会计收入与税收收入的差异探析

企业所得税汇算清缴中常见会计与税收差异对比探讨企业所得税汇算清缴是每年企业所得税纳税人必须进行的一项重要工作。

在企业所得税汇算清缴过程中，会计与税收之间存在一些差异。

本文将就企业所得税汇算清缴中常见的会计与税收差异对比进行探讨。

首先，企业所得税汇算清缴中常见的差异是会计和税收的核算和确认时间不同。

会计和税收的核算和确认时间不同会导致两者记录和确认的内容不一致。

会计核算一般是按会计准则制度进行，税收核算则需遵循税法规定进行。

对于企业所得税，企业所得税法规定，纳税人应该按照真实性、完整性原则进行申报，所以企业所得税的确认时间往往是晚于会计确认时间的。

因此，入账日期与确认日期之间产生的差异，在企业所得税汇算清缴中会被要求进行调整，以使会计与税收的确认内容一致。

其次，企业所得税汇算清缴中常见的差异是会计和税收的核算和确认对象不同。

会计核算的对象是企业财务状况，而税收核算的对象是企业所得税税务纳税义务和纳税申报。

例如，企业所得税对个人收入和费用进行了限制，而会计核算则不会发生任何限制。

此外，企业所得税对多项费用进行了限制，如利息、租金等，而在会计核算中这些费用标准通常与税收标准不同。

最后，企业所得税汇算清缴中常见的差异是会计和税收的账务处理方法不同。

会计核算是按照会计准则进行账务处理，而税收核算则需要按照税法规定进行账务处理。

当会计核算与税收核算的账务处理方法不同时，会导致会计和税收的账务处理差异。

在这种情况下，纳税人需要在会计报表中进行调整或制定财务报表，以与税收核算一致。

综上所述，企业所得税汇算清缴中的差异主要有四种情况：核算和确认时间的不同、核算和确认对象的不同、计算方式的不同和账务处理方法的不同。

在企业所得税汇算清缴过程中，纳税人需要认真对待这些差异，并根据税法规定进行申报和纳税处理，以保证会计和税收的确认内容一致。

会计收入与应税收入在确认方面的差异分析摘要：会计与税法是不同的两个会计体系，二者在收入确认和计量方面之间存在诸多差异。

本文本文重点分析了会计与税法在收入确认方面存在的差异及原因，目的是帮助会计工作者正确把握税法精神，正确核算应税收益，降低涉税风险。

关键词：会计收入；应税收入；差异；会计准则；所得税法财务会计与税法分属于两个不同的会计体系，前者是以满足股东投资决策信息需求为目标，而后者的目标是保障国家财政收入，因而会计与税法在收入确认和计量方面存在诸多差异。

本文以《企业会计准则第14号――收入》（以下简称收入准则”）和《企业所得税法》为依据，重点分析了会计与税法在收入确认方面存在的差异及原因，目的是帮助会计工作者正确把握税法精神，正确核算应税收益，降低涉税风险。

一、会计收入与应税收入概念的比较（一）税收收入概念及范围界定根据《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。

（二）会计收入的概念及范围界定会计收入主要是由收入准则规范的，根据收入准则的规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人，它包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。

除了收入准则规范和收入之外，企业以其他方式取得的收入的规范是由其他会计准则规范的，它包括长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等会计准则。

应税收入的概念比较宽泛，大体上包括收入和利得两部分，前者指的是经营所得，后者指的是财产增值所得。

会计收入涵盖的内容比较窄，它将一部分利得视为所有者权益项目，不确认为利得，目的是防止操纵利润行为。

为了讨论的方便，本文以会计收入的口径为准。

二、一般收入确认差异分析（一）商品销售收入差异分析1.会计准则规定收入准则规定：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

房地产开发企业的会计与税收差异SANY GROUP system office room 【SANYUA16H-房地产企业会计核算中会计与税法差异分析而房地产（链接：北京大学房地产研修班）开发企业的经营具有复杂性、多样性和流动开发性及生产周期长，投资数额大、往来对象多、市场风险不确定等特点。

