业”税目征收营业税。

（3）租赁业：①单位和个人将承租的场地、物品、设备等转租给他人的行为属于租赁行为，按“服务业——租赁业”税目征收营业税；②对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，应按“服务业——租赁业”税目征收营业税；③酒店产权式经营，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，应按照“服务业——租赁业”税目征收营业税；④交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业——租赁业”税目征收营业税。

（4）广告业：广告代理业务按“服务业——广告业”税目征收营业税。

（5）其他服务业：了解项目。

如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。

航空勘探、钻井（打井）勘探、爆破勘探，不按本税目征税，属于“建筑业”税目的征税范围。

（八）转让无形资产1.征税范围：转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。

【特别关注】“转让土地使用权”的具体规定：①转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“无形资产——土地使用权”税目征收营业税；②转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。

在建项目是指立项建设但尚未完工的房地产项目或其他建设项目。

（3）土地租赁，不按“转让无形资产”税目征税，属于“服务业——租赁业”税目的征税范围。

（九）销售不动产销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。

在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照“销售不动产”征收营业税。