财政部、国家税务总局近年来相继出台了房地产企业一系列相关政策，以达到对该行业的宏观调控。

房地产开发经营要进行会计核算，企业还必须遵循《企业会计制度》及相关会计准则。

由于会计与税收的目的不同，从而导致在有关收益、费用或损失的确认计量标准，在会计与税收上形成了差异，这些差异主要表现在：一、预售收入上的差异分析按照会计制度及相关准则规定房地产开发企业按照合同规定向购房者收取的预售房款应记入“预收帐款”科目，收到时，借：银行存款；贷：预收帐款。

销售实现时按实现的收入，借：预收帐款；贷：经营收入。

企业按房地产经营收入计算应缴纳的营业税及按营业税计算应缴纳的城建税和教育费附加，还有按规定缴纳的土地增值税，在结转销售收入的同时记入“经营税金及附加”帐户，借：经营税金及附加；贷：应交税金、其他应交款，在这里我们可以看出会计核算时对企业销售开发产品缴纳的营业税及附加和土地增值税只有在结转销售收入时才能计入当期损益，对于按照预售收入缴纳的税金只能记入“应交税金”借：应交税金；贷：银行存款。

另外，预收房款在开发产品完工前，会计上是不确认收入的，即不形成当期利润。

按照税法规定，企业预售收入先按预计计税毛利率分季（或月）计算出当期毛利额，扣除相关的期间费用，营业税金及附加后再计入当期应纳税所得额，待开发产品结算计税成本后再行调整。

税法之所以规定开发企业在开发产品尚未完工，销售收入尚未实现时就要计算缴纳企业所得税，主要是考虑到房地产开发周期较长，会计上只有在开发产品完工的年度和月份，才能确认收入。

在开发产品未完工的年度和月份，就可能没有房地产经营收入，但由于有管理费、财务费用等期间费用支出，而开发企业收取的大量的预售房款仅挂在预收帐款中，不在当期损益中反映，从而导致企业在有些年度和月份发生虚亏，如果按会计利润计算企业所得税可能几年都没有税款入库。

会计收入与应税收入差异探讨由于会计和税法的目标不同,导致两者在收入的确认原则、概念、范围、确认条件等方面均存在差异,为了减轻会计核算难度,增加会计报表信息准确性的同时,维护国家利益,保证国家税收不流失,有必要对会计收入与应税收入进行协调。

标签：会计收入;应税收入;差异;协调2006年国家发布的《企业会计准则第18号—所得税》是我国首个所得税会计准则,其最大的突破在于真正确立了会计利润与应税所得的适当分离,引入“暂时性差异”的概念。

而2007年颁布的《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称税法)则统一了我国内、外资企业所得税制度,其在纳税主体、费用扣除、应纳税所得额等方面的规定与以往所得税法有较大区别。

通过对新会计准则与新税法中收入差异性的比较,笔者发现两者在收入的概念、范围、确认条件等方面均存在差异,现对形成此现象的原因及差异的具体表现做一探讨。

1 会计收入与应税收入产生差异的原因分析会计收入与应税收入产生差异,首先是由于会计和税法的目标不同,并且由此导致的二者在确认收入的原则上不同,从而形成了会计收人与应税收入的不同,分析这些原因是正确认识两者差异的基础。

1.1 会计与税法的目标不同在市场经济体制下,会计的目标是如实地反映和监督经济组织的经济活动过程和结果,并及时向信息使用者提供决策有用的信息,故会计对各项会计要素的确认计量要求真实、可靠、准确。

而税收的目标是为了规范税收分配秩序、保证国家财政收入的实现和调节经济活动,并且税收作为企业经营活动的一项费用,与企业的收益存在此消彼涨的关系。

故税法对各税制要素的规定力求严肃性高、操作性强。

为了实现各自的目标,会计和税收朝着不同的方向发展,导致二者在收入费用确认遵循的原则等方面产生差异。

1.2 会计和税法在收入确认上遵循的原则不同会计和税法的目标不同,导致会计和税法在收入确认上遵循的原则亦不同,具体表现有:(1)会计强调谨慎性原则、实质重于形式原则以及权责发生制原则。

企业所得税汇算清缴中常见会计与税收差异对比探讨企业所得税是指企业按照国家法律，对其取得的应税所得（包括居民企业和非居民企业）计算应纳税额，缴纳所得税款的一种税种。

在实际操作中，由于企业会计核算与税收核算标准的不同，会出现会计与税收之间的差异。

本文将针对企业所得税汇算清缴中常见的会计与税收差异进行探讨。

一、长期待摊费用长期待摊费用是指企业长期进行的发展投资或组织活动中的不具体物质资产记账科目。

在会计处理中，长期待摊费用需要在各个账期内进行摊销，将费用分摊到各个账期中，提高该期的成本费用，减少该期的应纳税所得额。

在税收处理中，长期待摊费用需在具有经济效益的时期内进行折旧/amortization，计入该期的成本费用，并且不能超出该待摊费用所对应的资产的总成本。

因此，在会计与税收处理中，长期待摊费用的折算方法存在较大差异，会产生税前税后成本费用及税收额度不同的问题。

二、坏账准备坏账准备是指企业在账面应付账款/应收账款中，考虑到可能有部分无法收回或收回部分的风险，而提前计提的坏账损失。

在会计处理中，坏账准备的计提是基于企业对客户信用风险的评估，而在税收处理中，企业只有在客户坏账实际发生后，才可以将其计入成本费用，因此税前税后的利润收入及应纳税额不同。

三、存货跌价准备存货跌价准备是指企业在存货计价时，根据市场价格波动或存货受损等考虑，提前计提的相应准备金额。

在会计处理中，存货跌价准备可以视实际情况，在不超过衡量的净实现价值的范围内进行计提。

在税收处理中，存货跌价准备只有在实际明确损失或销售时才可以被计入成本费用。

反向计提坏账准备是指企业在资金管理过程中，由于向银行或其他机构申请贷款，需要提供担保或质押等情况下，为避免交易对方风险，需要计提的反向坏账准备。

在会计处理中，反向计提坏账准备需要作为负债计入资产负债表中，而在税收处理中，该准备不可以被计入成本费用。

五、资本开支资本开支是指企业进行长期生产、经营和投资所需的资产支出，包括固定资产和无形资产。

会计收入与应税收入差异研究会计收入和应税收入是会计核算体系和纳税体系的重要组成部分，由于会计收入和应税收入分别从属于会计制度和税法，二者在收入的计量和确认上差异明显，正确认识和处理好二者之间的关系对会计核算和依法纳税具有重要的意义。

结合当前条件下新会计准则和税法的有关规定，分析会计收入与应税收入在确认条件、确认时间和计量上存在的主要差异，避免财务人员在会计核算和缴税中出错，给企业带来经济损失。

标签：会计收入；应税收入；差异；研究1会计收入和应税收入的基本内涵会计准则和税法明确对会计收入和应税收入做了界定，会计收入是指在一定时期内经济活动中去除所有者资本投入得到的总经济利益。

从狭义上来讲，会计收入主要指企业的营业收入。

应税收入范围广泛，它包括纳税人产品销售收入，劳务服务收入、营业收入、工程价款结算收入、财产转让收入、利息收入其他业务收入等。

由此可以看出，从界定范围上来讲，应税收入比会计收入范围广。

2会计收入与应税收入的主要差异会计收入直接反映企业经营成果，应收收入则是各种税基、税源收入，二者的具体差异主要表现在收入的确认基准、条件、时间和计量上。

2.1二者在确认准则上具有差异会计收入核算主要遵循权责发生制、谨慎性、实质重于形式性和重要性原则，但应税收入对这种原则并不完全认同。

首先，权责发生是会计确认的时间节点，在经济活动中权利与义务发生后方才实施会计核算，从这一点来看，它与税法中的纳税精神总体一致，税法中的应税收入是支持权责发生制的。

其次，谨慎性原则是会计核算活动的惯例，在各种因素不明朗、不确定的情况下，会计收入核算是非常谨慎的，但税法中对谨慎性原则并不支持，否则在谨慎收税的环境下，企业的经济活动风险很大一部分会由国家来承担。

再次，会计收入核算不重视形式，更注重实际收入，而税法更注重形式，不管企业是否取得实质性收入，只要产生业务活动法律文件，无论企业商品是否销售出去，都要按税法规定征收税款。

此外，会计收入核算对各种企业经营活动事项重视度不一，它更注重企业的重要经营事项，会投入更多的精力在重要事项的核算工作上，而应税收入会一视同仁，只要应缴纳税款，无论该业务事项金额大小，对企业是否重要都一律按照规定税法相关规定计算，得出应税收入。

收入确认税会差异分析存在差异的主要原因：会计目标与税法的立法宗旨不同。

会计准则的目标是向相关会计信息使用者提供决策相关的信息，向所有者报告受托责任完成情况，会计事项的确认、计量和报告必须符合会计目标。

税法立法的目的是对纳税人在一定时期内所获得的经济收入进行测定并课税，以保证国家的财政收入，满足政府实现经济和社会职能的需要。

税法在立法时主要考虑保证财政收入，但同时又要以企业的会计记录为依据进行税款的计算。

一、收入确认原则差异会计核算要遵循客观性原则，实质重于形式原则和谨慎性原则，侧重于收入在经济实质上的实现，而不仅仅是收入在法律形式上的实现；税法的目的在于保证国家的财政收入，满足政府实现经济和社会的需要，侧重于收入社会价值的实现。

会计准则和税法都遵循权责发生制原则，但二者在应用上存在差异。

在所得税的处理上，税法要求纳税人在费用发生时而不是实际支付时确认扣除，这一点与会计准则的规定一致。

但增值税税务处理却不完全适用权责发生制原则，如进项税额的抵扣，必须先对专用发票进行认证，认证通过后方可抵扣，并不是发生当时就可抵扣。

会计准则与税法对实质重于形式原则的理解与实施也存在差异。

会计信息质量要求的实质重于形式，是指强调交易与事项的经济业务实质内容，而不是仅仅考虑其法律形式。

比如融资租入固定资产，法律形式上企业并没有取得所有权，但从实质上看，企业已完全控制资产，拥有全部使用权，同自有固定资产没有本质区别。

税法也坚持实质重于形式原则，比如在实施反避税措施时，主要是看企业的经济活动实质是否属于故意的避税行为。

会计上主要是靠会计人员的职业判断来实施实质重于形式原则，这里的“实质”要依靠会计员的理解和判断，与会计人员自身业务能力相关。

税法却是依法来衡量“实质”，没有法律规定的，税务人员不能自行认定业务的实质。

比如税务人员在认定企业实施价格转移避税而要实施反避税时，必须依据《企业所得税法》第六章第41条的规定来认定业务的实质。

税收与会计的差异分析讲义（修改稿）一、税法与会计的差异概述1、税法与会计产生差异的根源为有利于规范会计制度和税收政策，税法与会计制度必然要进行适度分离，由此二者也就必然会产生差异。

税收与会计差异产生的必然性具体来说有四个方面“一是目的不同；二是基本前提不同；三是遵循的原则不同；四是会计基础的差异”。

会计与税法的目的不同是产生差异的主要原因。

会计制度的目的，是为会计信息的使用者提供真实，完整的财务信息，而税法的目的主要是保证国家的财政收入，利用税收杠杆进行宏观调控。

2、税法与会计差异的分类由于会计制度与税法在收益、费用或损失的确认和计量原则不同，从而导致按照会计制度计算的税前利润与按照税法规定计算的应税所得之间产生差异，即永久性异和暂时性差异。

永久性差异暂时性差异在本期发生，不会在以后各期转回。

在本期发生，可以在以后各期转回。

分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

将永久性差异当期调整计算的应交所得税作为当期所得税费用。

对暂时性差异统一采用资产负债表债务法进行会计核算，对暂时性差异确认递延所得税，以后年度申报所得税时可直接依据账面应转回的金额填制企业所得税纳税申报表。

3、税法与会计差异的处理方法会计与税法差异的处理方法具体分为应付税款法和资产负债表债务法。

企业必须严格按照新企业会计准则、企业会计制度等会计规范对经济事项进行核算与反映。

在计算应纳税所得额时，其财务会计处理办法同国家有关税收的规定有抵触的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。

对税前会计利润与应纳税所得额的差额，在依照有关税收的规定计算纳税的同时，不应改变会计处理和账簿记录，只需在纳税申报时进行纳税调整处理。

本次讲义主要是对在实际当中经常遇到的差异情况进行讲解。

二、资产的差异分析会计制度与税法对资产处理的差异涉及资产的确认、计价、价值转移和资产的处置等几个环节。

（一）、固定资产的差异分析1、自行建造固定资产的差异分析会计税法由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。